1、第一节第一节 固定资产的性质、分类及确认固定资产的性质、分类及确认一、固定资产的性质一、固定资产的性质我国企业会计准则第4号固定资产中对固定资产作了如下定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。特征特征1.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 3.固定资产为有形资产固定资产为
2、有形资产二、固定资产分类二、固定资产分类（一）按固定资产的经济用途分类（一）按固定资产的经济用途分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）按固定资产的使用状况分类（二）按固定资产的使用状况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产（三）按固定资产的所有权分类（三）按固定资产的所有权分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固
3、定资产 租出固定资产租出固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产注意：土地是指过去已经估价单独注意：土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而单独支付的入账的土地。因征地而单独支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。资产管理。三、固定资产的三、固定资产的确认条件确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当
4、同时满足以下两个固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件才能加以确认：条件才能加以确认：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠的计量、该固定资产的成本能够可靠的计量第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定资产的计价基础一、固定资产的计价基础 1.历史成本历史成本 2.重置完全价值 3.净值净值二、固定资产初始计量概述二、固定资产初始计量概述1.外购固定资产外购固定资产固定资产价值固定资产价值=买价买价+进口关税进口关税+其他税费（及运输费其他税费（及运输费+装卸费装卸费+安安装费装费+场地整理
5、费场地整理费+专业人员服务费）等专业人员服务费）等2.自行建造的固定资产：自行建造的固定资产：自行建造固定资产也称在建工程，自行建造固定资产也称在建工程，是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程等。包括固定资产新建工程、改扩建工程器设备的安装工程等。包括固定资产新建工程、改扩建工程等。自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可等。自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。3.投资者投入的固定资产：按投资合同或协议约定的价
6、值投资者投入的固定资产：按投资合同或协议约定的价值（即按投资各方确认价值），作为入账价值。但合同或协议（即按投资各方确认价值），作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。4.盘盈的固定资产：作为前期差错处理。盘盈的固定资产：作为前期差错处理。5.接受捐赠的固定资产：应按其公允价值及相关税费入账接受捐赠的固定资产：应按其公允价值及相关税费入账 6.存在弃置费用的固定资产：对于这些特殊行业的特定固定存在弃置费用的固定资产：对于这些特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，应当考虑弃置费用。资产，确定其初始入账成本时，应当考虑弃置费用。7.其他方式取得的固定资产：分别
7、按各自的准则进行处理。其他方式取得的固定资产：分别按各自的准则进行处理。三、固定资产取得的会计处理三、固定资产取得的会计处理（一）账户设置（一）账户设置v1.“固定资产固定资产”账户账户 资产类，用来核算企业所有固定资产的原值。资产类，用来核算企业所有固定资产的原值。企业还应设置企业还应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。企业取得的固定资产的成本企业取得的固定资产的成本企业处置、报废等减少的固定资产企业处置、报废等减少的固定资产的账面原值的账面原值反映企业反
8、映企业期末期末的固定资产原值的固定资产原值v2.“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的抵减账户。账户的抵减账户。该账户一般只进行总分类核算，不进行明细分类核算。该账户一般只进行总分类核算，不进行明细分类核算。随固定资产转出或处置而转销随固定资产转出或处置而转销的折旧额的折旧额提取的固定资产折旧额提取的固定资产折旧额反映全部固定资产已提折旧的反映全部固定资产已提折旧的累计数累计数v3.“在建工程在建工程”账户账户 资产类，用于核算企业进行基建工程、安装工程、技术资产类，用于核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的各项实际支出，包括需要
9、安装设备的价值。改造工程等发生的各项实际支出，包括需要安装设备的价值。本账户应按工程项目设置本账户应按工程项目设置“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“技术改造工程技术改造工程”、“大修理工程大修理工程”等明细账户，进行明细等明细账户，进行明细核算。核算。各项工程支出的发生数额各项工程支出的发生数额完工转入固定资产的数额完工转入固定资产的数额反映企业尚未完工的基建工程反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出发生的各项实际支出（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算1.外购固定资产的核算外购固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的
