1、基础会计基础会计第六章第六章 期末账项调整与结账期末账项调整与结账第一节第一节 期末账项调整期末账项调整n由于持续经营和会计分期假设的存在，在实践中由于持续经营和会计分期假设的存在，在实践中往往出现企业交易或者事项的发生与相关货币资往往出现企业交易或者事项的发生与相关货币资金收支的时间不在同一个会计期间的情况金收支的时间不在同一个会计期间的情况产产生了会计记账基础问题。生了会计记账基础问题。n会计记账基础，亦称会计核算基础，是指确定一会计记账基础，亦称会计核算基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。n会计核算基础有会计核算基础有权
2、责发生制权责发生制和和收付实现制收付实现制两种。两种。（一）权责发生制：亦称应收应付制，是以是（一）权责发生制：亦称应收应付制，是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任为标志作为确定本期收益和费用以及债权、任为标志作为确定本期收益和费用以及债权、债务的标准。债务的标准。n在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的
3、收益和费用项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。处理。n权责发生制强调经营成果的计算。权责发生制强调经营成果的计算。会计核算基础：会计核算基础：会计核算基础：会计核算基础：（二）收付实现制：亦称现收现付制，是以实际（二）收付实现制：亦称现收现付制，是以实际收到现金或支付现金的时间来确认本期收入和收到现金或支付现金的时间来确认本期收入和费用。费用。n在收付实现制下，凡是本期实际收到款项的收入和在收付实现制下，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否会属于本期，都作为付出款项的费用，不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款本期的收入和费用处理
4、；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。和费用处理。n收付实现制强调财务状况的切实性，会计利润和现收付实现制强调财务状况的切实性，会计利润和现金流量比较同步。金流量比较同步。n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定规定企业企业应当以应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。季度季度期末账项调整的类型及会计处理：期末账项调整的类型及会计处理：n根据权责发生制的要求，每个会计期末都根据权责发生制的要求，每个会计期末都要对已经入账和没有入账的相关收入、费要对已经入
5、账和没有入账的相关收入、费用进行必要的调整，以便正确计算本期损用进行必要的调整，以便正确计算本期损益。益。n账项调整有五种类型：账项调整有五种类型：应计收入的调应计收入的调整预收收入的调整应计费用的调整整预收收入的调整应计费用的调整预付费用的调整其它账项的调整。预付费用的调整其它账项的调整。n应计收入的调整：应计收入指企业本期已实应计收入的调整：应计收入指企业本期已实现，但尚未收到款项的收入，如存款利息收现，但尚未收到款项的收入，如存款利息收入、出租资产租金收入、建筑施工单位按照入、出租资产租金收入、建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入等。一般通过工程进度确认的本期收入等。一般通过“其其他应
6、收款他应收款”“”“应收账款应收账款”账户核算。如例账户核算。如例6-16-1、例例6-26-2。n预收收入的调整：预收收入指企业已收款，预收收入的调整：预收收入指企业已收款，但尚未实现的收入，如预收定金、预收租金但尚未实现的收入，如预收定金、预收租金等。一般通过等。一般通过“其他应付款其他应付款”“”“预收账款预收账款”账户核算。如例账户核算。如例6-36-3。期末账项调整的类型及会计处理：期末账项调整的类型及会计处理：其他应收款应收银行存款利息7月末：估计当月银行存款利息（应收未收）80008月末：估计当月银行存款利息（应收未收）80008月末：余额160009月：实际收到当季度的银行存款
7、利息25000元，其中16000元7、8月份已经估计入账，进行冲销。16000无余额无余额7月末预计收入：借：其他应收款 8000贷：财务费用 80008月末预计收入：借：其他应收款 8000贷：财务费用 80009月末实际收到：借：银行存款 25000贷：其他应收款 16000贷：财务费用 9000其他应付款预收设备租金10月末计算本期收入5000011月末计算本期收入5000012月末计算本期收入500009月末：余额1500009月30日：预收第四季度出租设备的租金15000012月末无余额12月末无余额10-12月末计算当期期收入收入：借：其他应付款 50000贷：其他业务收入 500
8、009月30日收到第四季度设备租金：借：银行存款 150000贷：其他应付款 150000n应计费用（预提性质：受益期在前支付期在后）应计费用（预提性质：受益期在前支付期在后）的调整：应计费用指企业已受益但尚未支付的的调整：应计费用指企业已受益但尚未支付的费用，如借款利息费用、房租费用、水电费用费用，如借款利息费用、房租费用、水电费用等。等。“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”账户。例账户。例6-46-4。n预付费用（待摊性质：支付期在前受益期在后）预付费用（待摊性质：支付期在前受益期在后）的调整：预付费用指企业已付款，但属于后续的调整：预付费用指企业已付款，但属于后续会计期间受益，
