1、平衡术：决策者财务分析与掌控主讲叶建平第一部分：财务基础建设的平衡 一、总裁要不要懂财务一、总裁要不要懂财务 二、财务能为企业做什么二、财务能为企业做什么 1 1、财务管理与财务会计的区别、财务管理与财务会计的区别 财务会计：结算记帐、收支核算、税金缴财务会计：结算记帐、收支核算、税金缴纳、报表制作等日常工作。纳、报表制作等日常工作。财务管理：利用财务数据和财务管理知识，财务管理：利用财务数据和财务管理知识，制定公司利润计划、资本运作、预算管理、成制定公司利润计划、资本运作、预算管理、成本标准、企业财务资源的调配等管理工作。本标准、企业财务资源的调配等管理工作。财务职能财务职能规划指导规划指导
2、战略支持战略支持决策分析决策分析预算控制预算控制绩效考核绩效考核税务筹划税务筹划资金运筹资金运筹会计核算会计核算信息归集信息归集信息增值信息增值过程控制过程控制基础管理基础管理战略决策战略决策2 2、财务职能的实现、财务职能的实现 3 3、财务管理工作职责分配的平衡、财务管理工作职责分配的平衡（1 1）财务部门在财务管理工作中的职责）财务部门在财务管理工作中的职责（2 2）好财务的标准）好财务的标准（3 3）财务经理的定位）财务经理的定位（4 4）企业财务管理的手段）企业财务管理的手段（5 5）总裁如何掌控财务）总裁如何掌控财务第二部分：财务分析方法的平衡一：资产负债表阅读基础一：资产负债表阅
3、读基础1 1、资产负债表的基本格式、资产负债表的基本格式（1 1）【案例案例】张力和李江二人是好朋友，张力和李江二人是好朋友，20092009年年6 6月月1010日，他们注册了天祥化工公司。注日，他们注册了天祥化工公司。注册时，张力用现金入股册时，张力用现金入股70007000万元，李江用现金万元，李江用现金入股入股30003000万元，他们共同投入到公司的资金是万元，他们共同投入到公司的资金是1 1亿元。亿元。资产负债表资产负债表 编制单位：天祥公司编制单位：天祥公司 20092009年年6 6月月1010日日 金额单位：万元金额单位：万元资资 产产股东股东 权权 益益银行存款银行存款 1
4、000010000股东权益股东权益 1000010000资产总额资产总额 1000010000股东权益总额股东权益总额 10000100006 6月月2828日，他们用日，他们用20002000万购买了一幢厂房，万购买了一幢厂房，10001000万购买了万购买了一套生产设备，用一套生产设备，用50005000万购买了原材料。万购买了原材料。6 6月月3030日，他们日，他们用房屋做抵押，向银行贷款用房屋做抵押，向银行贷款60006000万元。万元。资资 产产负负 债债银行存款银行存款 80008000长期借款长期借款 60006000存货存货 50005000股东权益股东权益 10000100
5、00固定资产固定资产 30003000资产总额资产总额 1600016000负债及股东权益总额负债及股东权益总额 1600016000资产负债表资产负债表 编制单位：天祥公司编制单位：天祥公司 20092009年年6 6月月3030日日 金额单位：万元金额单位：万元股东权益股东权益资产负债表的结构资产资产负债负债所有者所有者权益权益会计恒等式：资产负债所有者权益（2 2）资产负债表的概念）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季未、年末月末、季未、年末)全部资产、负债和所有全部资产、负债和所有者权益情况的报表。通过该表可以全面综合者权益情
6、况的报表。通过该表可以全面综合地了解企业资产、负债和所有者权益的组成地了解企业资产、负债和所有者权益的组成情况，用来分析企业的偿债能力和获利能力。情况，用来分析企业的偿债能力和获利能力。二、财务报表的分析方法二、财务报表的分析方法 1 1、比较分析法、比较分析法 2 2、比率分析法、比率分析法 3 3、趋势分析法、趋势分析法 4 4、因素分析法、因素分析法1、有比较才有鉴别比较分析法比较分析法是会计报表分析最常用的也是最基本的方比较分析法是会计报表分析最常用的也是最基本的方法。它是通过主要项目或指标数值变化的对比，计算差异法。它是通过主要项目或指标数值变化的对比，计算差异额，分析和判断企业财务
