1、 第二章第二章 增值税法增值税法 一、增值税增值税（Value Added Tax,VAT）概述：概述：n一般概念：一般概念：以以 增值额增值额 为课征对象征收的一种税。为课征对象征收的一种税。增值税暂行条例增值税暂行条例中的概念中的概念 n1993.12.13 全国人民代表大会及其常务委员会授权授权国务院制定并颁布，具有法律效力。n增值税：增值税：对在我国境内我国境内 销售货物销售货物或提供加工、提供加工、修理修配劳务，修理修配劳务，以及进口货物进口货物的单位和个人单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额销售额，以及进口进口货物金额货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度税款抵扣制度的一种流转
2、税流转税。概念注释：概念注释：n注释注释1：地域范围：中国境内 n注释注释2：一般征税范围：一般征税范围：货物和特定劳务（包括加工、修理修配劳务）货物和特定劳务（包括加工、修理修配劳务）n注释注释3：纳税义务人 企业、事业单位、社会团体等单位及个人 注释注释4：计算方法计算方法 税款抵扣制税款抵扣制 增值税增值税=增值额增值额税率税率n实际生产经营活动中，直接计算商品增值额要一项实际生产经营活动中，直接计算商品增值额要一项一项地将创造的价值加上，涉及到成本计算和利润一项地将创造的价值加上，涉及到成本计算和利润（企业家报酬）的估计，过程繁琐而复杂。（企业家报酬）的估计，过程繁琐而复杂。n简便的办
3、法是倒算增值额，即用商品最后的价值简便的办法是倒算增值额，即用商品最后的价值（销售价格）将商品加工前的价值（原料的购买价（销售价格）将商品加工前的价值（原料的购买价格）剔除掉，就可以间接得到加工过程中的新增价格）剔除掉，就可以间接得到加工过程中的新增价值。值。注释注释5：性质性质流转税流转税n在商品生产、流通领域普遍征收。在商品生产、流通领域普遍征收。二、纳税义务人二、纳税义务人 n包括国有企业、集体企业、私有企业、股包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个位、军事单位、社会团体及其他单位；
4、个体经营者和其他个人。体经营者和其他个人。n出于税收征收管理的需要，由主管税务机出于税收征收管理的需要，由主管税务机关认定，按照纳税人的经营规模大小和关认定，按照纳税人的经营规模大小和会会计核算健全与否（主要依据），计核算健全与否（主要依据），可将纳税可将纳税人分为人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人。小规模纳税人。1、小规模纳税人小规模纳税人n年销售额在规定标准以下，并且会计核算年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人。n针对不同类型单位，小规模纳税人认定标准不同n（1）从事货物生产或提供应税
5、劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在50万以下的；n（2）对（对（1）以外的纳税人，）以外的纳税人，年应纳税销售额在80万以下的。n（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。n（4）非企业性单位、不常发生应纳税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。2、一般纳税人一般纳税人n年应征增值税销售额超过增值税暂行条年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业企业和和企业性单位（企业性单位（简称企业）。简称企业）。三、征税范围和税率三、征税范围和税率（一）征税
6、范围：（一）征税范围：1、一般规定：、一般规定：（1）销售或进口货物：货物包括有形动产，但也包括电力、热力、气体。（2）提供加工、修理修配劳务：加工：加工：受托加工货物，指委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2、特殊项目的征税范围：、特殊项目的征税范围：n一般属于营业税纳税义务人的特殊业务 （1）货物期货，在实物交割环节征收 （2）银行业销售金银 （3）典当业的死当销售业务、寄售业代委托人销售物品；（4）集邮商品的生产以及邮政部门和其他单位和个人销售集邮商品的；（2014.1.
