1、施工企业固定资产的核算施工企业固定资产的核算 第一节 固定资产的初始计量 一、固定资产的概念与特征一、固定资产的概念与特征 施工企业的固定资产是指使用年限超过一是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。固定资产与流动资产相比，主要表现出固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个方面的特征：以下几个方面的特征：（1）使用期限长）使用期限长（2）使用寿命是有限的（土地除外）使用寿命是有限的（土地除外）（3）不以出售为目的）不以出售为目的企业一般对固定资产进行进行分
2、级管理，比企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经与管理；项目部管理小金额的、对经 营不营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固核算与管理必须遵循公司规定的固 定资产定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算原则，公司总部对此类设备的 核算与核算与管理进行监督。管理进行监督。施工机械：施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺
3、械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构 用用于施工的各种机械。于施工的各种机械。运输设备：运输设备：包括载货汽车、自卸汽包括载货汽车、自卸汽 车、牵引汽车、轨道车、拖车、牵引汽车、轨道车、拖车、客车、客 车、轿车、吉普车车、轿车、吉普车 各种用于运输各种用于运输 的设备的设备和工具和工具生产设备：生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切接及切 设备、铸造及热处理设备设备、铸造及热处理设备、动力设备、传、动力设备、传导设备导设备 用于加工、维修用于加
4、工、维修 各种生产设备。各种生产设备。测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器计量仪器、测绘仪器 用于测用于测 量及试验的设量及试验的设备。备。其他设备：指不属于以上各类的设备，包括其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备、复印各类计算机、电子设备、复印 机、打印机、机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊事用具、医疗器具等。事用具、医疗器具等。二、固定资产的计价二、固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定
5、资产进行计价。固定资按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值原始价值 2.重置价值重置价值 3.折余价值折余价值 4.现值现值 1.原始价值原始价值 原始价值也称为原价或原值，是指购建也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从来说，企业从外部取得的固定资产，其原值的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值
6、税，下同）、中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业前发生的各种安装调试费；企业自行建造的的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书全部耗费。固定资产原值的具体构成，本书将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。将在后面结合取得固定资产的具体方式讲述。2.重置价值重置价值 重置价值也称为重置完全价值，是指企业也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部
7、耗费的货币表现。重置价值的构所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。成内容与原值的构成内容相同。3.折余价值折余价值 折余价值也称为净值，是指固定资产原也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。值减去已提折旧后的余额。4.现值现值 现值是指固定资产在使用期间以及处置是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。时产生的未来净现金流量的折现值。第二节第二节 固定资产购入的核算固定资产购入的核算一、外购固定资产一、外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态相关税费、使固定
8、资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。卸费、安装费和专业人员服务费等。进行会计处理时，如不需要安装，则直进行会计处理时，如不需要安装，则直接计入接计入“固定资产固定资产”科目，如需要安装，则科目，如需要安装，则先通过入先通过入“在建工程在建工程”科目归集购买价款和科目归集购买价款和安装费用，完工后转入安装费用，完工后转入“固定资产固定资产”科目。科目。更新知识：更新知识：建筑业与工商企业的处理建筑业与工商企业的处理企业于企业于2007年年5月月5日，购入一台生产日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款
9、用设备，增值税专用发票价款2800000元，元，增值税额增值税额476000元，支付运输费元，支付运输费200000元。元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。工商企业的会计处理：工商企业的会计处理：借：固定资产借：固定资产2986000应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）490000贷：银行存款贷：银行存款 3476000注：固定资产的入账价值注：固定资产的入账价值280000020000093%2986000（元）；（元）；固定资产进项税额固定资产进项税额47600020
10、00007%490000（元）。（元）。建筑业的会计处理：建筑业的会计处理：借：固定资产借：固定资产3476000贷：银行存款贷：银行存款 3476000例例2 207年年2月月1日，甲公司购入一台需要日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为50万元，增值税进项税万元，增值税进项税额为额为85 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2 500元，元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值公司原材料一批，价值3万元，购进该批原万元，购进该批原材料