9、应由后续会计期间负担的费用，会计期间受益，应由后续会计期间负担的费用，如预付保险用、预付租金、预付报刊费等。如预付保险用、预付租金、预付报刊费等。“其他应付款其他应付款”账户。例账户。例6-56-5。期末账项调整的类型及会计处理：期末账项调整的类型及会计处理：n其它账项的调整：如计提固定资产其它账项的调整：如计提固定资产折旧、计提固定资产减值准备、计折旧、计提固定资产减值准备、计提坏账准备、计提应交税费等。提坏账准备、计提应交税费等。期末账项调整的类型及会计处理：期末账项调整的类型及会计处理：计提固定资产折旧：计提固定资产折旧：n例例6-66-6借：制造费用（车间使用固定资产折旧）借：制造费用
10、（车间使用固定资产折旧）1500015000 管理费用（企业管理部门使用固定资产折旧）管理费用（企业管理部门使用固定资产折旧）30003000 贷：累计折旧贷：累计折旧1800018000计提资产减值准备：计提资产减值准备：n计提资产减值准备是为了体现我国计提资产减值准备是为了体现我国基本会计准基本会计准则则规定的会计信息质量要求中的规定的会计信息质量要求中的“谨慎性谨慎性”原原则。则。n谨慎性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、谨慎性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。或者收益
11、、低估负债或者费用。n企业应定期对各项资产的账面价值与可回收金额企业应定期对各项资产的账面价值与可回收金额进行比较，当资产的可回收金额低于其账面价值进行比较，当资产的可回收金额低于其账面价值时，应当确认资产减值损失，同时建立相对应的时，应当确认资产减值损失，同时建立相对应的准备金。当资产减值成为现实时，冲减相应的资准备金。当资产减值成为现实时，冲减相应的资产减值准备。产减值准备。计提坏账准备计提坏账准备n“坏账坏账”是指无法收回的应收款项，又称是指无法收回的应收款项，又称“呆呆账账”，由于坏账而产生的损失称为，由于坏账而产生的损失称为“坏账损坏账损失失”。n坏账确认的条件坏账确认的条件 1.1
12、.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。仍然不能收回的应收账款。2.2.因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回无法收回(如超过三年仍不能收回如超过三年仍不能收回)的应收账款。的应收账款。n坏账损失的账务处理方法有两种坏账损失的账务处理方法有两种:直接销账法、直接销账法、备抵法备抵法 。计提资产减值准备：计提资产减值准备：n直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，作为坏账损失的就是在实际发生坏账时，作为坏账损失的部分计入期间费用，同时冲销应收账款。坏账的核算包
13、括部分计入期间费用，同时冲销应收账款。坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。发生坏账时发生坏账时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 已冲销坏账又收回时已冲销坏账又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 同时同时:借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 计提资产减值准备：计提资产减值准备：n备抵法备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定合理估计应收款项减值损失，计
14、提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。计处理方法。n计提坏账准备时计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款P185P185页例页例6-76-7借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500计提资产减值准备：计提资产减值准备：n备抵法备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提
15、坏账准备；待某一特定合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。计处理方法。n年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数=坏账准备的应提数坏账准备的应提数-“-“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 (或或+“+“坏账准备坏账准备”账户的借方余额账户的借方余额)计提坏账准备时计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款计提资产减值准备：计提资产减值准备：已冲销坏账又收回时
16、已冲销坏账又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时同时:借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 冲销多计提的坏账准备冲销多计提的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失P185P185页例页例6-76-7借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500计提资产减值准备：计提资产减值准备：存货跌价准备存货跌价准备期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。成本与可变现净值孰低法：指期末存货按照成本与可变现净值孰低法：指期末存货按照成本与可变现净值两者中的