7、状况及经营成果的一种方法。额，分析和判断企业财务状况及经营成果的一种方法。（1 1）按分析的要求和目的分析）按分析的要求和目的分析实际指标与本企业以前多期历史指标相比较。分析实际指标与本企业以前多期历史指标相比较。分析企业前后不同时期有关指标的变动情况，了解企业财务活企业前后不同时期有关指标的变动情况，了解企业财务活动的发展趋势和管理水平的提高情况。动的发展趋势和管理水平的提高情况。实际指标与计划或预算指标相比较。分析实际与计实际指标与计划或预算指标相比较。分析实际与计划或预算之间的差异，掌握该项指标的计划或预算的完成划或预算之间的差异，掌握该项指标的计划或预算的完成情况。情况。本企业指标与国
8、内外行业先进企业指标或同行业平本企业指标与国内外行业先进企业指标或同行业平均水平相比较。分析企业与比较对象的差距与优势。均水平相比较。分析企业与比较对象的差距与优势。（2 2）按指标的数据形式划分）按指标的数据形式划分 绝对数比较分析法。利用两个或两个以上的总绝对数比较分析法。利用两个或两个以上的总量指标对比，揭示绝对数指标的数量差异。如比较资量指标对比，揭示绝对数指标的数量差异。如比较资产负债表产负债表 绝对数增减变动比较分析法。即在绝对数比较绝对数增减变动比较分析法。即在绝对数比较分析的基础上，再明示增减的金额。分析的基础上，再明示增减的金额。百分比增减变动比较分析法。也称为相对指标百分比
9、增减变动比较分析法。也称为相对指标比较分析法，即利用两个或两个以上的相对数指标进比较分析法，即利用两个或两个以上的相对数指标进行对比，以揭示出相对指标间的差异。行对比，以揭示出相对指标间的差异。（3 3）运用比较分析法应注意的问题）运用比较分析法应注意的问题 要注意的可比性。如：要注意的可比性。如：实际指标与标准指标的计算口径必须一致。如实际指标与标准指标的计算口径必须一致。如内容、范围等。内容、范围等。实际指标与标准指标的时间跨度必须一致。实际指标与标准指标的时间跨度必须一致。绝对数指标比较与相对数指标比较要必须同时绝对数指标比较与相对数指标比较要必须同时进行。因为企业的规模在不断变化。进行
10、。因为企业的规模在不断变化。要考虑会计处理方法、计价方法的变更对数据要考虑会计处理方法、计价方法的变更对数据的影响。的影响。2、关联分析和结构分析不可少比率分析法（1 1）相关比率分析法）相关比率分析法(流动比率是流动资产与流动负债的比率流动比率是流动资产与流动负债的比率)（2 2）构成比率分析法）构成比率分析法（流动资产占总资产的比率）（流动资产占总资产的比率）（3 3）效率比率分析法）效率比率分析法（利润率）（利润率）3、总结过去，立足现在，把握未来趋势分析法（1 1）指标、比率比较法）指标、比率比较法定基动态比率分析期基数定基动态比率分析期基数固定基期数额固定基期数额环比动态比率分析期基
11、数环比动态比率分析期基数前期数额前期数额（2 2）会计报表的比较（对连续多期的会计报表进）会计报表的比较（对连续多期的会计报表进行比较分析）行比较分析）（3 3）会计报表项目构成的比较）会计报表项目构成的比较4、知其然，还要知其所以然因素分析法因素分析法常用的方法有两种：即连环替代法和差因素分析法常用的方法有两种：即连环替代法和差额计算法额计算法（1 1）连环替代法。是把经济指标分解为各个可以）连环替代法。是把经济指标分解为各个可以计量的因素，根据因素之间的相互依存关系，依次测定计量的因素，根据因素之间的相互依存关系，依次测定各因素对财务指标的影响方向（正、负）和影响程度的各因素对财务指标的影
12、响方向（正、负）和影响程度的方法。方法。（2 2）差额计算法。是连环替代法的一种简化形式。）差额计算法。是连环替代法的一种简化形式。是利用各个因素的比较期与基期数之间的差异，依次按是利用各个因素的比较期与基期数之间的差异，依次按顺序替换，直接计算出各个因素变动对综合指标变动的顺序替换，直接计算出各个因素变动对综合指标变动的影响程度的一种分析方法。影响程度的一种分析方法。二、财务报表分析的评价标准二、财务报表分析的评价标准 1、经验标准 2、历史标准 3、行业标准 4、预算标准 三、横向分析三、横向分析 1 1、共同规模报表分析（同型报表分析）：、共同规模报表分析（同型报表分析）：（1 1）共同
13、规模报表分析的动机：在有着不同规模）共同规模报表分析的动机：在有着不同规模的企业之间直接进行财务报表的比较分析的企业之间直接进行财务报表的比较分析,会因会因“规模规模”差异而产生误导。差异而产生误导。（2 2）控制规模差异的途径之一）控制规模差异的途径之一,就是将财务报表上就是将财务报表上的项目表达为一定的百分比形式的项目表达为一定的百分比形式,亦即编制共同规模财亦即编制共同规模财务报表。务报表。（3 3）通过观察和比较两个或两个以上公司的同型）通过观察和比较两个或两个以上公司的同型财务报表财务报表,我们就可以发现各公司之间财务状况与经营我们就可以发现各公司之间财务状况与经营情况的差异。情况的