11、时支付的增值税进项税额为材料时支付的增值税进项税额为5 100元；元；支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为4 900元。假定不考元。假定不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：元：工商企业会计处理：工商企业会计处理：借：在建工程借：在建工程 502 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款贷：银行存款 587 500建筑业会计处理：建筑业会计处理：借：在建工程借：在建工程 587 500 贷：银行存款贷：
12、银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为合计为40 000元：元：借：在建工程借：在建工程 34 900 贷：原材料贷：原材料 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 537 400 贷：在建工程贷：在建工程 537 400 企业购买固定资产通常在正常信用条件企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款购买固
13、定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在比较长，超过了正常信用条件（通常在3年年以上）。在这种情况下，该项购货合同实质以上）。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。之和的现值确定。例例 假定假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定
14、，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付，207年年12月月31日日支付支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万元，万元，209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（）（1+6%）+200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值
15、的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000第一年末第一年末还款时还款时:借借:长期应付款长期应付款 500 贷贷:银行存款银行存款 500借借:财务费用财务费用 54.3972贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 54.3972906.62*6%=54.3972第二年末第二年末还款时还款时:借借:长期应付款长期应付款 300 贷贷:银行存款银行存款 300借借:财务费用财
16、务费用 27.66 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 27.66500-54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%=27.66第三年末第三年末还款时还款时:借借:长期应付款长期应付款 200 贷贷:银行存款银行存款 200借借:财务费用财务费用 11.32 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 11.32（二）自行建造固定资产的会计处理（二）自行建造固定资产的会计处理例例:企业于企业于2007年年6月月20日自建生产线，购入为日自建生产线，购入为工程准备的各种物资工程准备的各种物资2000000元，支付增值税元，支付增值税340000，日后实际领用工程物资（含增值税），日后实
17、际领用工程物资（含增值税）2340000元。工程领用材料一批，实际成本元。工程领用材料一批，实际成本300000元，分配工程人员工资元，分配工程人员工资400000元，企业辅元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出助生产车间为工程提供有关劳务支出50000元，外元，外购劳务购劳务100000元，支付增值税元，支付增值税17000元。以上均元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于付，工程于9月月28日交付使用。日交付使用。购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资工商企业会计处理：工商企业会计处理：(生产用设备生产用设备)借：工程物
18、资借：工程物资 2000000应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）340000 贷：银行存款贷：银行存款 2340000建筑业会计处理：建筑业会计处理：借：工程物资借：工程物资 2340000 贷：银行存款贷：银行存款 2340000工程领用物资及剩余物资转为原材料工程领用物资及剩余物资转为原材料工商企业会计处理：工商企业会计处理：借：在建工程借：在建工程 2000000贷：工程物资贷：工程物资 2000000建筑企业会计处理：建筑企业会计处理：借：在建工程借：在建工程 2340000贷：工程物资贷：工程物资 2340000工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 300000
19、贷：原材料贷：原材料 300000分配工程人员工资分配工程人员工资借：在建工程借：在建工程 400000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400000分配辅助生产车间提供的劳务支出分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程借：在建工程 50000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 50000支付外购劳务费用支付外购劳务费用工商企业会计处理：工商企业会计处理：借：在建工程借：在建工程 100000应交税费应交税费（进项税额）（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款 117000建筑企业会计处理：建筑企业会计处理：借：在建工程借：在建工程 117000贷：银行存款贷：银行存款
20、117000交付使用时交付使用时借：固定资产借：固定资产 2850000贷：在建工程贷：在建工程285000存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较通常较大
21、，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值需要考虑货币时间价值【例例】乙公司经国家批准乙公司经国家批准207年年1月月1日建造日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为为2500000元。预计使用寿命元。预计使用寿命40年。根据法年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用生弃置费用250000元。假定适用的折现率元。假定适用的折现率为