17、较低者计价的成本与可变现净值两者中的较低者计价的方法。方法。存货的可变现净值存货的可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价-至完工至完工时估计要发生的成本时估计要发生的成本-估计的销售费用及估计的销售费用及相关税费。相关税费。计提资产减值准备：计提资产减值准备：1 1、可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备、可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备:借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 P185P185页例页例6-86-8借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20000200002 2、可变现净值恢复时，冲销已计
18、提的存货跌价准、可变现净值恢复时，冲销已计提的存货跌价准备备:借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提资产减值准备：计提资产减值准备：固定资产减值准备：企业应该定期或至少每年度终了固定资产减值准备：企业应该定期或至少每年度终了对固定资产进行逐项检查，如某项资产可收回金额低对固定资产进行逐项检查，如某项资产可收回金额低于账面价值的要按其差额计提固定资产折旧。于账面价值的要按其差额计提固定资产折旧。P186P186页例页例6-96-9借：资产减值损失借：资产减值损失 2000020000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2000020000n己经计提固定资产
19、减值准备的固定资产价值又得以恢己经计提固定资产减值准备的固定资产价值又得以恢复，不得将己计提的减值准备转回。复，不得将己计提的减值准备转回。n计提减值准备的固定资产，以后使用期内如何计提折计提减值准备的固定资产，以后使用期内如何计提折旧，原则是按其账面价值（固定资产净值减值准备）旧，原则是按其账面价值（固定资产净值减值准备）进行折旧。进行折旧。应交税费：企业应在期末计算应缴纳的应交税费：企业应在期末计算应缴纳的相关税费，计算完毕不一定立即交付税相关税费，计算完毕不一定立即交付税务部门，从而形成企业对税务部门的负务部门，从而形成企业对税务部门的负债。也是期末账项调整的内容之一。债。也是期末账项调
20、整的内容之一。P186P186页例页例6-106-10借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5500 5500 贷：应交税费贷：应交税费 5500 5500计提资产减值准备：计提资产减值准备：第二节第二节 财产清查财产清查n财产清查的概念财产清查的概念财产清查就是通过对实物、财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。方法。n实存数实存数=账存数账存数n财产清查的意义（作用）：财产清查的意义（作用）：n通过财产清查，确定各项财产物资的实存
21、数，使账实通过财产清查，确定各项财产物资的实存数，使账实相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。n通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况。通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况。n通过财产清查，促进内部控制制度的落实，保证各项通过财产清查，促进内部控制制度的落实，保证各项财产物资安全完整。财产物资安全完整。n通过财产清查，促使经办人员自觉遵守财经纪律和结通过财产清查，促使经办人员自觉遵守财经纪律和结算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。财产清查的分类：n按清查对象的范围分为：全面清查和局部清查。按
22、清查对象的范围分为：全面清查和局部清查。n全面清查：对属于本单位或存放在本单位的全全面清查：对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。点和核对。n全面清查范围广、内容多，花费的时间长。一全面清查范围广、内容多，花费的时间长。一般在下述情况下，才需进行全面清查。般在下述情况下，才需进行全面清查。n年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系时；年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系时；对外投资合作时；开展清产核资时。对外投资合作时；开展清产核资时。财产清查的分类：n局部清查：根据需要对一部分财产进行的清查。局部清查：根据