10、固定资产，是指购入的固定资产不需要安购入不需要安装的固定资产，是指购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。装就可以直接交付使用。借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 安装完毕后：安装完毕后：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（3）特殊情形购入的固定资产）特殊情形购入的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产公允价值的比例对
11、总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。项固定资产的成本。2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算自行建造固定资产自行建造固定资产=物资成本物资成本(含增值税含增值税)+人工成本人工成本+相关税相关税金金+可资本化的借款费用可资本化的借款费用+应分摊的间接费用应分摊的间接费用（1）自营工程）自营工程 通过通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”核算。核算。“工程物资工程物资”账户属于资产类，用于核算企业为在建工程准账户属于资产类，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工
12、器具等。及为生产准备的工器具等。购入工程物资时，借购入工程物资时，借：工程物资工程物资 贷贷：银行存款银行存款、其他应付款等其他应付款等工程施工领用工程物资时，借工程施工领用工程物资时，借：在建工程在建工程 贷贷：工程物资工程物资工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。工工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。工程完工后剩余工程物资转作本企业存货的，借程完工后剩余工程物资转作本企业存货的，借：原材料等原材料等 贷贷：工程物资工程物资工程完工后剩余工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并工程完工后剩余工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。资产负债表日，工程
13、物资发生减值的，按减记结转相应成本。资产负债表日，工程物资发生减值的，按减记金额借金额借：资产减值损失资产减值损失 贷贷：工程物资减值准备工程物资减值准备“工程物资工程物资”账户期末借方余额，反映企业为在建工程准备的账户期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。各种物资的价值。（2）出包工程）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。采用出包方式进行的固定资产建造工程，工程的具体采用出包方式进行的固定资产建造工程，工程的具体支出由承包
14、单位核算。支出由承包单位核算。企业按照与承包单位结算的工程价款作为工程成本，企业按照与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过通过“在建工程在建工程”核算，此时，核算，此时，“在建工程在建工程”账户账户为企业与承包单位的结算账户。为企业与承包单位的结算账户。在在“在建工程在建工程”账户下，应分别设置账户下，应分别设置“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、和、和“其他间接费用其他间接费用”等明细账户，等明细账户，进行明细核算。进行明细核算。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，一方面反映本企业固企业接受投资者投入的固定资产，一方面反映本企业固定资产的增
15、加，另一方面反映投资者投资额的增加。投入的定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资各方确认价作为入账价值。固定资产按投资各方确认价作为入账价值。4.盘盈的固定资产盘盈的固定资产v盘盈的固定资产盘盈的固定资产时：时：借借：固定资产固定资产（按照重置完全价值按照重置完全价值）累计折旧累计折旧（按估计的折旧额按估计的折旧额）贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（按按其差额其差额）v报经领导批准准予转销时，再转入报经领导批准准予转销时，再转入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。同时要调整以前年度的应交所得税、盈余公积等。账户。同时要调整
16、以前年度的应交所得税、盈余公积等。v5.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产v接受捐赠的固定资产，按其公允价值及相关税费入账。接受捐赠的固定资产，按其公允价值及相关税费入账。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的性质和范围一、固定资产折旧的性质和范围1.固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固定资产原价-净残值净残值-固定资产减值准备累计固定资产减值准备累计2.影响固定资产折旧的因
17、素影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价）固定资产原价（2）预计净残值：预计固定资产报废物时可以收回的残余价）预计净残值：预计固定资产报废物时可以收回的残余价值扣除预计清理费用的余额值扣除预计清理费用的余额（3）固定资产减值准备：是指固定资产已计提的固定资产减）固定资产减值准备：是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额值准备累计金额（4）固定资产使用寿命）固定资产使用寿命 企业确定固定资产使用寿命时应考虑的因素企业确定固定资产使用寿命时应考虑的因素（1）该资产的预计生产能力或实物产量）该资产的预计生产能力或实物产量（2）该资产的有形损耗和无形损
