1、p会计循环概述会计循环概述p收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制p期末调整事项期末调整事项p试算平衡试算平衡p财务报表财务报表p结账结账p存货盘存制度存货盘存制度2 我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司1997年年12月月31日资产负债表和日资产负债表和1997年年度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情
2、会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公万元。税前贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息利息89.8万美元（折人民币万美元（折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响万元），贵公司未计提入账。两项共影响利润利润8807万元。万元。我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影
3、响，贵公司我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997年年12月月31日资产负债表、日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司未能公允地反映贵公司1997年年12月月31日财务状况和日财务状况和1997年度经营成果及年度经营成果及资金变动情况。资金变动情况。此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人
4、就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。困境。如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。年度财务报表。34p在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：已经掌握的会计基本概念和
5、技术方法：t会计要素及其分类会计要素及其分类t设置账户设置账户t复式记账原理复式记账原理t借贷记账法借贷记账法t会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿567p含义：分析经济业务就是分析其对会计要素含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。从而对财务报表项目的影响。p方法：对于每一笔经济业务，需要分析：方法：对于每一笔经济业务，需要分析：t该业务影响到哪些会计要素；该业务影响到哪些会计要素；t影响的方向是增加还是减少；影响的方向是增加还是减少；t被影响的要素通过什么会计账户反映。被影响的要素通过什么会计账户反映。8p假如可可贸易公司假如可可贸易公司2004年年3月成立，当月发
6、生月成立，当月发生了以下几笔经济业务：了以下几笔经济业务：t（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）现金（资产）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）9t（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计用共计15万元，款项已经支付；万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）现金（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）10t
7、（3）13日，购买商品日，购买商品1000件，每件件，每件50元，共计元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）库存商品（资产）应付账款（负债）应付账款（负债）11t（4）20日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司600件，每件件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：销售收入（收入）销售收入（收入）应收账款应收账款（资产）（资产）库
8、存商品（资产）库存商品（资产）商品销售成本（成本）商品销售成本（成本）12t（5）26日，支付当月租金日，支付当月租金5000元。元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）营业费用（费用）现金（资产）现金（资产）13t（6）31日，支付当月工资计日，支付当月工资计4000元。元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）营业费用（费用）现金（资产）现金（资产）1415p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录
9、经账规则，可以编制记录经济活动（济活动（1）的分录如下：）的分录如下：借：现金借：现金 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000（1）6日，股东可欢和可欣分别日，股东可欢和可欣分别投入注册资本投入注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为：现金（资产）现金（资产）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）16p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经账规则，可以编制记录经济活动（济活动（2）的分录如下：）的分录如下：借：固定资产借：固定资产
10、 150000 贷：现金贷：现金 15000017p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活规则，可以编制记录经济活动（动（3）的分录如下：）的分录如下：借：库存商品借：库存商品 50000 贷：应付账款贷：应付账款 5000018p 根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：）的分录如下：借：应收账款借：应收账款 36000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000借：主营业务成本借：主营业务
11、成本 30000 贷：库存商品贷：库存商品 3000019p根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经账规则，可以编制记录经济活动（济活动（5）的分录如下：）的分录如下：借：营业费用借：营业费用 5000 贷：现金贷：现金 500020p 根据前面对经济业务（根据前面对经济业务（6）的分析和借）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（经济活动（6）的分录如下：）的分录如下：借：营业费用借：营业费用 4000 贷：应付工资贷：应付工资 4000借：应付工资借：应付工资 4000 贷：现