14、差异。同型财务报表：同型财务报表：2 2、企业间的财务比率比较分析、企业间的财务比率比较分析（1 1）最为常用的横向分析技术是公司之间的财务）最为常用的横向分析技术是公司之间的财务比率比较分析。财务比率通常以百分比或倍数表示。比率比较分析。财务比率通常以百分比或倍数表示。（2 2）一般而言）一般而言,在设计或选择财务比率时在设计或选择财务比率时,应该遵应该遵循以下两个原则循以下两个原则:一是财务比率的分子和分母必须来自同一个企业的一是财务比率的分子和分母必须来自同一个企业的同一个期间的财务报表同一个期间的财务报表,但不一定来自同一张报表；但不一定来自同一张报表；二是财务比率的分子与分母之间必须
15、有着一定的逻二是财务比率的分子与分母之间必须有着一定的逻辑联系辑联系(如因果关系如因果关系),),从而保证所计算的财务比率能够从而保证所计算的财务比率能够说明一定的问题说明一定的问题,即比率应具有财务意义。即比率应具有财务意义。（3 3）标准统一的财务比率及其体系和标准的财务）标准统一的财务比率及其体系和标准的财务比率计算方法事实上并不存在。比率计算方法事实上并不存在。（4 4）财务比率分析所应用的财务比率可以归纳为）财务比率分析所应用的财务比率可以归纳为若干类型。通常，将财务比率归纳为以下五类若干类型。通常，将财务比率归纳为以下五类,即即:第三部分：公司稳定与发展、负债与权益的平衡 一、财务
16、杠杆在企业管理过程中的作用一、财务杠杆在企业管理过程中的作用 1 1、企业为什么要负债、企业为什么要负债 2 2、商业信用的正反面、商业信用的正反面 3 3、经济低潮时期，应如何把握负债率、经济低潮时期，应如何把握负债率 二、公司并购的财务风险防范二、公司并购的财务风险防范 1 1、公司做大做强的必由之路、公司做大做强的必由之路资本运作资本运作 2 2、公司并购财务风险的类型、公司并购财务风险的类型 金融风险金融风险 信息不对称风险信息不对称风险 3 3、公司并购财务风险的规避方法、公司并购财务风险的规避方法 4 4、公司兼并收购业务的重要财务环节、公司兼并收购业务的重要财务环节 尽职调查尽职
17、调查第四部分：公司资源配置的平衡 一、管好企业的血液一、管好企业的血液现金流现金流 1 1、什么是现金、什么是现金 现金是可以立即投入流通的交换媒介，是流现金是可以立即投入流通的交换媒介，是流动性最强的资产。这就是广义的现金，包括库存动性最强的资产。这就是广义的现金，包括库存现金、在途现金、业务周转金、各种银行存款等现金、在途现金、业务周转金、各种银行存款等所有可以即时使用的支付手段。所有可以即时使用的支付手段。在国外如美国还将商业票据如汇票归入现金在国外如美国还将商业票据如汇票归入现金范畴，因为商业票据可以通过背书或贴现。范畴，因为商业票据可以通过背书或贴现。2 2、现金管理的内容、现金管理
18、的内容 A A、现金周转期管理、现金周转期管理 B B、最佳现金持有量的确定、最佳现金持有量的确定 C C、现金预算的编制、现金预算的编制 D D、建立健全现金收支管理制度、建立健全现金收支管理制度 E E、现金流量分析、现金流量分析 3 3、现金周转期、现金周转期收到材料收到材料 销售产品收回帐款销售产品收回帐款 存货周转期应收帐款周转期存货周转期应收帐款周转期应付帐款周转期现金周转期应付帐款周转期现金周转期支付材料资金支付材料资金现金周转期存货周转期应收帐款周转期现金周转期存货周转期应收帐款周转期应付帐款周转期应付帐款周转期 4 4、现金预算的编制、现金预算的编制（见预算管理内容）（见预算
19、管理内容）现金预算表现金预算表 5 5、建立健全现金收支管理制度、建立健全现金收支管理制度 A A、收支两条线、收支两条线 B B、岗位分离、岗位分离 一是出纳和记账分离一是出纳和记账分离 二是出纳与审批分离二是出纳与审批分离 三是出纳与档案分离三是出纳与档案分离 四是采购与保管分离四是采购与保管分离 五是销售与收款分离五是销售与收款分离 C C、定期盘点定期盘点 D D、授权审批、授权审批 E E、预算控制、预算控制 F F、印章管理、印章管理 G G、有效监督、有效监督 5 5、现金流管理中的常见问题及解决思路、现金流管理中的常见问题及解决思路 二、管好公司盈利的基础二、管好公司盈利的基础