18、耗）该资产的有形损耗和无形损耗（3）法律或者类似规定对该项资产使用的限制）法律或者类似规定对该项资产使用的限制注意：注意：固定资产的折旧年限、预计净残值一经选定，不得随意固定资产的折旧年限、预计净残值一经选定，不得随意调整。调整。3.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧继续使用的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产 2、单独计价入账的土地、单独计价入账的土地v在确定固定资产折旧范围时，应提醒注意的是：在确定固定资产折旧范围时，应提醒注意的是：（1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别
19、计入相关资产的成本或）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。当期费用。（2）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。废的固定资产，也不再补提折旧。（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估）已达到预定可使用状
20、态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（5）处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在）处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资建工程，不再计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和尚可使用年限计提折旧。产后，再按照重新确定的折旧方
21、法和尚可使用年限计提折旧。（6）因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相）因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。关资产成本或当期损益。二、固定资产折旧计算方法二、固定资产折旧计算方法折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意变更。如需变更，应当在会附注中予以说明。折旧方法一经选定，不得随意变更。如需变更，应当在会附注中予以说明。1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）年限平均法也称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资
22、产整个预计年限平均法也称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。使用年限内平均分摊的折旧方法。固定资产年折旧额固定资产年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12或或 年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限*100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价*月折旧率月折旧率【例【例7-9】甲建筑施工企业有一厂房，原值】甲建筑施工企业有一厂房，原值200万元，
23、预计使用寿命为万元，预计使用寿命为20年，预计净残值率年，预计净残值率为为5%。则该厂房的折旧率和折旧额计算如。则该厂房的折旧率和折旧额计算如下：下：年折旧率年折旧率=（1-5%）20=4.75%月折旧率月折旧率=4.75%12=0.4%月折旧额月折旧额=2 000 0000.4%=8 000（元）（元）工作量法是按固定资产预计完成工作总量进行平均计算折旧的一工作量法是按固定资产预计完成工作总量进行平均计算折旧的一种方法。种方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总预计总工作量工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固
24、定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额2.工作量法工作量法v【例【例7-10】甲建筑施工企业的一辆运输用货车，】甲建筑施工企业的一辆运输用货车，原值原值20万元，预计总行驶里程为万元，预计总行驶里程为20万公里，预计万公里，预计净残值率为净残值率为5%，本月份行驶，本月份行驶600公里。则该货车公里。则该货车本月折旧计算如下：本月折旧计算如下：每公里折旧额每公里折旧额 =200 000（1-5%）200 000=0.95（元）（元）本月折旧额本月折旧额=0.95600=570（元）（元）双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是指在不考虑固双倍余额递减法是加速折旧法的
25、一种，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法法。年折旧率年折旧率=2/预计的折旧年限预计的折旧年限*100%年折旧额年折旧额=期初固定资产账面净值年折旧率期初固定资产账面净值年折旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 月折旧额月折旧额=固定资产帐面净值固定资产帐面净值月折旧率月折旧率 最后两年最后两年=（原值（原值-已提折旧已提折旧-预计净残值）预计净残值）/23.双倍余额递减法双倍余额递减法v【例【例7-11】甲建筑