23、需要对一部分财产进行的清查。其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、库存商品、材料物资、包装物等。库存商品、材料物资、包装物等。n局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强。局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强。n局部清查的对象包括：局部清查的对象包括：n现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对n银行存款，出纳人员应定期同银行核对银行存款，出纳人员应定期同银行核对n库存物资，年内应轮流盘点或重点抽查，对各种贵库存物资，年内应轮流盘点或重点抽查，对各种贵重物资，每月都应清查盘点重物资，每月都应清查盘点n债权债务
24、，应定期同对方核对债权债务，应定期同对方核对n按清查时间分为：定期清查和不定期清查。按清查时间分为：定期清查和不定期清查。n定期清查：按规定或预先计划安排的时间对财产定期清查：按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、季末、月末结账前所进行的清查。通常在年末、季末、月末结账前进行。可以是全面清查也可以是局部清查。进行。可以是全面清查也可以是局部清查。n不定期清查：根据需要临时进行的临时清查。一不定期清查：根据需要临时进行的临时清查。一般在以下几种情况下进行：般在以下几种情况下进行：n更换财产、现金保管人员；更换财产、现金保管人员；n发生自然灾害或意外损失；发生自然灾害或意外损失
25、；n有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查；有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查；n进行临时性清产核资；进行临时性清产核资；n单位撤销、合并或改变隶属关系时。单位撤销、合并或改变隶属关系时。财产清查的分类：财产清查组织：（一）财产清查的组织：财产清查涉及的部（一）财产清查的组织：财产清查涉及的部门、人员多，工作内容多，清查对象范门、人员多，工作内容多，清查对象范围广。财产清查的组织主要指财产清查围广。财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作。包括：组织准备和业务前的准备工作。包括：组织准备和业务准备。准备。n组织准备；组织准备；1.业务准备；业务准备；n货币资金清查的方法：货
26、币资金清查的方法：n现金清查：通过现金清查：通过实地盘点实地盘点的方法进行，的方法进行，对现金进行盘点时，出纳人员必须在场，对现金进行盘点时，出纳人员必须在场，在清点时不能以不具有法律效力的借条、在清点时不能以不具有法律效力的借条、收据抵充现金。现金盘点报告表。收据抵充现金。现金盘点报告表。n银行存款的清查：通过与银行银行存款的清查：通过与银行核对账目核对账目的方法进行（的方法进行（对账单法对账单法），着重掌握银行），着重掌握银行存款余额调节表的编制。存款余额调节表的编制。财产清查的方法n未达账项未达账项是指单位与银行之间由于结算凭证传递时间是指单位与银行之间由于结算凭证传递时间不同，造成一方
27、已经入账，另一方尚未取得结算凭证尚未不同，造成一方已经入账，另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项。入账的款项。n产生未达账项的原因有以下四种情况：产生未达账项的原因有以下四种情况：n企业已收，银行未收款。企业已收，银行未收款。n企业已付，银行未付款。企业已付，银行未付款。n银行已收，企业未收款。银行已收，企业未收款。n银行已付，企业未付款。银行已付，企业未付款。n上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。账余额与银行对账单余额不一致。n银行存款余额调节表的编制方法：余额法和差额法银行存款余额调节表的编制方法
28、：余额法和差额法n银行存款余额调节表不是原始凭证，不能作为调整账户记银行存款余额调节表不是原始凭证，不能作为调整账户记录的依据录的依据n调节后的存款余额是企业可以使用的银行存款的最高额度。调节后的存款余额是企业可以使用的银行存款的最高额度。银行存款余额调节表（余额法）银行存款余额调节表（余额法）项目项目金金额额项目项目金金额额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额+：企业已收，银：企业已收，银行未收行未收+：银行已收，企：银行已收，企业未收业未收-：企业已付，银：企业已付，银行未付行未付-：银行已付，企：银行已付，企业未付业未付调整后余额调整后余额调整后余额调
29、整后余额银行存款余额调节表（差额法）银行存款余额调节表（差额法）项目项目金金额额项目项目金金额额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额+：银行已付，企：银行已付，企业未付业未付+：企业已付，银：企业已付，银行未付行未付-：银行已收，企：银行已收，企业未收业未收-：企业已收，银：企业已收，银行未收行未收调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额2 2、存货的盘存制度及其清查方法、存货的盘存制度及其清查方法确定存货账面结存数量的方法有两种：永续盘存制和实确定存货账面结存数量的方法有两种：永续盘存制和实地盘存制。地盘存制。n实地盘存制：采用实地盘存制的企业，平时在账簿