22、为10%。账务处理为：账务处理为：（1）207年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（元）（元）固定资产的成本固定资产的成本=2 500 000+5 525 =2 505 525（元）（元）会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 2 505 525 贷：在建工程贷：在建工程 2 500 000 预计负债预计负债 5 525（2）计算第）计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=55 2510%=552.5（元）（元）借：财务费用借：财务费用 552.5 贷：预计负债贷：预计负债 552.5 以后年度
23、，企业应当按照实际利率法计算确以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。定每年财务费用，账务处理略。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧性质（一）折旧性质折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。定的方法对应计折旧额进行系统分摊。Pm GW PW1G1 APm是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，是物是指生产资料，包括劳动资料和劳动对象，是物化劳动耗费，化劳动耗费，A活劳动耗费，它们构成了生产经营活劳动耗费，它们构成了生产经营成本的三大要素。成本的三大要素。生
24、产力三要素生产力三要素 劳动资料劳动资料劳动对象劳动对象劳动力劳动力W=C+V+m，其中，其中，C+V是理论上的成本，是理论上的成本，C生产资料转移价值，包括固定资产与原材料生产资料转移价值，包括固定资产与原材料两部分，两部分，V是劳动力价值，人工成本是劳动力价值，人工成本原料、主要材料、辅助材料、燃料等劳动对原料、主要材料、辅助材料、燃料等劳动对象消耗直接计入成本象消耗直接计入成本在会计上的处理：在会计上的处理：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用劳动力的消耗，在会计上将职工薪酬计入成本费用借：生产成本
25、借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬固定资产消耗，在会计上是通过计提折旧方固定资产消耗，在会计上是通过计提折旧方式来计入成本的。式来计入成本的。计提折旧时：计提折旧时：借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧月末，分配转出制造费用时：月末，分配转出制造费用时：借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品贷：制造费用贷：制造费用应计折旧额：应计折旧额：应计折旧额应计折旧额 =固定资产的原价固定资产的原价-预计净残值预计净残值-已计提的固已计提的固定资产减值准备定资产减值准备预计净残值：预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于是指
26、假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。金额。（二）计提折旧应考虑的因素（二）计提折旧应考虑的因素1、原始价值，又称为折旧基数。、原始价值，又称为折旧基数。2、预计净残值、预计净残值=预计残值收入预计清理费预计残值收入预计清理费用用 净残值净残值=原值原值残值率残值率3、预计使用寿命：即固定资产预计经济使用、预计使用寿命：即固定资产预计经济使用年限，又叫折旧年限年限，又叫折旧年限4、固定资产减值准备、固定资产减值准备企业应当根据固定资产的性质和
27、使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：l l 预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；l l 预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；l l 法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）计提折旧的范围（三）计提折旧的范围1、空间范围、空间范围企业应当对所有固定资产计提
28、折旧。但是，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。价入账的土地除外。2、时间范围、时间范围月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；月份内减少的固定从下月起开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。请思考请思考5月份购入的固定资月份购入的固定资产，如何提折旧？产，如何提折旧？5月份出售了固定资月份出售了固定资产，如何提折旧？产，如何提折旧？折旧的计算方法折旧的计算方法企业应当根据与固
29、定资产有关的经济利益的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的方法有四个：法。可选用的方法有四个：年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法折旧的账务处理折旧的账务处理借：工程施工借：工程施工 机械作业机械作业 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧第四节第四节 固定资产的修理与改良固定资产的修理与改良一、固定资产的修理一、固定资产的修理 固定资产大修理属于维护性支出，不符固定资产大修理属于维护性支出，不符合资本化的条件，应在发生时
30、合资本化的条件，应在发生时一次性一次性直接计直接计入成本费用。所以又叫费用化的后续支出入成本费用。所以又叫费用化的后续支出 参考标准参考标准 固定资产的局部损坏固定资产的局部损坏 维护固定资产的正常运转和使用维护固定资产的正常运转和使用 对固定资产进行必要的维护对固定资产进行必要的维护 只是确保固定资产的正常工作状况只是确保固定资产的正常工作状况 没有满足固定资产确认条件的更新改造支出没有满足固定资产确认条件的更新改造支出例：例：206年年1月月23日，甲公司对现有的一台管理日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为修人
31、员的工资为38000元，应计提的福利费元，应计提的福利费为为5320元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。分析分析由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生由于对管理用设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支的，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。出在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 43320 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 43320例例某某机械机械施工单位为施工机械的经常修理领施工单位为施