26、施工企业一项固定资产的原价为】甲建筑施工企业一项固定资产的原价为20 000元元，预计使用年限为，预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值200元。按双倍余额递元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表减法计算折旧，每年的折旧额计算如表7-1所示。所示。v年折旧率年折旧率=2/5100%=40%v表表7-1 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 单位：元单位：元年年份份年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净值期末账面净值1 120 00020 00040%=8 0008 0008 00012 00012 0002 2（20 000-8 000）40%=4 80012 800
27、12 8007 2007 2003 3（20 000-8 000-4 800）40%=2 88015 68015 6804 3204 3204 4（20 000-8 000-4 800-2 880-200）2=2 06017 74017 7402 2602 2605 5（20 000-8 000-4 800-2 880-200）2=2 06019 80019 800200200年数总和法也是加速折旧法的一种，又称年限积数法，是将固定年数总和法也是加速折旧法的一种，又称年限积数法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的
28、分数（即年折旧率）计算每年折旧额的方法。（即年折旧率）计算每年折旧额的方法。其中的分数是以固定资产尚可使用年限作分子、以使用年数的逐其中的分数是以固定资产尚可使用年限作分子、以使用年数的逐年数字总和作分母进行计算的。年数字总和作分母进行计算的。年折旧率年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）年折旧率预计净残值）年折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）月折旧率预计净残值）月折旧率4.年数总和法年数总和法v【例7-12】承接【例
29、7-11】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表7-2所示。表7-2 固定资产折旧计算表 单位：元年份年份尚可使用年限尚可使用年限 原值原值-预计净残值预计净残值（应计折旧额）（应计折旧额）年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧1 15 519 80019 8005/155/156 6006 6006 6006 6002 24 419 80019 8004/154/155 2805 28011 88011 8803 33 319 80019 8003/153/153 9603 96015 84015 8404 42 219 80019 8002/152/152 6402 64018
30、48018 4805 51 119 80019 8001/151/151 3201 32019 80019 800三、固定资产折旧的账务处理三、固定资产折旧的账务处理v设置设置“累计折旧累计折旧”账户，用来核算企业固定资产累计提取的账户，用来核算企业固定资产累计提取的折旧数额。折旧数额。“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于“固定资产固定资产”账户的备抵账户的备抵调整账户，其贷方反映企业计提的折旧，借方反映企业出售调整账户，其贷方反映企业计提的折旧，借方反映企业出售、盘亏、毁损以及其他原因减少的固定资产折旧，期末贷方、盘亏、毁损以及其他原因减少的固定资产折旧，期末贷方余额反映企业现有固定资产已提
31、折旧的累计数。余额反映企业现有固定资产已提折旧的累计数。v建筑施工企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用建筑施工企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用账户。地点和用途，计入有关成本费用账户。借：借：在建工程在建工程（自建自建工程工程使用的固定资产提取的折旧使用的固定资产提取的折旧）工程施工工程施工（施工部门所使用的固定资产计提的折旧施工部门所使用的固定资产计提的折旧）间接费用间接费用 机械作业机械作业 制造费用制造费用（工业生产或辅助生产部门所使用的固定资产工业生产或辅助生产部门所使用的固定资产提取的折旧提取的折旧）其他业务成本其他业务成本（经营性租出的
32、固定资产提取的折旧经营性租出的固定资产提取的折旧）管理费用管理费用（管理部门使用的固定资产提取的折旧管理部门使用的固定资产提取的折旧）销售费用销售费用（专设销售机构使用的固定资产提取的折旧专设销售机构使用的固定资产提取的折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧v当月固定资产应提折旧额当月固定资产应提折旧额=上月固定资产计提折旧额上月固定资产计提折旧额+上月增上月增加固定资产应提折旧额加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额【例【例7-13】甲建筑施工企业】甲建筑施工企业2015年年3月份固定资产折旧计算如表月份固定资产折旧计算如表7-3所示。所示。表表7-3 固定资产折
33、旧计算表固定资产折旧计算表 单位：元单位：元固定资产固定资产类别类别月 折 旧月 折 旧额额按使用对象分配按使用对象分配工程施工工程施工机械作业机械作业辅助生产辅助生产管 理 费管 理 费用用合计合计房屋、建房屋、建筑物筑物20 00020 00016 00016 00030 00030 00066 00066 000施工机械施工机械14 40014 40014 40014 400生产设备生产设备6006003 0003 0003 6003 600办公设备办公设备200200200200400400合计合计20 20020 20014 40014 40016 60016 60033 20033
34、 20084 40084 400根据上述固定资产折旧计算表编制如下会计分录：根据上述固定资产折旧计算表编制如下会计分录：借：工程施工借：工程施工 20 200 机械作业机械作业 14 400 生产成本生产成本辅助生产辅助生产 16 600 管理费用管理费用 33 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 84 400 企业发生固定资产后续支出时，应该按照以下原企业发生固定资产后续支出时，应该按照以下原则进行确认处理：则进行确认处理：符合固定资产确认的两个条件（该固定资产包含符合固定资产确认的两个条件（该固定资产包含的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本
