1、 财务部财务部 20122012年年1010月月6 6日日一、存货与固定资产的概念与分一、存货与固定资产的概念与分类类二、原材料出入库业务相关问题二、原材料出入库业务相关问题三、库存商品出入库业务相关问三、库存商品出入库业务相关问题题四、账簿管理四、账簿管理 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货=原材料+库存商品+周转材料 原材料原材料：企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。注意：为建造工程购进的材料不属于原
2、材料。（工程物资）注意：为建造工程购进的材料不属于原材料。（工程物资）库存商品库存商品：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。周转材料周转材料：指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料。如包装物与低值易耗品。如：各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品及经营过程中周转使用的容器等。备品备件：是一个通用词,所有与设备有关的零件都可以用做备品备件。按词面来说就是备用的物品和备用的零件。（属于原材料的二级科目）低值易耗品：低值易耗品是指劳动资料中单位价值
3、在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。是指不能作为固定资产和各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。（属于周转材料的二级科目）如：办公桌椅、档案橱柜、工作日志等办公用品。固定资产，是指同时具备以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。按实物形态主要分五类：房屋及建筑物 20年 机器设备 10年 电子设备 3年（电脑、服务器）运输设备
4、5年 其他设备 参照上述年限（空调、实验设备）按取得方式主要分类：按取得方式主要分类：1、购入固定资产（是否需要安装调试）（1）需要安装：需要领用备品备件，支付专业技术服务费等 达到正常使用状态前先在“在建工程”科目归集（如：需要安装的生产设备）注意：安装固定资产使用的原材料或备品备件，保管在出库时进行特别备注说明该出库材料或备件用于什么设备。要与平时生产领用的备品备件进行区别，做到明细备注，并将出库单上交财务。（2）不需要安装：相关采购人员携入库单（生产设备不需要入库）、验收报告、发票到财务登记固定资产。2、自行建造固定资产 自建工程（工程物资、人工费、辅助材料、辅助费用）出包工程（工程款）
5、注意：自建工程或者是自己购进基建材料但岀包建造的基建项目，此时，购进的基建材料可以用非增值税专用发票（但必须是正规的发票但必须是正规的发票）。原因分析：（1 1）用于基建项目耗用材料的增值税进项税不予抵扣。）用于基建项目耗用材料的增值税进项税不予抵扣。（2 2）非正规的发票，税务规定不能入账。固定资产的耗用是通过在一定）非正规的发票，税务规定不能入账。固定资产的耗用是通过在一定的期限内计提折旧的方式计入成本或费用。没有正规发票的价值，税务局不的期限内计提折旧的方式计入成本或费用。没有正规发票的价值，税务局不认可，这部分价值产生的折旧费用要被剔除，不能用于抵减利润，增加纳税。认可，这部分价值产生
6、的折旧费用要被剔除，不能用于抵减利润，增加纳税。3、抵账方式取得的固定资产 取得固定资产后，相关部门持协议或正规发票及抵账申请到财务进行账务处理及固定资产登记。1、原材料入库类型 （1）购入原材料 （2）车间退回原材料 （3）借入原材料2、原材料出库类型 （1）生产领用 （2）退料 （3）借出原材料注意的问题 原材料是构成产成品成本的重要组成部分，其出入库的准确性制约着产成品成本的准确性。（1）原材料购入时，采购人员持入库单、磅单、检验报告、发票等手续到财务办理入账。（2）车间退回原材料时，保管应红字填写“出库单”，并送车间统计进行成本核算。（3）借入的原材料，如果本月购进材料并归还的，借入原
7、材料可以不到财务办理入库手续。如果涉及到跨月归还，甚至不归还的现象时，月末由仓库保管填写有关入库手续到财务办理入库暂估记账。以免造成原材料没有入库就出库，形成账面负库存账实不符的现象。注意的问题：（1）车间领用出库，此时，注意的问题主要是数据的准确性，因为出库耗用的原材料是产成品成本的重要影响因素。（2）目前，原材料的出库单据完全靠手工单据，没有进销存软件实现财务对原材料出库的实时控制。月末，仓库保管要将本月出库的所有原材料的数量、金额进行归集并送财务进行成本核算。（3）借出的原材料时，仓库保管持磅单、填写的出库单及借出审批报告到财务办理出库手续，并加盖出门章后出门。借出的原材料归还入库时，同