32、工机械的经常修理领用机械配件用机械配件1250元，发生工资费用元，发生工资费用100元，元，应根据有关凭证。应根据有关凭证。作如下会计分录：作如下会计分录：借：机械作业借：机械作业 1350 贷：原材料贷：原材料机械配件机械配件 喊喊 1250 应付职工薪酬应付职工薪酬 100例例施工企业将施工企业将一台塔式起重机一台塔式起重机委托委托某机修厂进行大修，以银行存某机修厂进行大修，以银行存款支付大修理费用款支付大修理费用36000元，分元，分18个月平均摊销。个月平均摊销。（1）支付修理费用时，作如下分录：）支付修理费用时，作如下分录：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款贷
33、：银行存款 36000（2）修理完工，每月摊销）修理完工，每月摊销2000元，作如下元，作如下分录：分录：借：机械作业借：机械作业 2000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000例例施工企业仓库进行经常性维修，领用材料施工企业仓库进行经常性维修，领用材料1300元，应分配人员工资元，应分配人员工资800元。元。借：工程施工借：工程施工 2 100 贷：原材料贷：原材料 1 300 应付职工薪酬应付职工薪酬 800例例施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，施工企业行政部门使用的一台设备发生故障，支付修理费支付修理费600元。元。借：管理费用借：管理费用 600 贷：银行存款贷：银行存款
34、600二、固定资产的改良二、固定资产的改良参考标准参考标准 改建、扩建、改良改建、扩建、改良 延长了厂房等固定资产的使用寿命；延长了厂房等固定资产的使用寿命；提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；器设备等固定资产的生产能力；提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；更新换代；产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品产品的成本得到了实质性降低，提高了企业产品的价格竞争力等。的价格竞争力等。账务处理：账务处理：1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将、在对固定资产发
35、生可资本化的后续支出时，应将固定资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入固定资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入在建工程在建工程 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产由于已转入在建工程，所以由于已转入在建工程，所以 停止计提折旧停止计提折旧2、发生可资本化的后续支出、发生可资本化的后续支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料等原材料等3、发生的残值入库或变现时、发生的残值入库或变现时借：原材料借：原材料 银行存款等银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时
36、定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例：例：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：业务资料如下：(1)202年年12月，该公司自行建成了一条印月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为刷生产线，建造成本为568000元；采用年元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的产原价的3，预计使用年限为，预计使用年限为6年。年。(2)205年年1月月1日，由于生产的产品适销日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发
37、展的需要，但若新建生产线成本过司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。进行改扩建，以提高其生产能力。(3)205年年1月月1日至日至3月月31日，经过日，经过3个月个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出建工程，共发生支出268900元，全部以银元，全部以银行存款支付。行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延
38、长了年限延长了4年，即为年，即为10年。假定改扩建后年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均；折旧方法仍为年限平均法。法。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，不考虑固定资产减值因素；公司相关税费，不考虑固定资产减值因素；公司按年度计提固定资产折旧。按年度计提固定资产折旧。有关的账务处理如下：有关的账务处理如下：(1)203年年1月月1日至日至20 x4年年12月月31日两年间，日两年间，即固定资产后续支出发生前，即固定资产后续支出发生前，该条生产线
39、的应计折旧额该条生产线的应计折旧额=568000 x(1-3)=550960(元元)年折旧额年折旧额=550960/6 =91826.67(元元)各年计提折旧的会计分录为：各年计提折旧的会计分录为：03年作分录年作分录借：制造费用借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 91826.6704年分录年分录制造费用制造费用 91826.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 91826.67(2)205年年1月月1日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=568000-(91826.672)=384346.66(元元)固定资产转入改扩建时的会计分录为：固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：