12、金贷：现金 4000212223242526272829p试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：账法原理的公式设计的：所有账户所有账户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有账户所有账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有账户所有账户期末借方余额合计期末借方余额合计所有账户所有账户期末贷方余额合计期末贷方余额合计30p将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：来，可编制试算平衡表如下：3132p会计分期假设与收入与费用配比会计分期假设与收入与费用配比 t会计分期会
13、计分期t计算盈利计算盈利p收付实现制收付实现制（现金制）（现金制）t以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生或费用的发生 p权责发生制权责发生制（应计制）（应计制）t以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用和费用 3334p含义：含义：应计未计的收入简称应计收入应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues)，指企业已赚取，尚未收取现金也没，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同
14、收入。记入账的利息收入和其他合同收入。p会计处理：会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。成果。35p含义：含义：363738预付费用预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费是指支付在先受益在后的费用。用。其中，其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为称为收益性支出收益性支出，在我国被称为，在我国被称为待摊费用待摊费用；支付与受益的支付与受益的时间长于一个会计年度的时间
15、长于一个会计年度的，属于，属于资本性支出资本性支出。对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它受益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它的可能受益年限分摊。的可能受益年限分摊。固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词产支出的分摊，用专有名词“折旧折旧”表示。表示。3940（调（调1）10月份与白云公月份与白云公司签订了向其提供司签订了向其提供50000元特殊商品的合元特殊商品的合约，到年底已经提供约，到年底已
16、经提供了了25000元。元。10月份月份已经做了减少已经做了减少15000元元存货的分录存货的分录假设可可公司假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：41p（调（调2）11月月1日向银日向银行贷款行贷款100000元，年元，年利率利率5，11月份已月份已经做了经做了“借：现金，借：现金，贷：长期借款贷：长期借款”的分的分录；录；42p（调（调3）11月月5日收取日收取的的20000元预收货款已元预收货款已经在经在12月月25日发出商品日发出商品并取得收取货款的权利，并取得收取货款的权利，可可公司可可公司11月份已经做月份已经做了了“借：现金，贷：预借：现金，贷：
17、预收货款收货款”的分录；的分录；43p（调（调4）6月底订了下月底订了下半年报纸和专业杂志半年报纸和专业杂志共计共计3000元，从元，从7月月份开始按月摊销，份开始按月摊销，12月份尚未摊销；月份尚未摊销；44p （调（调5）该公司的汽车）该公司的汽车预计使用预计使用5年，残值年，残值7500元，该公司采用直元，该公司采用直线法计提折旧。假设本线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。年度尚未计提折旧。454647p期末调整并试算平衡后，期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入账且会计事项已经登记入账且账务处理过程不存在明显账务处理过程不存在明显差错，下
18、一步就可以根据差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括企业编制的财务报表包括资产负债表资产负债表、利润表利润表和和现现金流量表金流量表。48资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表利润表利润表是反映企业在是反映企业在某一期间某一期间里经营里经营活动成果的报表。它是活动成果的报表。它是动态报表动态报表，或，或称称时期报表时期报表现金流量表现金流量表是反映企业是反映企业一定期一定期间间内内现金收入和支出现金收入和支出情况情况的报表，它也是的报表，它也是动态报表动态报表。49p在编制财务报表之前，
19、为了减少发生差错的可能，在编制财务报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。产负债表项目三部分组成。5051525354p永久性账户又称永久性账户又称“实账户实账户”，是指期末一般都，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户性账户。p临时账户又称临时账户又称“虚账户虚账户”，
20、是指仅仅反映一个，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从都从“零零”开始的账户。利润表账户都是临时开始的账户。利润表账户都是临时性账户。性账户。5556p期末具体的结账程序如下：期末具体的结账程序如下：t将所有的收入类账户的本期发生额结转至将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年本年利润利润”账户，即借记账户，即借记“收入类收入类”账户，贷记账户，贷记“本本年利润年利润”账户；账户；t将所有费用类账户的本期发生额结转至将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利本年利润润”账户，即借记账户，即借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，
21、贷记“费费用类用类”账户；账户；t将将“本年利润本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间账户这一临时性账户借贷方之间的差额结转至的差额结转至“未分配利润未分配利润”账户。若为利润，账户。若为利润，则借记则借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“未分配利润未分配利润”账户；若为亏损，则借记账户；若为亏损，则借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配”账户；账户；57本年利润本年利润810008100057000570003337533375833.33833.3391208.3391208.33810008100010208.3310208.3310208.3310208.335