20、存货存货 1 1、什么是存货、什么是存货 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件、商品等。品、在产品、半成品、产成品、协作件、商品等。2 2、存货控制风险必要性、存货控制风险必要性 案例案例1 1：存货结构性风险：存货结构性风险 案例案例2 2：存货决策风险：存货决策风险 案例案例3 3：从成本控制看存货的采购成本风险：从成本控制看存货的采购成本风险 3 3、存货管理中容易出现的问题及对策、存货管理中容易出现的问题及对策 4 4、存货的控制
21、的关键环节的控制、存货的控制的关键环节的控制（1 1）存货购进的控制）存货购进的控制 存货购进决策的主要内容：存货购进决策的主要内容：存货购进的业务环节存货购进的业务环节 一是选择供应商：广发要约、采购认证、询价竞争、一是选择供应商：广发要约、采购认证、询价竞争、选择确定。选择确定。二是请购：由仓储或需用部门提出请购单，经领导二是请购：由仓储或需用部门提出请购单，经领导批准后交采购供应部门办理。批准后交采购供应部门办理。三是订购：采购供应部门收到批准的请购单后，与三是订购：采购供应部门收到批准的请购单后，与采购计划核对，符合条件的发出订单或签订合同。为防采购计划核对，符合条件的发出订单或签订合
22、同。为防止盲目进货，计划外进货、合同外进货应严加控制，另止盲目进货，计划外进货、合同外进货应严加控制，另行批准。行批准。四是验收：采购合同或订单签订后，应由验收部门四是验收：采购合同或订单签订后，应由验收部门督促供货单位及时发货，严格验收。督促供货单位及时发货，严格验收。五是付款记账：财务部门根据相关凭证，做好账务五是付款记账：财务部门根据相关凭证，做好账务处理。处理。（2 2）“销售销售”环节的管理环节的管理 贯彻先进先出原则贯彻先进先出原则 适度领用原则适度领用原则（3 3）存货环节的管理）存货环节的管理 定期盘点，及时计提减值准备，严格考核。定期盘点，及时计提减值准备，严格考核。4 4、
23、存货管理与分析要点：、存货管理与分析要点：（1 1）存货安全性分析）存货安全性分析（2 2）存货合理性分析）存货合理性分析（3 3）存货的物理质量分析）存货的物理质量分析（4 4）对存货的时效状况分析）对存货的时效状况分析（5 5）存货效率分析）存货效率分析（6 6）存货营运分析）存货营运分析5 5、存货管理与分析的主要指标、存货管理与分析的主要指标（1 1）存货占用率）存货占用率存货存货流动资产流动资产（2 2）营业收入存货率）营业收入存货率存货存货营业收入营业收入 计算期一般为一年，通常按计算期一般为一年，通常按360360天计算天计算存货流动的快慢存货流动的快慢存货营运能力分析存货营运能
24、力分析（1 1）存货周转次数）存货周转次数销售成本销售成本存货平均余额存货平均余额存货平均余额存货平均余额期初存货期末存货期初存货期末存货2 2（2 2）存货周转天数）存货周转天数计算期天数计算期天数存货周转次数存货周转次数周转期周转期360360天天/周转率周转率其他存货分析比例其他存货分析比例B B、产成品周转率、产成品周转率主营业务成本主营业务成本产成品平均余额产成品平均余额D D、原材料周转率、原材料周转率耗用原材料成本耗用原材料成本原材料平均余额原材料平均余额C C、在成品周转率、在成品周转率生产成本生产成本在成品平均余额在成品平均余额A A、分品种的存货周转率、分品种的存货周转率存
25、货周转期存货周转期存货平均余额存货平均余额主营业务成本主营业务成本360360（原材料平均余额在产品平均余额产成品平均余额）（原材料平均余额在产品平均余额产成品平均余额）主营业务成本主营业务成本360360原材料平均余额原材料平均余额耗用原材料成本耗用原材料成本360360耗用原材料成本耗用原材料成本主营业务成本主营业务成本在产品平均余额在产品平均余额生产成本生产成本360360生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本产成品平均余额产成品平均余额360360主营业务成本主营业务成本原材料周转期原材料周转期在产品周转期在产品周转期产成品周转期产成品周转期 三、三、管好腐蚀利润的毒瘤：应收账款管好