30、记录实地盘存制：采用实地盘存制的企业，平时在账簿记录中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数；月末，中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数；月末，通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存，然后再倒通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存，然后再倒挤出本期减少数，据以登记账簿。挤出本期减少数，据以登记账簿。n期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-期末结存数期末结存数=本期发出数（逆本期发出数（逆算法）算法）n实地盘存制的优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点及适用范围n优点：核算工作简单，工作量小优点：核算工作简单，工作量小n缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数缺点：财产的减
31、少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于会计监督中可能存在一些非正常因素，不利于会计监督n适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易较频繁，数量不适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货可以采用这种方法。稳定、损耗大且难以控制的存货可以采用这种方法。期初余额本期增加额期末余额上期期末盘点所得本期期末盘点所得本期减少额=期初余额+本期增加额-期末余额实地盘存制：实地盘存制：n永续盘存制：永续盘存制：又叫账面盘存制，它是平时对各项又叫账面盘存制，它是平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证财产物资的增加数和减
32、少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物质的账面结存数额。质的账面结存数额。n期末存货结存数量期末存货结存数量=账面期初结存数账面期初结存数+本期增加本期增加数数-本期减少数本期减少数n永续盘存制的优缺点及适用范围永续盘存制的优缺点及适用范围n优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。于加强财产管理，有利于实施会计监督。n缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。人力和费用。n适用范
33、围：大多数企业适用。适用范围：大多数企业适用。2 2、存货的盘存制度及其清查方法、存货的盘存制度及其清查方法期初余额本期增加额期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数永续盘存制：永续盘存制：本期减少额确定存货实际数量的方法：确定存货实际数量的方法：清查方法：清查方法：实地盘点法、技术推算盘点法实地盘点法、技术推算盘点法清查手续：填写盘存单和实存账存对比表（均为原始凭清查手续：填写盘存单和实存账存对比表（均为原始凭证）证）确定存货单价的方法确定存货单价的方法n先进先出法；先进先出法；n移动加权平均法；移动加权平均法；n月末一次加权平均法；月末一次加权平均法；n个别计价法。个别计价法。2 2、存
34、货的盘存制度及其清查方法、存货的盘存制度及其清查方法3 3、结算往来款项的清查方法、结算往来款项的清查方法n清查方法：清查方法：函证核对法函证核对法n清查手续：填写往来款项对账单清查手续：填写往来款项对账单财产清查结果的账务处理n财产清查的结果有四种：财产清查的结果有四种：实存数实存数=账存数，账实相符，质量无问题，账存数，账实相符，质量无问题，不需作会计处理。不需作会计处理。实存数实存数=账存数，财产质量有问题账存数，财产质量有问题毁损，毁损，需要作会计处理。需要作会计处理。实存数实存数账存数，盘盈，需要作会计处理。账存数，盘盈，需要作会计处理。实存数实存数账存数，盘亏，需要作会计处理账存数
35、，盘亏，需要作会计处理n对财产清查中发现的盘盈盘亏等情况，一般分对财产清查中发现的盘盈盘亏等情况，一般分以下两个步骤进行账务处理。以下两个步骤进行账务处理。n第一步，将清查情况，形成书面材料，上报有关部第一步，将清查情况，形成书面材料，上报有关部门办理报批手续，同时调整账簿记录，做到账实相门办理报批手续，同时调整账簿记录，做到账实相符，并将盈亏数额记入符，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。n第二步，审批后，根据处理意见，编制记账凭证，第二步，审批后，根据处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿，同时核销登记有关账簿，同时核销“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。财产
36、清查结果的处理步骤盘盈盘盈n流动资产盘盈：冲减清查当期的管理费用流动资产盘盈：冲减清查当期的管理费用n固定资产盘盈：固定资产盘盈：作为前期差错进行损益调整作为前期差错进行损益调整n无法支付的应付款项：转作营业外收入无法支付的应付款项：转作营业外收入盘亏盘亏n流动资产：分别情况计入管理费用、其他应收款和流动资产：分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等营业外支出等n固定资产：计入营业外支出固定资产：计入营业外支出n无法收回的应收款项：冲减坏账准备无法收回的应收款项：冲减坏账准备财产清查结果的处理原则：财产清查结果的处理原则：n账户设置账户设置:n待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损