7、1邮政业“营改增”新规）（5）其他单位和个人发行报刊（邮政部门发行征营业税）；（6）电力公司向发电企业收取的过网费（不征收营业税）。主网架投资+运行维护费用+合理的资产回报 （7）.3、特殊行为的征税范围：、特殊行为的征税范围：（1）视同销售行为：）视同销售行为：没有发生真正的销售，但发生增值了，所以计税，计销项税的同时允许抵扣符合规定进项税。将货物交给他人代销；销售代销货物；实行统一核算的纳税人，其不在同一县市的两个机构之间移送货物 自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；如在建工程将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；自产或委托加工或购买的货物投资；自产或委托加工或购买的货物分配
8、给股东和投资者；将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人。n将上述行为征税的目的：n一是为了避免造成税款抵扣环节的中断；n二是为了公平税负。如投资，若投资人不计销项税，被投资人则无法取得进项税，被投资人的税负将加重。（2）混合销售行为）混合销售行为n概念：概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务，为混合销售行为。n其中，非增值税应税劳务指应征营业税的劳务，且是为了直接销售一批货物而提供的，它从属于销售货物从属于销售货物这一行为。税务处理方法：税务处理方法：综合考虑纳税人的组织形式和主营业务n从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销
9、售行为；视为销售货物，征增值税视为销售货物，征增值税n其他单位和个人的混合销售行为；视为销售非应税劳务，征营业税视为销售非应税劳务，征营业税（3）兼营非应税劳务行为）兼营非应税劳务行为n概念：概念：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。n税务处理：税务处理：分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。4.征税范围的其他特殊规定征税范围的其他特殊规定（1）增值税暂行条例规定的免税项目：n如农业生产者销售的自产农产品、古旧图书、直接
10、用于科学研究、试验和教学的的进口仪器、设备等等。（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目：n如对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排、对宣传文化事业等的增值税优惠。（3）增值税起征点的规定：（3）增值税起征点的规定）增值税起征点的规定n适用范围仅限个人个人。（1）销售货物的，月销售额500020000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额的500020000元；（3）按次纳税的，为每次/日销售额300500元。（2011.10.31日调整）n省、自治区、直辖市财政厅/局和国家税务局应在规定幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。n山东省增值税起征点：销售货物
11、和应税劳务的,按月销售额2万元起征,按次纳税的,按每次(日)销售额500元起征。此举意在贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的政策措施。该政策已于2011年11月1日起执行。n为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013.8.1.起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。n据初步估算，这将惠及超过600万户小微企业，涉及上千万人，预计年减税规模近300亿元。（二）税率与征收率（二）税率与征收率1、基本税率：17%一般纳税人销售货物或提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范
12、围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%税率。2.低税率低税率：13%仅适用某些货物货物一般纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（一般纳税人销售自来水目前采取简易征税办法，不抵扣进项税，适用3%征收率）（3）图书、报纸、杂志；2.低税率低税率：13%仅适用某些货物货物（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物，具体包括农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。纳税人兼营不同税率的货物或者劳务，应分别核算不同税率应税货物或劳务的销售额，否则，从高适用
13、税率；纳税人销售不同税率货物或劳务，并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税从高适用税率。3.零税率零税率 出口货物，税率为0（出口环节不计销项税，退回出口前已缴纳的进项税）4.征收率：征收率：3%小规模纳税人小规模纳税人和特定的一般纳税人特定的一般纳税人销售货物或者提供劳务，采取简易计税办法简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，并且不能抵扣增值税进项税。（1）小规模纳税人 （2）特定的一般纳税人（如寄售商店、销售自来水业务的纳税人）适用的征收率：2014.7.1起，调整至与小规模纳税人征收率一致（之前是多档征收率并存）。四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的