35、能够可靠地计量）的，应当计入固定资产成本（即资本可靠地计量）的，应当计入固定资产成本（即资本化）；化）；不符合固定资产确认条件的，应当于发生时计入不符合固定资产确认条件的，应当于发生时计入当期损益（即费用化）。当期损益（即费用化）。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，但其增计金额不应超件的，应当计入固定资产成本，但其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。过该固定资产的可收回金额。固定资产发生的资本化的后续支出，通过固定资产发生的资本化的后续支出，通过“在建工程
36、在建工程”账户核算。账户核算。【例7-14】见教材180页一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不满足固定资产的确认与固定资产有关的后续支出，如果不满足固定资产的确认条件的，应在发生时确认为费用，直接计入当期损益。条件的，应在发生时确认为费用，直接计入当期损益。企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南的附录的附录会计科目和主要账务会计科目和主要账务处理处理中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在产修理费用等后续支出，在“销售费用销售费用”科目核算；企业生产科目核算；企业生产车间（部
37、门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在续支出，在“管理费用管理费用”科目核算。科目核算。二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出【例例7-157-15】甲建筑施工企业对施工生产用的一台设备进行甲建筑施工企业对施工生产用的一台设备进行日常维修，以银行存款支付维修费用共计日常维修，以银行存款支付维修费用共计1 8001 800元。该企业元。该企业进行如下会计处理：进行如下会计处理：借：管理费用借：管理费用 1 8001 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 800第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产
38、终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。（1）该固定资产处于处置状态。）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理1.投资转出的固定资产投资转出的固定资产投资转出的固定资产，属于放弃非货币性资产而取得的长期投资转出的固定资产，属于放弃非货币性资产而取得的长期股权投资，根据企业会计准则的规定，其初始投资成本应按股权投资，根据企业会计准则的规定，其初始投资成本应按企业会计准则
39、第企业会计准则第7号号非货币性资产交换的规定确定。非货币性资产交换的规定确定。2.出售、报废和毁损的固定资产出售、报废和毁损的固定资产出售、报废和毁损的固定资产出售、报废和毁损的固定资产处置的步骤处置的步骤第一、固定资产转入固定资产清理第一、固定资产转入固定资产清理第二、发生的清理费用（包括相关的应交税金等）处理第二、发生的清理费用（包括相关的应交税金等）处理第三、出售收入和残料处理第三、出售收入和残料处理第四、保险赔偿处理第四、保险赔偿处理第五、清理净损益的处理第五、清理净损益的处理v固定资产清理工作结束时，应结转清理净损益。具体分以固定资产清理工作结束时，应结转清理净损益。具体分以下情况处
40、理。下情况处理。（1）企业发生清理净损益，如果属于筹建期间的，则计入长）企业发生清理净损益，如果属于筹建期间的，则计入长期待摊费用。期待摊费用。（2）企业发生的清理净损失，如果是正常原因造成的，且工）企业发生的清理净损失，如果是正常原因造成的，且工程项目尚未达到预定可使用状态，按资产清理净损失程项目尚未达到预定可使用状态，按资产清理净损失，借借：在建工程在建工程 贷贷：固定资产清理固定资产清理如果工程项目已经达到预定可使用状态，不属于筹建期间的如果工程项目已经达到预定可使用状态，不属于筹建期间的，直接，直接：借借：营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 贷贷：固定资产清理固定
41、资产清理如果是非正常原因造成的，不属于筹建期间的，直接如果是非正常原因造成的，不属于筹建期间的，直接：借借：营业外支出营业外支出非常损失非常损失 贷贷：固定资产清理固定资产清理v（3）企业发生的清理净收益，如果是正常原因造成的，且）企业发生的清理净收益，如果是正常原因造成的，且工程项目尚未达到预定可使用状态，按清理净收益工程项目尚未达到预定可使用状态，按清理净收益：借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：在建工程在建工程如果工程项目已经达到预定可使用状态，不属于筹建期间的如果工程项目已经达到预定可使用状态，不属于筹建期间的，直接，直接：借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：营业外收入营业外收入非
42、流动资产处置利得非流动资产处置利得如果是非正常原因造成的，不属于筹建期间的，直接如果是非正常原因造成的，不属于筹建期间的，直接：借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得【例7-16】见教材183页3.捐赠转出的固定资产捐赠转出的固定资产企业固定资产对外捐赠时，先将固定资产账面价值、发生的企业固定资产对外捐赠时，先将固定资产账面价值、发生的清理费用及相关税费等通过清理费用及相关税费等通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算，账户核算，再将再将“固定资产清理固定资产清理”账户的余额转入账户的余额转入“营业外支出营业外支出捐赠支出捐赠支出”账户。