37、溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢1、盘盈2、转出盘亏1、盘亏2、转出盘盈货币现金清查结果的账务处理货币现金清查结果的账务处理n库存现金盘点报告表上反映的库存现金盘点报告表上反映的”长款长款”与与”短短款款”通过通过”待处理财产损溢待处理财产损溢”，盘盈记，盘盈记”营业营业外收入外收入”，盘亏由相关责任人赔偿的，记，盘亏由相关责任人赔偿的，记”其其他应收款他应收款”。财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：例题：n例例6-12 6-12 现金盘盈现金盘盈审批前审批前:借：库存现金借：库存现金 1010 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1010
38、审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1010 贷：营业外收入贷：营业外收入 1010n例例6-13 6-13 现金盘亏现金盘亏审批前审批前:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2020 贷：库存现金贷：库存现金 20 20 审批后：审批后：借：其他应收款借：其他应收款 2020 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2020实物清查结果的账务处理实物清查结果的账务处理1 1、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理n存货盘盈存货盘盈第一步第一步:根据账存存实对照表入账根据账存存实对照表入账借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第二步第二步:批准
39、后转销入账批准后转销入账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：nP198P198页例页例6-146-14存货盘盈存货盘盈第一步第一步:根据账存存实对照表入账根据账存存实对照表入账借：原材料借：原材料 560560 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 560560第二步第二步:批准后转销入账批准后转销入账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 560560 贷：管理费用贷：管理费用 560560财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：n存货盘亏存货盘亏n第一步第一步:根据账存存实对照表入账根据账存存实对照表入账借：待
40、处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等n第二步第二步:批准后转销入账批准后转销入账借：其它应收款借：其它应收款 (保险、运输、其它责任人赔偿部分保险、运输、其它责任人赔偿部分)管理费用管理费用 (实际成本实际成本-赔偿部分赔偿部分)-)-定额内损耗定额内损耗 营业外支出营业外支出 (实际成本实际成本-赔偿部分赔偿部分)-)-非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：n例例6-156-15盘亏材料盘亏材料n第一步第一步:根据账存存实对照表入账根据账存存实对照表入账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1600 1600
41、 贷：原材料贷：原材料 16001600n第二步第二步:批准后转销入账批准后转销入账借：其它应收款借：其它应收款 400 400 管理费用管理费用 200200 营业外支出营业外支出 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 16001600财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：2 2、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理n固定资产盘盈：财产清查中发现的固定固定资产盘盈：财产清查中发现的固定资产盘盈，应作为资产盘盈，应作为前期差错前期差错计入计入“以前以前年度损益调整年度损益调整”科目；待批复意见到达科目；待批复意见到达后，于年终将其转入相应账户。后，
42、于年终将其转入相应账户。财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：n例例:某企业在财产清查中发现账外机器一台，估价某企业在财产清查中发现账外机器一台，估价50005000元，八成新。元，八成新。（1 1）审批前，编制凭证，调整账面记录。）审批前，编制凭证，调整账面记录。借：固定资产借：固定资产 50005000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 40004000（2 2）审批后，根据批复意见，结转相关账户）审批后，根据批复意见，结转相关账户借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 40004000 贷：应交税费贷：应交税费-所得税所得税
43、 1000 (40001000 (400025%)25%)盈余公积盈余公积 300 (4000-1000)300 (4000-1000)10%10%利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 2700 (4000-1000-300)2700 (4000-1000-300)n固定资产盘亏：盘亏、毁损和因自然灾害造成固定资产盘亏：盘亏、毁损和因自然灾害造成损失的固定资产，如已向保险公司投保，则应损失的固定资产，如已向保险公司投保，则应扣除赔偿部分后，将其净损失转入扣除赔偿部分后，将其净损失转入“营业外支营业外支出出”账户。账户。n第一步第一步:根据账存存实对照表入账根据账存存实对照表入账借：待处理财产