14、计算 税款抵扣制度税款抵扣制度 1、销项税、销项税n销项税销项税=销售额销售额税率税率 (1)一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额不包括向买方收取的销售额不包括向买方收取的销项税销项税，也不包括也不包括代收的款项代收的款项（代收代缴的消费税，代运输部门转交给买方的运费，代收的全额上缴的政府性基金或行政事业性收费等，售货同时代收的保险费、车辆购置税、牌照费等）。即销售额是不包含销项税的销售额，称不含税销售额，增值税也因此成为价外税。含税销售额含税销售额 包含销项税的销售额则称含税销售额包含销项税的销售额则称含税销售额。n含税销售额=销售额+销项税 =销售额+销售额税率 =销售额（
15、1+税率）则销售额销售额=含税的销售额含税的销售额（1+税率）税率）n一般商品的零售价零售价就是典型的含税销售额。不能用含税的销售额直接乘以税率计算增值税。n例例4：某图书城（一般纳税人）本月的图书：某图书城（一般纳税人）本月的图书零零售销售收入售销售收入为为226万元（含税），该图书城本万元（含税），该图书城本月的销项税为：月的销项税为：n 不含税销售额不含税销售额=226（1+13%）=200万元万元 应交销项税应交销项税=20013%=26万元万元注：图书适用注：图书适用13%低税率低税率价外费用的处理价外费用的处理 n销售额在内容上不仅包括向购买方收取的全部价款，销售额在内容上不仅包括
16、向购买方收取的全部价款，还包括价款之外的某些费用（价外费用），即：还包括价款之外的某些费用（价外费用），即：销售销售额额=价款价款+价外费用价外费用n内容：内容：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项及代垫款项（除前述代收代垫项目外）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他性质的价外收费。价外费用价外费用 n值得注意的是：值得注意的是：n在销售额中，价款直接计税，而价外费用则作为在销售额中，价款直接计税，而价外费用则作为含税收入，先剔除销项税后再计税。含税收入，先剔除销项税后再计税。n例例5：某增值税一般纳税人
17、销售钢材一批，开：某增值税一般纳税人销售钢材一批，开具增值税专用发票、销售额为具增值税专用发票、销售额为100000元，税额元，税额为为17000元，另开具一张普通发票收取包装及元，另开具一张普通发票收取包装及手续费手续费117元，在该笔业务的销项税为：元，在该笔业务的销项税为：n17000+117（1+17%）17%=17017元元n注：价外费用剔税所用税率与所销售物品适用注：价外费用剔税所用税率与所销售物品适用税率一致。税率一致。（2）特殊销售方式下的销售额）特殊销售方式下的销售额 折扣方式销售折扣方式销售n价格折扣销售：价格折扣销售：因购货数量大等原因而给购买方的价格优惠；税务处理方法税
18、务处理方法 销售额与折扣额在一张发票上分别注明，可以按折扣后的价款计税；如果另开发票注明折扣，或以“备注”等方式注明折扣的，则按名义销售额计税。这是为避免销售方按抵减后的销售额计销项税，而购买方按未抵减的计进项税，从而达到偷税目的。折扣方式销售折扣方式销售n数量折扣销售：数量折扣销售：不得抵减销售额，视同捐赠计税。n 现金折扣方式销售现金折扣方式销售：不得从销售额中扣除，现金折扣只是企业的一项财务费用。与“销售折让”的比较n销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。n销售折让引起了销售额的减少，可以按折让后的货款计销售额。n例例6：某计算机
19、公司（一般纳税人），某月某：某计算机公司（一般纳税人），某月某些业务如下：些业务如下：n1日，销售一批计算机，合同规定零售价日，销售一批计算机，合同规定零售价117000元，并按此价格开具了发票，同时规元，并按此价格开具了发票，同时规定的付款条件是定的付款条件是10天付款给予价款的天付款给予价款的2%的折的折扣，当月扣，当月8日，该计算机公司收到了货款；日，该计算机公司收到了货款；n10日，销售日，销售50台计算机给当地某中学，工厂台计算机给当地某中学，工厂单价单价5000元元/台，同时又赠送台，同时又赠送5台同型号计算台同型号计算机作为折扣。机作为折扣。n计算这两笔业务应交的销项税。计算这两
20、笔业务应交的销项税。解答：解答：n1日的业务：日的业务：n销售额销售额=117000（1+17%）=100000元元 n现金折扣（现金折扣（100000*2%=2000元元）不得抵）不得抵减销售额，所以销项税应在原销售额基础上减销售额，所以销项税应在原销售额基础上计算，为计算，为10000017%=17000元；元；解答：解答：n10日的业务：日的业务：n数量折扣视同销售计税数量折扣视同销售计税n则应计税销售额为则应计税销售额为55台计算机的销售额台计算机的销售额55*5000=275000元，元，n应计销项税为应计销项税为275000*17%=46750元元 以旧换新方式销售以旧换新方式销售
21、n销售和收购两项活动，分开计算。销售和收购两项活动，分开计算。按新货物的同期销售价格确定销售额，不得抵减旧货的收购价格；n但金银首饰以旧换新业务除外但金银首饰以旧换新业务除外n例例7：某商场（一般纳税人）采取以旧换新方：某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售冰箱式销售冰箱20台，已知该类冰箱的零售价格台，已知该类冰箱的零售价格为为4000元，旧冰箱共折价元，旧冰箱共折价10000元，商场实元，商场实际收到价款际收到价款70000元，计算应税销售额如下：元，计算应税销售额如下：n应税销售额中不得扣减旧冰箱的收购价格，应税销售额中不得扣减旧冰箱的收购价格，另外冰箱的零售价为含税价，所以另外冰箱的