26、腐蚀利润的毒瘤：应收账款 1 1、什么是应收账款、什么是应收账款 应收帐款是反映企业因销售商品、产品和提应收帐款是反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。如果供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。如果此应收款项占用的过高，则表明公司客户拖欠款此应收款项占用的过高，则表明公司客户拖欠款严重，容易形成坏账，存在潜在财务风险。严重，容易形成坏账，存在潜在财务风险。2 2、企业持有应收账款的利弊、企业持有应收账款的利弊应收帐款应收帐款弊弊利利现金短缺现金短缺;负债增加负债增加;利润降低利润降低;坏帐率提高坏帐率提高;传递经营风险传递经营风险;为管理层提供为管理层提供错误的决策
27、信错误的决策信息息增强市场竞争增强市场竞争力力;扩大销售额扩大销售额;降低库存及费降低库存及费用用 3 3、应收账款管理中常见问题及管理方法、应收账款管理中常见问题及管理方法 4 4、应收账款管理的整体解决方案、应收账款管理的整体解决方案开发客户开发客户争取订单争取订单签订合同签订合同按时发货按时发货到期收款到期收款收回欠款收回欠款初选客户初选客户资信调查资信调查信用政策信用政策货款监控货款监控早期催收早期催收特殊处理特殊处理信息开发信息开发信息更新信息更新合同评审合同评审指标控制指标控制收帐程序收帐程序特殊程序特殊程序数据库和信数据库和信用管理软件用管理软件信用分析信用分析模型模型监控指标监
28、控指标系统系统债务分析债务分析模型模型资信管理制度资信管理制度（签约前控制）（签约前控制）客户授信制度客户授信制度（签约中控制）（签约中控制）帐款监控制度帐款监控制度（签约后控制）（签约后控制）技术支持技术支持系统系统客户风险客户风险控制链控制链信用销售信用销售流程流程内部风险内部风险控制链控制链制度保障制度保障体系体系信用管理组织体系和信用风险管理部门信用管理组织体系和信用风险管理部门应收账款占用率应收账款占用率应收账款应收账款流动资产流动资产营业收入应收账款率营业收入应收账款率应收账款应收账款营业收入营业收入 5 5、应收账款风险控制方法、应收账款风险控制方法（1 1）总量控制法总量控制法
29、（2 2）账龄分析法）账龄分析法 A A、帐龄分析表（企业整体）、帐龄分析表（企业整体）帐龄天数帐龄天数应收金额应收金额百分比百分比信用期限以内信用期限以内逾期逾期1-301-30天天逾期逾期31-6031-60天天逾期逾期61-9061-90天天逾期逾期91-18091-180天天逾期逾期180-360180-360天天逾期逾期360360天以上天以上合计合计1 1、应收账款余额、应收账款余额/年度信用销年度信用销售总额售总额=2 2、应收账款余额、应收账款余额/流动资产流动资产=3 3、应收账款余额、应收账款余额/资产总额资产总额=4 4、与销售收入相比、与销售收入相比5 5、与赊销收入相
30、比、与赊销收入相比6 6、赊销收入占销售收入的比例、赊销收入占销售收入的比例7 7、与企业上年度做比较、与企业上年度做比较8 8、与行业平均水平做比较、与行业平均水平做比较B B、账龄分析表（基于客户）、账龄分析表（基于客户）客户客户应收账款应收账款余额余额信用期内信用期内 31-6031-60天天 61-9061-90天天 91-18091-180天天 180180天以上天以上合计合计比例比例A AB BC CD D其他其他平均账龄：各账龄以金额为权重、加权平均平均账龄：各账龄以金额为权重、加权平均 C C、帐龄分析表（基于合同）、帐龄分析表（基于合同）客户名称：客户名称：序号序号合同合同编
31、号编号货物货物品名品名销售销售单价单价销售销售数量数量合同合同金额金额发货发货日期日期应收应收日期日期发票发票号码号码回款回款金额金额信用信用期内期内逾期逾期0-300-30逾期逾期31-31-6060（3 3）及时催收）及时催收步骤步骤 逾期时间逾期时间 追收内容追收内容联系方式联系方式追收方式追收方式执行人员执行人员1 1第第1周周提醒客户提醒客户传真、电话或信函传真、电话或信函 礼貌提示礼貌提示业务员业务员2 2第第2周周提醒客户提醒客户传真、电话或信函传真、电话或信函 再度提示再度提示业务员业务员3 3第第4周周了解问题和原因了解问题和原因电话电话了解情况了解情况业务员业务员4 4第第