44、损溢（净值）借：待处理财产损溢（净值）累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧）贷：贷：固定资产（原价）固定资产（原价）n第二步第二步:批准后转销入账批准后转销入账借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：财产清查结果的账务处理：债权债务清查结果的账务处理债权债务清查结果的账务处理n应收账款清查结果的账务处理应收账款清查结果的账务处理处理内容：坏账损失处理内容：坏账损失审批前不做账务处理审批前不做账务处理审批后：审批后：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 n应付账款清查结果的账务处理
45、应付账款清查结果的账务处理处理内容：无法支付给债权人的应付款项处理内容：无法支付给债权人的应付款项 审批前不做账务处理。审批前不做账务处理。审批后：借：应付账款审批后：借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入例题：n例例:财产清查中发现，长兴工厂垫付的财产清查中发现，长兴工厂垫付的材料运费材料运费10001000元，因对方搬迁，查无元，因对方搬迁，查无实处，无法支付。实处，无法支付。n审批前不做账务处理。审批前不做账务处理。n审批后：审批后：借：应付账款借：应付账款长兴长兴 1000 1000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10001000n对账：是指通过核对账簿记录，用以检查账簿对账：是指
46、通过核对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。是否正确的一种方法。（一）账证核对：账簿和凭证进行核对，在日常（一）账证核对：账簿和凭证进行核对，在日常业务中进行。业务中进行。（二）账账核对：账簿间进行核对。（二）账账核对：账簿间进行核对。n总账试算平衡；总账试算平衡；n总账和明细账核对是否相符；总账和明细账核对是否相符；n日记账和总账核对是否相符；日记账和总账核对是否相符；n会计部门有关财产物资的明细账与有关财产物资的会计部门有关财产物资的明细账与有关财产物资的保管和使用部门的保管账是否相符。保管和使用部门的保管账是否相符。（三）账实核对：账面余额与实存数额相核对。（三）账实核对：账面余额
47、与实存数额相核对。第三节第三节 对账和结账对账和结账结账结账n结账：是在本期发生的经济业务全部入账结账：是在本期发生的经济业务全部入账的基础上，计算各账户本期发生额和余额，的基础上，计算各账户本期发生额和余额，结束本期账簿记录的方法。在每一会计期结束本期账簿记录的方法。在每一会计期末都要进行结账。末都要进行结账。n结账的主要程序和内容结账的主要程序和内容n结账前，必须将本期内发生的所有经济业务全结账前，必须将本期内发生的所有经济业务全部登记入账；部登记入账；n进行期末的账项调整；进行期末的账项调整；n结出各类账簿的本期发生额和余额，并将余额结出各类账簿的本期发生额和余额，并将余额结转下期。结转
48、下期。1.结账的方法结账的方法月结：月结：季结：季结：年结：年结：结转下年：结转下年：上年结转：上年结转：结账的规范做法：n明细账在月结时应区别以下几种情况：（1）本月没有发生额的账户，不必进行月结（不画结账线）；（2）不需按月结计本月发生额的账户，如各项应收、应付款及各项财产物资明细账等，在月末结出余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红红，表示“本月记录到此结束”；（3）对需要按月结计本月发生额的账户，如库存商品、应交税金、生产成本、制造费用及各损益类明细账等，因报表须填本月发生额，都要结计“本月合计”发生额及余额，并在“本月合计”字样下划一条通栏单红线。（4）需要结计本年累计发生
49、额的账户，按月结出本年累计发生额，在“本月合计”字样下划一条通栏单红线后，下面一行摘要栏再注明“本年累计”，并结出本季或全年发生额及余额，在下面再画一条通栏单红线。n总账在月末结出月末余额，一般月末可不结计“本月合计”，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线；表示“本月记录到此结束”。但若是需要结计“本月合计”及本年累计发生额的账户，其结账方法与上述明细账所述结账方法相同。n习题二P206页n借：其他应收款 2000n 借：制造费用 400 (24006=400)n 贷：银行存款 2400n借：其他应收款 750n 借：管理费用 150 (9006=150)n 贷：银行存款
50、 900n借：财务费用 900 (27003=900)n 贷：应付利息 900 (8月份作同样分录)n借：制造费用 350 (21006=350)n 贷：其他应付款 350 (未修前每月作同样分录)n借：其他应收款 2000n 借：管理费用 1000 (30003=1000)n 贷：银行存款 3000n借：财务费用 750n 借：应付利息 1800n 贷：银行存款 2550习题三P206页借：管理费用 7000 (8400012=7000)贷：其他应收款 7000 借：制造费用 1000 (1200012=1000)贷：其他应收款 1000 借：制造费用 8560 (17120060%12=8