43、账户。【例7-17】见教材183页4.盘亏的固定资产盘亏的固定资产v企业每年至少实地清查盘点一次企业每年至少实地清查盘点一次v对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续，对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续，报经审批前报经审批前：v借借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（盘亏固定资盘亏固定资产的账面价值产的账面价值）累计折旧累计折旧（按已提折旧按已提折旧）固定资产减值准备固定资产减值准备（按该项固定资产已计提减值准备按该项固定资产已计提减值准备 贷贷：固定资产固定资产（按固定资产的原值按固定资产的原值）盘亏的固定资产经批准转销时盘亏的固定资
44、产经批准转销时：借借：营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢【例例1-18】见教材见教材184页页第六节第六节 固定资产减值固定资产减值一、固定资产减值概念及其认定一、固定资产减值概念及其认定 固定资产减值，是指固定资产由于市价持续下跌，或技术陈固定资产减值，是指固定资产由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值。旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值。在资产负债表日如果企业固定资产存在减值迹象，应进行减在资产负债表日如果企业固定资产存在减值迹象，应进行减值测
45、试。如果固定资产发生了减值损失，应计提相应的减值准备。值测试。如果固定资产发生了减值损失，应计提相应的减值准备。固定资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。二、固定资产减值迹象的判断二、固定资产减值迹象的判断v发现存在下列迹象之一，则表明资产可能发生了减值：发现存在下列迹象之一，则表明资产可能发生了减值：v（1）资产市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正）资产市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。v（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济
46、或法律环境，）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或在近期发生重大变化，并对企业产或者产品营销市场在当期或在近期发生重大变化，并对企业产生不利影响。生不利影响。v（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。幅度降低。v（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。v（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。）资产已经或者
47、将被闲置、终止使用或者计划提前处置。v（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。）其他有可能表明资产已发生减值的情况。v当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：值全额计提固定资产减值准备：v（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。转让价值的固定资产。v（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。v（3）虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资）虽然尚可使用，但使用后产生大量不
48、合格品的固定资产。产。v（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。定资产。v（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。产。三、计提固定资产减值准备的账务处理三、计提固定资产减值准备的账务处理v计提固定资产减值准备的步骤如下：v（1）考虑固定资产发生减值的迹象。v（2）计算确定固定资产可收回金额。v（3）比较固定资产账面价值和可收回金额。v（4）如果可收回金额小于账面价值，则按其差额计提固定资产减值准备，并进行账务处理。计提时计提时 借：资产减值损失（按照减值的金额）借
49、：资产减值损失（按照减值的金额）贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备【例例7-19】见教材见教材185页页v需要提醒注意的是：（1）计提减值准备的固定资产其账面价值已经发生了改变，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。（2）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（3）固定资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。（4）固定资产减值准备应按单项资产计提。v四、资产组的认定及减值处理四、资产组的认定及减值处理v企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值规定：有迹象表明一项资产减值规定：有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收资
50、产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。v【例例7-20】见教材见教材186页页第七节第七节 临时设施的核算临时设施的核算一、临时设施概述一、临时设施概述1.临时设施的概念及特点临时设施的概念及特点临时设施是建筑施工企业为保证建筑施工和管理的进行而建临时设施是建筑施工企业为保证建筑施工和管理的进行而建造的各种简易设施。造的各种简易设施。v临时设施的基本特点是：临时设施一般为临时