22、8p如果不转回，下期应做会计分录如果不转回，下期应做会计分录t借：银行存款借：银行存款 6 080t 贷：应收票据贷：应收票据 6 000t 财务费用（利息收入）财务费用（利息收入）62.67t 其它应收款其它应收款 17.33t （利息计算：（利息计算：6 00086036080元）元）p转回分录转回分录t借：财务费用（利息收入）借：财务费用（利息收入）17.33t 贷：其它应收款贷：其它应收款 17.33p下一个期间的正常分录下一个期间的正常分录t借：银行存款借：银行存款 6 080t 贷：应收票据贷：应收票据 6 000t 财务费用（利息收入）财务费用（利息收入）8059p不同类型的企业
23、业务活动的特点不同，其存货不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种：账簿上加以记录的形式有两种：t实地盘存制实地盘存制t永续盘存制永续盘存制60p含义：含义：实地盘存制实地盘存制又称又称定期盘存制定期盘存制，是在期末，是在期末通过对存货的盘点来确定期
24、末存货结存数量，通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。p要点：要点：t平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；t期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；t倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。出本期的销售成本。61p实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期实地盘存制下是先得出期末存
25、货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为：销售成本，本期销售成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货存货期初余额本期购进本期可供销售的存货本期销售成本本期销售成本本期可供销售的存货本期可供销售的存货期末存货期末存货62p适用性：适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。价值低的鲜活商品。p优点：优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。或全部库存商品设置，不需
26、进行明细核算。63p缺点：缺点：t不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。及时提供存货管理所需的各种信息。t很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。算的正确性。64p含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结增加数
27、量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。存数量的一种存货盘存方法。p要点：要点：t按每一存货的品种、规格设置明细账；按每一存货的品种、规格设置明细账；t逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。金额。65p永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。存货成本。期末存货成本的计算公式为：期末存货成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货存货期初余额本期购进本期可供销售的存货期末存货期末存货本期可供销售的存货本期可供销售的存货本期销售成本本期销售成本66p优点
28、：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：t可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制；关系相互核对，相互控制；t有利于保护存货的安全完整；有利于保护存货的安全完整；t一旦发现差错，容易发现，便于查找。一旦发现差错，容易发现，便于查找。p缺点：永续盘存制的主要缺点在于核算工作量缺点：永续盘存制的主要缺点在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。上克服了这个缺点。67p本章以商业企业为例，再次介绍了会计循环的本章以商业企业为例，再
29、次介绍了会计循环的过程；过程；p需要特别关注的几个点包括：需要特别关注的几个点包括：t账项调整：哪些需要调整、何时调整、如何调整；账项调整：哪些需要调整、何时调整、如何调整；关键概念：收付实现制与权责发生制；关键概念：收付实现制与权责发生制；t结账与结账后转回问题；结账与结账后转回问题；特别需要理解转回的程序及其意义；特别需要理解转回的程序及其意义；永久性账户与临时性账户问题；永久性账户与临时性账户问题；t不同的存货制度及其应用；不同的存货制度及其应用；68其实，世上最温暖的语言，“不是我爱你，而是在一起。”所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以诚相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更远。
30、相遇是缘，相守是爱。缘是多么的妙不可言，而懂得又是多么的难能可贵。否则就会错过一时，错过一世！择一人深爱，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牵，一路笑对风雨。在平凡的世界，不求爱的轰轰烈烈；不求誓言多么美丽；唯愿简单的相处，真心地付出，平淡地相守，才不负最美的人生；不负善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨铭心，但求对人对己问心无愧，无怨无悔足矣。大千世界，与万千人中遇见，只是相识的开始，只有彼此真心付出，以心交心，以情换情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不仅是诗和远方，更要面对现实。如果曾经的拥有，不能天长地久，那么就要学会华丽地转身，学会忘记。忘记该忘记的人，忘记该忘
31、记的事儿，忘记苦乐年华的悲喜交集。人有悲欢离合，月有阴晴圆缺。对于离开的人，不必折磨自己脆弱的生命，虚度了美好的朝夕；不必让心灵痛苦不堪，弄丢了快乐的自己。擦汗眼泪，告诉自己，日子还得继续，谁都不是谁的唯一，相信最美的风景一直在路上。人生，就是一场修行。你路过我，我忘记你；你有情，他无意。谁都希望在正确的时间遇见对的人，然而事与愿违时，你越渴望的东西，也许越是无情无义地弃你而去。所以美好的愿望，就会像肥皂泡一样破灭，只能在错误的时间遇到错的人。岁月匆匆像一阵风，有多少故事留下感动。愿曾经的相遇，无论是锦上添花，还是追悔莫及；无论是青涩年华的懵懂赏识，还是成长岁月无法躲避的经历愿曾经的过往，依然如花芬芳四溢，永远无悔岁月赐予的美好相遇。其实，人生之路的每一段相遇，都是一笔财富，尤其亲情、友情和爱情。在漫长的旅途上，他们都会丰富你的生命，使你的生命更充实，更真实；丰盈你的内心，使你的内心更慈悲，更善良。所以生活的美好，缘于一颗善良的心，愿我们都能善待自己和他人。一路走来，愿相亲相爱的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不离不弃，相惜相守，共度人生的每一个朝夕直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的宝，感恩一路有你！