22、零售价为含税价，所以n计税销售额计税销售额=4000*20（1+17%）=68376.07元元n或（或（70000+10000）（1+17%）=68376.07元元 还本销售方式还本销售方式n还本销售：还本销售：销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分货款。n本质：本质：以货物作为利息的筹资方式n税务处理：税务处理：销售额为货物销售额，不得从中减除还本支出。以物易物方式销售以物易物方式销售n双方都应作购销两项业务处理，各自计算进双方都应作购销两项业务处理，各自计算进项税和销项税。项税和销项税。n例：某服装厂（一般纳税人）以服装例：某服装厂（一般纳税人）以服装100件件换取
23、同等价值的布料，服装不含税价换取同等价值的布料，服装不含税价100元元/件，成本件，成本80元元/件，件，n则服装厂应计税销售额则服装厂应计税销售额100*100=10000元元 包装物租金及包装物包装物租金及包装物押金押金 n包装物租金包装物租金 在销货时作为价外费用价外费用并入销售额计算销项税。n包装物押金包装物押金 逾期未退回的包装物押金应计税，“逾期”按照合同约定实际逾期或以1年为限。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否逾期，一律计税。包装物押金计税时视作含税价视作含税价先换算再计税。n某锅炉生产厂（一般纳税人）某月销售锅炉某锅炉生产厂（一般纳税人）某月销售锅炉
24、100台，某台含税价为台，某台含税价为150000元，销售产品元，销售产品时另向购货方提供集装箱业务并收取包装租时另向购货方提供集装箱业务并收取包装租金金20000元，则本月应计税销售额为元，则本月应计税销售额为n150000*100/（1+17%）+20000/（1+17%）n=12837607.02元元例例8：n某机械厂（一般纳税人）某月销售机床某机械厂（一般纳税人）某月销售机床50台，每台不含税价格为台，每台不含税价格为100000元，同时收元，同时收取包装箱押金取包装箱押金10000元，合同规定期限为元，合同规定期限为3个月；另外本月逾期不再退还的包装箱押个月；另外本月逾期不再退还的包
25、装箱押金金20000元，元，n则该月机床应计税销售额则该月机床应计税销售额=50*100000+20000/（1+17%）=5017094.02元元例例9：（3）视同销售货物行为的销售额）视同销售货物行为的销售额 按下列顺序确定其销售额：按下列顺序确定其销售额：n按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按组成计税价格组成计税价格确定组成计税价格的确定组成计税价格的确定n只征收增值税，不征收消费税时只征收增值税，不征收消费税时，组成计税价格=成本（1+成本利润率）其中，成本指实际生产成本或外购货物的实际采购成本；n同时征收增值税和消费税时同
26、时征收增值税和消费税时，组成计税价格 =成本（1+成本利润率）+消费税 =成本（1+成本利润率）（1-消费税率）其中的成本同上，成本利润率适用消费税若干具体问题的规定中的规定。2、进项税、进项税（1）准予抵扣的进项税）准予抵扣的进项税 凭票抵扣凭票抵扣 有法定扣税凭证有法定扣税凭证n从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额；n从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（1）准予抵扣的进项税）准予抵扣的进项税 计算抵扣计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进行税额。农业生产者农业生产者（包括单位和个人）
27、销售的免免税农业产品税农业产品(自产且免税的自产且免税的)；n准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税=买价买价13%n某粮食加工企业（一般纳税人）某月从某粮食加工企业（一般纳税人）某月从农民手中收购粮食农民手中收购粮食10000公斤，收购凭公斤，收购凭证上注明收购价格为每公斤证上注明收购价格为每公斤2元，则该笔元，则该笔业务准予抵扣的进项税额为业务准予抵扣的进项税额为n2*10000*13%=2600元元例例10：（1）准予抵扣的进项税）准予抵扣的进项税 计算抵扣计算抵扣一般纳税人外购外购货物货物以及销售销售货物货物所支付的运输所支付的运输费用费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（包括建设
28、基金）依7%的扣除率的扣除率计算进项税准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税其他杂费不得计算扣除进项税。购买或销售免税货物（免税农产品除外）所发生的运输费用不得计算进项税抵扣。强调与货物购买和销售直接相关n准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税=买卖货物的运费买卖货物的运费7%n某商场（一般纳税人）某月购进商品取得某商场（一般纳税人）某月购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款的增值税专用发票上注明的价款100000元，元，增值税税款增值税税款17000元，款项已支付；同时元，款项已支付；同时支付运费支付运费10000元，取得运输部门开具的元，取得运输部