8、原材料入库手续。原材料是产品成本的主要组成部分，原材料成本的与产成品成本成正比关系。影响成本的因素：1、原材料成本 2、原材料出库数据的准确性 另外，原材料帐存数是以期初库存减去本月出库数。如果出库数据不准确，也会造成账实不符。月末，盘存时，会存在盘点差异。生产成本的账务处理为：借：生产成本 制造费用 贷：原材料（等）发票类型对原材料成本的影响 从降低成本的角度看：（1）同等金额时，增值税专用发票优先于普通发票，普通发票优先于没有发票。原因：增值税专用发票的进行税可以抵扣（17%），抵减原材料成本。没有发票的原材料，通过出库进行库存商品，并通过销售结转到主营成本。年终，纳税清算时，没有发票的原
9、材料成本不允许在利润中扣除，将增加纳税。（2）不同等金额时，要进行简要的换算分析。举例：买A原材料没有发票100万元，开增值税发票110万元。解析：从表面上看，开增值税发票多花费10万元，但实际110万元中包含的增值税可以进行纳税抵扣。该110万元的A材料的实际成本应换算为不含税金额为：110/（1+17%）=94万元。比不开票的100万元，节约6万元。1 1、出库类型、出库类型（1）产品销售出库（一级胎、二级胎）（2）样品胎出库（3）技术实验胎出库（4）退（换）货出库 2 2、入库类型、入库类型（1）采购入库（2）完工入库（3）退（换）货入库（三）产成品出库注意事项（三）产成品出库注意事项1
10、、产成品销售从海易与智诚系统出库；2、样品胎及技术实验胎出库必须手续完备才能出库，并将相应的出库单据送财务做帐。（科技内部试验胎不办理入库，直接从车间出库）3、二级胎出库放行时，必须检查是否加盖财务部的“现金收讫”、“银行收讫”章。4、月末，向财务报备出库到打包车间的内胎、垫带的规格型号及数量。5、月末，向财务报备打包车间剩余的内胎、垫带的规格型号及数量。（四）产成品入库注意事项（四）产成品入库注意事项 某型号的单位成本=某型号总生产成本/完工入库数量1、每日，产成品生产完工及检验合格后，必须做到及时入库。2、每月产成品的入库数量应与硫化数量一致。产成品根据质量判定级别分别入库。（科技月末没装
11、满架子的轮胎不办理入库）3、套胎缺少内胎、垫带等组件时，将外胎先入库并区别存放；待内胎、垫带采购入库后及时填充。4、退换货入库的轮胎（一级胎）应区别完工入库的轮胎，冲减当月轮胎出库数量。（一）完工入库的账务处理 借：库存商品全钢胎XX型号 斜交胎XX型号 工程胎XX型号 半成品 贷：生产成本 库存商品内胎XX型号 垫带XX型号1、“生产成本”科目归集的生产所耗费的“原材料”、“人工”、“制造费用”（电气费、辅助材料费、厂房及设备折旧费等）。2、“半成品”科目归集的是车间半成品的成本。3、“库存商品”归集的为完工产品的成本。如果完工产品不能及时入库，将造成产品的单位成本虚高。采购入库的账务处理：
12、采购入库的内胎、垫带的账务处理 借：库存商品内胎XX型号 垫带XX型号 贷：银行存款（应付账款）（一）销售成本结转 借：主营业务成本 贷：库存商品 确定收入：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入（二）样品胎出库结转 借：销售费用样品胎 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 月末成本结转时与一般销售出库的库存商品结转成本。（三）技术实验胎出库账务处理 借：管理费用实验胎 贷：库存商品 此处，质量转换指的是完工质检入库之后的库存商品由于长期存放或质量问题造成级别改判的处理。（形态转换）1、一级胎判为二级胎（一级胎库存减少，二级胎库存增加）。需要报告财务进行账务处理，以免存在账实不符的现象。（技术部出具的质量证明，调拨单据等）账务处理：借：库存商品全钢型号二级胎 贷：库存商品全钢型号一级胎 2、一级胎或二级胎转为废品：财务处理：借：待处理财产损益 贷：库存商品全钢型号一级胎 技术出具鉴定报告，说明报废原因：借：管理费用等 贷：待处理财产损益 （八）三包退回补货的账务处理（八）三包退回补货的账务处理账簿管理要求：1、保证数据的完整与真实性，做到账务的及时登记。2、准确进行出入库数量及金额的填写，不得随意涂改。3、账簿要妥善保管，不允许非相关人员查阅，不得随意毁损。