32、6周周第一次正式催收第一次正式催收传真、电话或信函传真、电话或信函 显示证据显示证据信用经理信用经理5 5第第7周周第二次正式催收第二次正式催收传真、电话或信函传真、电话或信函 严肃通知严肃通知信用经理信用经理6 6第第8周周第三次正式催收第三次正式催收传真、电话或信函传真、电话或信函 显示证据显示证据信用经理信用经理7 7第第10周周施压或谈话施压或谈话通话或拜访通话或拜访表达不满表达不满信用经理信用经理8 8第第11周周第一次经理对话第一次经理对话通话或拜访通话或拜访催帐升级催帐升级信用部经理信用部经理9 9第第12周周第二次经理对话第二次经理对话通话或拜访通话或拜访催帐升级催帐升级主管副
33、总主管副总1010第第14周周最后通知最后通知挂号信挂号信最后通碟最后通碟公司名义公司名义1111第第16周周专业追帐专业追帐委托专业追帐机构委托专业追帐机构 多种方式多种方式专业机构专业机构1212半年以后半年以后 提出法律诉讼提出法律诉讼委托律师委托律师法律行动法律行动律师律师 6 6、应收账款分析、应收账款分析:第五部分：投资与利润的平衡 一、收入结构分析：一、收入结构分析：收入与上年、与预算的差异分析收入与上年、与预算的差异分析 产品结构分析产品结构分析 区域结构分析区域结构分析 部门结构分析部门结构分析 重大事项对销售收入的影响重大事项对销售收入的影响 收入与应收账款的关系分析收入与
34、应收账款的关系分析 二、利润结构分析二、利润结构分析 利润与上年、与预算的差异分析利润与上年、与预算的差异分析 利润的项目来源分析利润的项目来源分析收入利润分析1 1、你能做到多产快销吗？、你能做到多产快销吗？营业收入分析营业收入分析（1 1）能完成收入预算吗？）能完成收入预算吗？营业收入完成情况分析营业收入完成情况分析A A、营业收入预算完成率、营业收入预算完成率实际营业收入实际营业收入预算营业收入预算营业收入100%100%B B、销售量预算完成率、销售量预算完成率预算价格下实际营业收入预算价格下实际营业收入预算价格下预算营业收入预算价格下预算营业收入100%100%预算价格预算价格实际销
35、量实际销量预算价格预算价格预算销量预算销量100%100%实际销量实际销量预算销量预算销量100%100%C C、营业预算收入差额分析、营业预算收入差额分析营业收入总额预算差额实际营业收入预算营业收入营业收入总额预算差额实际营业收入预算营业收入 （x xi i y yi i ）（）（x xi i y yi i ）某产品营业收入预算差额某产品营业收入预算差额该产品实际营业收入该产品预算营业收入该产品实际营业收入该产品预算营业收入（x xi i y yi i ）（）（x xi i y yi i ）其中：其中：i i 代表某产品的序号代表某产品的序号x xi i 代表某产品或劳务的实际价格代表某产品
36、或劳务的实际价格y yi i 代表某产品或劳务的实际销售量代表某产品或劳务的实际销售量 x xi i 代表某产品或劳务的预算价格代表某产品或劳务的预算价格y yi i 代表某产品或劳务的预算销售量代表某产品或劳务的预算销售量某产品或劳务价格对营业收入的影响可某产品或劳务价格对营业收入的影响可用价格差异表示：用价格差异表示：价格差异价格差异（x xi i x xi i）y yi i 某产品或劳务销量对营业收入的影响可某产品或劳务销量对营业收入的影响可用数量差异表示：用数量差异表示：数量差异数量差异（y yi i y yi i ）x xi i（2 2）、你在市场上能立于不败之地吗？）、你在市场上能
37、立于不败之地吗？市场竞争力分析市场竞争力分析某类产品或劳务某类产品或劳务的市场占有率的市场占有率该类产品或劳务的企业销售额该类产品或劳务的企业销售额该类产品或劳务的市场销售额该类产品或劳务的市场销售额100%100%如果产品或劳务有统一价格，且市场销售额可统计并预测如果产品或劳务有统一价格，且市场销售额可统计并预测的情况下，可直接使用上述公式；的情况下，可直接使用上述公式；如果产品或劳务没有统一价格，但产品或劳务单位可确定如果产品或劳务没有统一价格，但产品或劳务单位可确定的情况下，可将上述公式中的销售额换成销售量；的情况下，可将上述公式中的销售额换成销售量；如果是一些特殊的服务性行业，因为销售
38、量不易统计或预如果是一些特殊的服务性行业，因为销售量不易统计或预测，而销售收入的多少更多地依靠客户数量，可将上述公式中测，而销售收入的多少更多地依靠客户数量，可将上述公式中的销售额换成客户数。的销售额换成客户数。A A、市场占有率分析、市场占有率分析B B、市场增长率分析、市场增长率分析市场增长率市场增长率比较期市场销比较期市场销售量（额）售量（额）前期市场销前期市场销售量（额）售量（额）前期市场销售量（额）前期市场销售量（额）C C、市场竞争力分析、市场竞争力分析市场增长率市场增长率市场占有率市场占有率明星类明星类问题类问题类现金牛类现金牛类瘦狗类瘦狗类高高低低低低（3 3）你能博得）你能博