29、门开具的普通发票上注明运费普通发票上注明运费8000元，装卸费元，装卸费1000元，保险费元，保险费1000元，则该笔业务的进项税元，则该笔业务的进项税额为额为n17000+8000*7%=17560元元例例11：（2）不予抵扣的进项税）不予抵扣的进项税 进项税转出进项税转出用于非增值税应税项目的购进货物或者应税用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；劳务；购进货物改变用途用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；没有了后续的销项税，就不再允许抵扣进项税；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；应税劳务；相当于企业
30、最终消费非正常损失的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物或者应税劳务；（2）不予抵扣的进项税）不予抵扣的进项税 进项税转出进项税转出 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；前述各项前述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。n某面包厂（一般纳税人）某年某面包厂（一般纳税人）某年10月其原月其原材料小麦仓库发生非正常损失，该仓库材料小麦仓库发生非正常损失，该仓库小麦是小麦是9月份从农民手中收购的。该批小月份从农民手中收购的。该批小麦的入账成本为麦的入账成本为8
31、70000元。计算不得抵元。计算不得抵扣的进项税。扣的进项税。例例12：解答：解答：n从农民手中收购的免税农产品在入库时已按从农民手中收购的免税农产品在入库时已按收购凭证上注明的价款乘以收购凭证上注明的价款乘以13%的抵扣率进的抵扣率进行了抵扣，因此在计算不得抵扣的进项税时，行了抵扣，因此在计算不得抵扣的进项税时，应先将其成本换算成收购价格。应先将其成本换算成收购价格。n收购价格收购价格=870000/（1-13%）=1000000元元n不得抵扣进项税不得抵扣进项税=1000000*13%=130000元元3、应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税 当期进项税当期
32、进项税 当期：当期：纳税期限（1）计算销项税额的时间限定）计算销项税额的时间限定 销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间（2）当期进项税的扣减）当期进项税的扣减：n当期进项税不足抵扣部分，可以结转下期继续抵扣；n已抵扣进项税的购进货物或者应税劳务，如果事后改变用途，其已抵扣的进项税应转出（从当期发生的进项税额中扣减）n销售退回或折让发生时，退还给购货方的增值税应从发生销售退回或折让的期间中的销项税中抵减。例例13：A电子设备生产企业（以下简称A企业）与B商贸公司均为增值税一般纳税人，20*2年12月有关经营业务如下，计算A、B企业12月份应缴纳的增值税。nA 企业从B公司购进生产用原材料和零部件
33、，取得B公司开具的增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。解答：解答：本业务中，A当期准予抵扣进项税=30.6万元 B当期应计销项税=30.6万元（2）B 公司从A 企业购入电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A 企业开具的增值税专用发票，注明价款270万元、增值税45.9万元。B 公司以销货款抵顶应付A 企业的货款和税款后，实付购货款90万元，增值税15.3万元。解答：解答：本业务中，A企业应计销项税=45.9万元 B公司本期准予抵扣进项税=45.9万元（3）A 企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了增值税专用发票，共取得含税销售额9
34、.36万元，调试收入2.34万元。制作过程中委托C 公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。解答：解答：本业务中，A企业制作显示屏销项税额 =（9.36+2.34）1.17 17%=1.7 万元 A企业当期应扣除进项税额=0.34万元 B公司购进显示屏进项税=1.7万元（4）B 公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。解答：解答：本业务中，B公司销售农产品销项税额：=35.03（1+13%）1
35、3%=4.03万元 购进农产品准予抵扣的进项税额：=（30 13%+37%）60%=2.47万元（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。解答：解答：本业务中，B公司销售电脑销项税额 =298.35 1.17 17%=43.35万元 A企业本期应纳增值税额 =（45.9+1.7）（30.6+0.34）=16.66 万元 B公司本期应交增值税 =（30.6+4.03+43.35）（45.9+1.7+2.47）=27.91万元 五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 n 不采用进项税抵减销项税的方法，而采用简易计算方法简易计算方法 应纳税额
36、应纳税额=销售额销售额 征收率征收率 例例15：某企业为增值税小规模纳税人，：某企业为增值税小规模纳税人，8月份取月份取 得零售收入总额得零售收入总额12.36万元；万元；计算该企业计算该企业8月份应缴纳的增值税额。月份应缴纳的增值税额。解答：解答：（1）不含税销售额）不含税销售额=12.36（1+3%）=12万元万元（2）应纳增值税额应纳增值税额=123%=0.36万元万元 六、进口货物应纳税额的计算六、进口货物应纳税额的计算由海关代为征收增值税由海关代为征收增值税1、征税范围、征税范围 报关进口的货物，无论是产自国外，还是出口转内销都需交税。（是否为进口，看是否有报关手续）（是否为进口，看