40、在建工程借：在建工程 384346.66 累计折旧累计折旧 183653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568000(3)205年年1月月1日至日至3月月31日，固定资产后续支日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：出发生时的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 268900 贷：银行存款贷：银行存款 268900(4)205年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：定可使用状态，会计分录为：借：固定资产借：固定资产 653246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653246.66(5)205年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预日，生产线
41、改扩建工程达到预定可使用状态后，定可使用状态后，固定资产的账面价值固定资产的账面价值=653246.66(元元)固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额=653246.66(1-3)=633649.26(元元)续续在在205年年4月月1日至日至12月月31日日9个月期间，每月计提个月期间，每月计提折旧额为折旧额为=633649.26/(7*12+9)=6813.43(元元)在在206年年I月月1日至到期日的日至到期日的7年间，每年计提固定年间，每年计提固定资产折旧额为资产折旧额为=6813.4312 =8176116(元元)每年计提固定资产折旧的会计分录为：每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制
42、造费用借：制造费用 81761.16 贷：累计折旧贷：累计折旧 8176116第五节 临时设施的核算一、临时设施的内容一、临时设施的内容临时设施是指施工企业为保证施工生产和管临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产理工作的正常进行而在施工现场建造的生产 和生活用的各种临时性简易设施。和生活用的各种临时性简易设施。临时设施包括内容：临时设施包括内容：（1）大型临时设施）大型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、如：宿舍、食堂、浴室、办公室办公室；（2）小型临时设施）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。如：作业棚、化灰池等。大型临时设施大型临时设施 施工人员的临时宿舍
43、；施工人员的临时宿舍；食堂、浴室、医务室食堂、浴室、医务室 现场临时福利设施；现场临时福利设施；施工单位现场临时办公室；施工单位现场临时办公室；现场各种临时仓库和施工机械设备库；现场各种临时仓库和施工机械设备库；临时道路、塔式起重机路基临时道路、塔式起重机路基；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供供 热管道热管道（不包括设备）；（不包括设备）；施工现场的加工厂施工现场的加工厂 临时建筑物。临时建筑物。小型临时设施小型临时设施 现场施工和警卫安全用的小型临时设施现场施工和警卫安全用的小型临时设施 ，如，如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以内的便作业棚、休息
44、棚、茶炉室、宽三米以内的便道；道；保管器材用的小型临时设施，如简易料保管器材用的小型临时设施，如简易料 棚、棚、工具储藏室工具储藏室；行政管理用小型临时设施。行政管理用小型临时设施。完工后，可继续周完工后，可继续周 使用的临时设施，如帐篷、使用的临时设施，如帐篷、活动板房活动板房，可以由新购买的单位，可以由新购买的单位 在本项目在本项目部摊销一定比例，如部摊销一定比例，如60%，80%，剩余的，剩余的部分在下一个项目部摊销。部分在下一个项目部摊销。二、临时设施的核算二、临时设施的核算（一）临时设施核算应设置的科目（一）临时设施核算应设置的科目1.“临时设施临时设施”科目科目2.“临时设施摊销临
45、时设施摊销”科目科目3.“临时设施清理临时设施清理”科目科目4.临时设施减值准备临时设施减值准备（二）临时设施的账务处理（二）临时设施的账务处理 1.临时设施购建的账务处理临时设施购建的账务处理 例例施工企业以银行存款施工企业以银行存款120000元，购入旧元，购入旧房一幢，作为施工管理临时办公用房，作如房一幢，作为施工管理临时办公用房，作如下会计分录：下会计分录：借：临时设施借：临时设施 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000 例例施工企业搭建一临时库房，领用材料施工企业搭建一临时库房，领用材料8000元，发生人工费用元，发生人工费用2000元，以银行存元，以银行存款支付其他费
46、用款支付其他费用1840元，本月材料成本差元，本月材料成本差异率异率2%，搭建完工后随即支付使用。，搭建完工后随即支付使用。（1）搭建时发生各项支出，作如下会计分录：）搭建时发生各项支出，作如下会计分录：借：在建工程借：在建工程临时设施工程临时设施工程 12000 贷：原材料贷：原材料 8000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000 材料成本差异材料成本差异 160 银行存款银行存款 1840（2）完工支付使用，作如下分录：）完工支付使用，作如下分录：借：临时设施借：临时设施临时库房金临时库房金 12000 贷：在建工程贷：在建工程 12000 2.临时设施摊销的账务处理临时设施摊销的账务处理
47、例例施工企业按规定，计算本月临时设施摊施工企业按规定，计算本月临时设施摊销额销额500元，作如下分录：元，作如下分录：借：工程施工借：工程施工工程工程其他直接费其他直接费 500 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 500 3.临时设施清理的账务处理临时设施清理的账务处理 例例由于承包工程竣工将临时库房拆除，该库房原由于承包工程竣工将临时库房拆除，该库房原价价12000元，已提摊销元，已提摊销10000元，在拆除中支出费元，在拆除中支出费用用500元，残料作价元，残料作价800元入库。元入库。（1）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录：）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录：借：临时设施清理借：
48、临时设施清理 2000 临时设施摊销临时设施摊销 10000 贷：临时设施贷：临时设施临时库房临时库房 12000（2）发生清理费用，作如下分录：）发生清理费用，作如下分录：借：临时设施清理借：临时设施清理 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（3）残料回收，作如下分录：）残料回收，作如下分录：借：原材料借：原材料 800 贷：临时设施清理贷：临时设施清理 800（4）结转清理后的净损失，作如下分录）结转清理后的净损失，作如下分录 借：营业外支出借：营业外支出 700 贷：临时设施清理贷：临时设施清理 700原材料原材料在建工程在建工程临时设施临时设施临时设施摊销临时设施摊销工程施工工程施工支付工资支付工资清理费用清理费用摊销交付使用材料成本差异材料成本差异搭建临时设施清理临时设施清理营业外支出营业外支出银行存款银行存款结转清理损失发生清理费用清理变价收入或残料入库图4-1 临时设施购建摊销、清理的核算业务