39、得“上帝上帝”的信任吗？的信任吗？销售合同完成情况分析销售合同完成情况分析A A、合同履约率、合同履约率企业已履约的合同份数企业已履约的合同份数企业应履约的合同份数企业应履约的合同份数100%100%B B、商品按期交货率、商品按期交货率按期交货量按期交货量到期合同累计定货量到期合同累计定货量100%100%C C、合同完成率、合同完成率已交货数量已交货数量合同定货数量合同定货数量100%100%D D、销售退回与折让比率、销售退回与折让比率销售退回与折让金额销售退回与折让金额营业收入总额营业收入总额100%100%（4 4）你能完成利润预算任务吗？）你能完成利润预算任务吗？营业利润预算完成情
40、况分析营业利润预算完成情况分析A A、实际营业利润差异实际营业利润预算营业利润、实际营业利润差异实际营业利润预算营业利润 B B、分析公司的经济利润、分析公司的经济利润 C C、利润质量恶化的主要表现、利润质量恶化的主要表现 D D、毛利与毛利率、毛利与毛利率（一）高毛利的原因分析（一）高毛利的原因分析 1 1、垄断经营、垄断经营 2 2、新兴行业、新兴行业 3 3、核心竞争力高、核心竞争力高 4 4、市场周期性或异常变化、市场周期性或异常变化 4 4、经营规模与存货积压、经营规模与存货积压 5 5、财务会计处理方法的影响、财务会计处理方法的影响（二）低毛利的原因分析（二）低毛利的原因分析 1
41、 1、产品生命周期是否已到衰退期、产品生命周期是否已到衰退期 2 2、产品的市场竞争力、产品的市场竞争力 3 3、企业的财务会计处理方法、企业的财务会计处理方法 三、总体成本管理水平的监控与分析三、总体成本管理水平的监控与分析 1 1、总成本降低指标、总成本降低指标 成本降低额成本降低额=按实际产量计算的实际成本按实际产量计算的实际成本 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本 成本降低额成本降低额 成本降低率成本降低率=100%100%按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本 3 3、材料利用率变动对产品成本的影响、材料利用率变动对产品成本的影响 每单位材料能产出多少产品称为
42、材料利用率每单位材料能产出多少产品称为材料利用率（或成材率）。（或成材率）。生产每一单位产品需要消耗多少材料，称为材料消生产每一单位产品需要消耗多少材料，称为材料消耗定额。耗定额。原材料利用率产成品数量（重量）原材料利用率产成品数量（重量）/材料消耗量材料消耗量（重量）（重量）单位产品材料消耗量材料耗用总量单位产品材料消耗量材料耗用总量/产成品数量产成品数量 产成品数量（重量）材料耗用总量产成品数量（重量）材料耗用总量材料利用率材料利用率 单位产品成本降低率（材料实际利用率单位产品成本降低率（材料实际利用率材料计划利用率）材料计划利用率）/材料实际利用率材料实际利用率材料成本材料成本占单位成本
43、百分比占单位成本百分比 3 3、劳动生产率变化对产品成本的影响、劳动生产率变化对产品成本的影响 劳动生产率提高（）（单位产品计划消耗工时劳动生产率提高（）（单位产品计划消耗工时单位产品实际消耗工时）单位产品实际消耗工时）/单位产品实际消耗工时单位产品实际消耗工时100100 小时薪酬率提高（）（实际小时薪酬率计划小时薪酬率提高（）（实际小时薪酬率计划小时薪酬率）小时薪酬率）/计划小时薪酬率计划小时薪酬率100100 单位产品成本降低率（劳动生产率变动影响）单位产品成本降低率（劳动生产率变动影响）劳动生产率提高（）小时薪酬率提高（）劳动生产率提高（）小时薪酬率提高（）/1 1劳动生产率提高（）劳
44、动生产率提高（）小时薪酬率薪酬总额小时薪酬率薪酬总额/生产工时总数生产工时总数 生产工时数又分为计划生产工时数和实际生产工时生产工时数又分为计划生产工时数和实际生产工时数数 计划生产工时数工作人数计划生产工时数工作人数制度工时数制度工时数计划出计划出勤率勤率计划工时利用率计划工时利用率 实际生产工时数实际工作人数实际生产工时数实际工作人数实际每人应工作实际每人应工作时数时数实际出勤率实际出勤率实际工时利用率实际工时利用率 将实际与计划对比计算，即可求出每一因素变化对将实际与计划对比计算，即可求出每一因素变化对小时薪酬率的影响小时薪酬率的影响 影响单位产品耗用工时的因素有：劳动者积极性及影响单位