37、是否有报关手续）2、纳税义务人、纳税义务人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人3、进口货物应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 税率税率=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税消费税）税率税率 例例16：某企业为增值税一般纳税人，：某企业为增值税一般纳税人，6月份进口小轿车月份进口小轿车30辆，每辆关税完税价格辆，每辆关税完税价格28万元；万元；计算该企业计算该企业6月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额（小轿车关税税率为110%，消费税率9%）。解答：解答：（1）应交关税=2830110%=924万元（2）应交消费税=(2830
38、+924)9%=158.76万元（3）增值税组成计税价格 =2830+924+158.76=1922.76万元（4）应纳增值税额=1922.7617%=326.87万元 七、出口退税七、出口退税n 世界上各国增值税征税范围、比例各不相同，无法进行国与国之间的对接，增值税以各国关境为界实施税收管辖，各国实施各国的增值税政策。n 为了进行有效公平的国际商品竞争，各国对出口商品大多采取退税政策，以不含税价格参与国际市场竞争，而对进口自别国出口的商品则要征税，使其以含税价格在国内与产自国内的含税商品竞争。1、我国出口退税政策、我国出口退税政策 实行出口货物税率为零的优惠政策，以不含税价格参与国际市场竞
39、争（国际通行做法）；零税率：指货物出口时整体税负为0，出口环节不纳税，退还以前环节已纳税款。税包括增值税和消费税。三种政策：出口免税并退税出口免税并退税 出口免税不退税出口免税不退税 出口不免税也不退税出口不免税也不退税（1）出口免税并退税：）出口免税并退税：n出口销售环节不征增值税销项税，货物出口前实际承担的税收负担，按规定税率计算后予以退还。（免销项税，退进项税）n退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%、3%等。（2）出口免税不退税出口免税不退税 只免税不退税是因为适用这一政策的出口货物因在前一道生产、销售或进口环节是免税的，所以无税可退，（无进项税可退）。
40、（3）出口不免税也不退税）出口不免税也不退税 对于国家限制或不鼓励的某些货物，正常征收增值税，不免不退，利用税收杠杆贯彻外贸政策。如天然牛黄、麝香、白银等。2、出口退免税的适用范围n在我国境内出口，凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家另有规定外，均予以退（免）税。具体来看，一般应具备以下几条：n必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；n必须是报关离境的货物；n必须是财务上做销售处理的货物；n必须是出口收汇并已核销的货物。3、出口货物应退税额计算、出口货物应退税额计算 为了与企业会计核算方法一致和衔接，出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税办法：（1）“免、抵、退免、抵、退”税的计算办
41、法税的计算办法n主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业（2）“先征后退先征后退”办法办法n主要适用于收购货物出口的外(工)贸企业。（1）“免、抵、退免、抵、退”税的计算办法税的计算办法n免税，免税，指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；n抵税抵税，指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料和动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；n退税，退税，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。为什么实施“抵税”？n如果企业的所有商品都是出口，不内销，那么可采用“免”和“退”方式即可。n当企业商品既有出口
42、又有内销时，抵税可以简化征管手续。即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物应该按规定缴纳的增值税款。当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额n当期免抵退税不得免征和抵扣税额(最主要是征、退税率差)=出口货物离岸价*汇率*(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）若当期没有免税购进原材料价格，此项无须计算。免抵退税额的计算免抵退税额的计算(名义退税额/免抵退制度下的可抵顶进项
43、税额)免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价*汇率*出口退税率-免抵退税额抵减额n免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率n“免抵退税额抵减额”：免税购进原材料本事不含进项税，故在计算免抵退税额时不应退还这部分原本不存在的税额，应该予以剔除。若当期没有免税购进原材料价格，此项无须计算。当期应退税额的计算当期应退税额的计算n如当期应纳增值税额（当期期末留抵税额）当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额n如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0n即，应退税额为或计算比较中的较小值例17n某适用“
44、免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，某年10月，的销售额为820万元，的离岸价格为150万美元（汇率1：6.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320万元人民币,另有购进原材料的运费发票1张,运费为0.4万元。已知该企业销售货物适用的增值税税率为17%，适用的退税税率为15%，上期留抵税额为23万元。n计算该企业10月应纳和应退的增值税额。解：解：（1）免征出口环节的增值税（2）当期出口货物不得免征和抵扣=1506.2(17%15%)=18.6万元（3）当期应纳税额=82017%(320+0.47%18.6)23=203.628(万元)（4）当期免抵退税额=150 6.2 15
45、%=139.5万元 因为139.5小于203.628,所以当期的退税额为139.5万元。当期免抵税额为0.（2）“先征后退先征后退”办法办法n外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口的，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，退还企业，征、退税差计入企业成本。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率例18n某外贸企业购进一批货物全部出口，以不含税价格100万元购进，以200万元价格出口，税率17%，退税率13%。解答：解答：n出口的时候，免销项税。n应退增值税10013%13万元。n税率差产生的4万元，作进项税额转出，计入销售成
46、本。（2）“先征后退先征后退”办法办法n外贸企业收购小规模纳税人出口货物的退税规定 从小规模纳税人处购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，也适用上述退免规定，但注意退税计算基础应为不含税价。（2）“先征后退先征后退”办法办法n外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料的退税税额。对于支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。八、增值税专用发票的使用和管理八、增值税专用发票的使用和管理专用发票领购范围专用发票领购范围 一般纳税人
47、一般纳税人八、增值税专用发票的使用和管理八、增值税专用发票的使用和管理n专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成：n基本联次为三联：n第一联记账联，销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；n第二联抵扣联，购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；n第三联发票联，购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；n其他联次用途，由一般纳税人自行确定。课堂练习课堂练习1 某服装厂（一般纳税人）某年10月购销情况如下：（1）购进A原材料取得增值税专用发票，发票上注明价款100，000元，税款17，000元，货已付款，材料已入库；（2）购进B服装500件，取得增值税专用发票，发票上注明价款2
48、00，000元，税款34，000元，货已入库；其中100件作为职工福利发给职工个人，其余进一步加工成了C商品用于销售；（3）从小规模纳税人处购入D原材料，取得普通发票，发票上注明金额50000元，款项已支付；课堂练习课堂练习1（4）进口一台加工服装用机床，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额18000元；（5）向某客户赠送价值10000元本厂自制服装；（6）本月销售各类商品取得销售收入290，000元；n 要求：要求：n逐一分析购进货物，计算本月允许抵扣的进项税；逐一分析购进货物，计算本月允许抵扣的进项税；n计算本月的销项税；计算本月的销项税；n计算本月应缴增值税。计算本月应缴增值税。解答
49、：解答：n本月允许抵扣的进项税本月允许抵扣的进项税n购进的100件B服装发给了职工作为集体福利，其进项税不得抵扣；n从小规模纳税人处购入的D商品，未取得增值税专用发票，不得抵扣；解答：解答：n本月允许抵扣进项税本月允许抵扣进项税 =17000+34000*（1-100/500）+18000=62200元元n计算本月的销项税计算本月的销项税 =290，000*17%+10000*17%=51000元元n计算本月应缴增值税计算本月应缴增值税=51000-62200=-11200元元课堂练习课堂练习2n某企业为增值税一般纳税人，某年某企业为增值税一般纳税人，某年5月份有关业务如下：月份有关业务如下：
50、n第一，销售情况第一，销售情况（1）销售给一般纳税人货物，不含税货款）销售给一般纳税人货物，不含税货款100万元；万元；（2）销售给小规模纳税人，价税合计收取）销售给小规模纳税人，价税合计收取2万元；万元；（3）将本企业生产的产品用于厂房建设，其成本价为）将本企业生产的产品用于厂房建设，其成本价为5万元，同类产品的对外不含税售价为万元，同类产品的对外不含税售价为6万元；万元；（4）给外单位加工协作件共取得不含税加工费收入）给外单位加工协作件共取得不含税加工费收入5万万元；元；课堂练习课堂练习2n第二，外购货物如下：第二，外购货物如下：（1）购冷气、燃料和动力等分别支付货款）购冷气、燃料和动力等