45、产品耗用工时的因素有：劳动者积极性及技术水平、采用先进生产技术、使用材料的变化、机器技术水平、采用先进生产技术、使用材料的变化、机器设备和工具的改进、劳动组织的调整、生产工艺的改进、设备和工具的改进、劳动组织的调整、生产工艺的改进、以及薪酬或奖励制度的变化等。以及薪酬或奖励制度的变化等。4 4、设备利用率变化对产品成本的影响、设备利用率变化对产品成本的影响 设备时间负荷率实际工作时间设备时间负荷率实际工作时间/最大可能工作时最大可能工作时间间100100 设备强度负荷率单位时间实际完成产量设备强度负荷率单位时间实际完成产量/单位时单位时间最大可能产量间最大可能产量100100 设备综合负荷率设
46、备时间负荷率设备综合负荷率设备时间负荷率设备强度负荷设备强度负荷率率 设备综合负荷率期间实际产量设备综合负荷率期间实际产量/期间最大可能产期间最大可能产量量100%100%产品产量期间最大可能产量产品产量期间最大可能产量设备综合负荷率设备综合负荷率 5 5、产品质量变化对产品成本的影响、产品质量变化对产品成本的影响 反映产品质量的指标有：成品率、合格品率、等级反映产品质量的指标有：成品率、合格品率、等级品率、废品率等。品率、废品率等。成本率变化对单位成本的影响（实际成品率计成本率变化对单位成本的影响（实际成品率计划成本率）划成本率）/实际成品率实际成品率 合格品率变化对单位成本的影响（实际合格
47、品率合格品率变化对单位成本的影响（实际合格品率计划合格品率）计划合格品率）/实际合格品率实际合格品率 废品率变化对单位成本的影响（计划废品率实废品率变化对单位成本的影响（计划废品率实际废品率）际废品率）/（1 1实际废品率）实际废品率）四、公司降低成本的总体思路四、公司降低成本的总体思路 1 1、创造性降低成本、创造性降低成本 技术革新：技术革新：2 2、管理性降低成本、管理性降低成本 五、降低成本的思考体系和方法五、降低成本的思考体系和方法 一是制造成本，二是管理及销售费用一是制造成本，二是管理及销售费用(一一)制造费用的降低制造费用的降低（材料、采购和加工成本）（材料、采购和加工成本）1
48、1、材料成本（材料单价、材料消耗量）、材料成本（材料单价、材料消耗量）（1 1）材料单价降低思路：）材料单价降低思路：（2 2）材料消耗量（理论消耗量、成品率）材料消耗量（理论消耗量、成品率）理论消耗量降低思路：零件数量减少、材料使用理论消耗量降低思路：零件数量减少、材料使用优化、模具合理优化。优化、模具合理优化。成品率提高思路：边材剩材利用、品质改善成品率提高思路：边材剩材利用、品质改善、采购成本（采购单价、消耗量）、采购成本（采购单价、消耗量）（1 1）采购单价降低思路：供应商的变更、现金）采购单价降低思路：供应商的变更、现金采购、批量采购、集中采购。采购、批量采购、集中采购。（2 2）消
49、耗量的降低思路：优化设计。）消耗量的降低思路：优化设计。3 3、加工成本（所需工时、工时单价）、加工成本（所需工时、工时单价）（1 1）所需工时受）所需工时受理论工时理论工时与与实际作业效率实际作业效率相关相关 理论工时降低思路：工序数量减少、工艺方法变理论工时降低思路：工序数量减少、工艺方法变更、自动化、设备多功能化、作业改善。更、自动化、设备多功能化、作业改善。实际作业效率降低思路：准备时间优化、夹具工实际作业效率降低思路：准备时间优化、夹具工具改进、工厂布局优化、活用其他机械装置。具改进、工厂布局优化、活用其他机械装置。（2 2）工时单价降低思路：提高工作效率）工时单价降低思路：提高工作
50、效率（二）管理及销售费用的降低（二）管理及销售费用的降低 1 1、策划开发费的降低思路：预算控制、节约资、策划开发费的降低思路：预算控制、节约资源。源。2 2、销售费用的降低思路：优化通讯费、优化广、销售费用的降低思路：优化通讯费、优化广告宣传费、优化物流费用、预算控制。告宣传费、优化物流费用、预算控制。3 3、管理费用的降低思路：办公自动化、节约各、管理费用的降低思路：办公自动化、节约各种事务性用品、节约能源种事务性用品、节约能源 4 4、财务费用降低思路：利息合理化。、财务费用降低思路：利息合理化。六、企业成本管理的实用方法六、企业成本管理的实用方法 1 1、宝钢标准成本管理、宝钢标准成本
