1、内部控制与运营管理内部控制与运营管理零部件产业集团零部件产业集团模塑公司模塑公司杨杨红红2011年年8月月目录目录第一部分内部控制的概念及发展历程第一部分内部控制的概念及发展历程第二部分内部控制的实施第二部分内部控制的实施第三部分案例分享第三部分案例分享第四部分运营管理与内部控制第四部分运营管理与内部控制第五部分财务报表知识简介第五部分财务报表知识简介第一部分第一部分 内部控制的基本概念内部控制的基本概念身边的内控身边的内控 背景调查背景调查 岗位轮换岗位轮换 红楼梦的故事红楼梦的故事失效的内控失效的内控三鹿集团三鹿集团:内控意识淡薄，风险识别、评估、内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下
2、，最终导致了控制能力低下，最终导致了“结石门结石门”。9090年代中期的长虹销售处各地分公司，没有年代中期的长虹销售处各地分公司，没有财务人员，销售员直接收取现金，曾出过多财务人员，销售员直接收取现金，曾出过多起贪污公款、携款潜逃的案件。起贪污公款、携款潜逃的案件。内部内部控制是一个（管理）控制是一个（管理）过程过程，由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循的遵循三个目标而提供合理保证的过程。内部控制的内部控制的概念概念涵义：内部控制不是静态而是涵义：内部控制不是静态而是动态的动态的（
3、逐步（逐步升级）。升级）。压力：压力：经济的压力、工作的压力、生活习惯的改变经济的压力、工作的压力、生活习惯的改变机会机会自我合理化自我合理化自我合理化靠一个企业文化氛围、自我合理化靠一个企业文化氛围、压力靠社会环境、压力靠社会环境、企业最快最有效的方法就是把机会降低，这就靠内控。企业最快最有效的方法就是把机会降低，这就靠内控。发生舞弊必须同时具备的条件发生舞弊必须同时具备的条件内部内部控制对象：业务、事件、人、控制对象：业务、事件、人、资产资产无无时不控、无处不控、无人不控、无事时不控、无处不控、无人不控、无事不不控控内部控制内部控制的对象的对象内部控制内部控制的八要素的八要素内部控制的发展
4、历程内部控制的发展历程萌芽期发展期成熟期内部牵制内部牵制 ，如古罗马时代，如古罗马时代，对会计账簿实施对会计账簿实施的的“双人记账制双人记账制”。内部会计控制与内部会计控制与内部管理控制，内部管理控制，19341934年至年至19721972年，年，没有关于内部控制没有关于内部控制概念的权威性定义。概念的权威性定义。19921992年年9 9月，月，COSOCOSO委员会发布委员会发布内部控制整合框架内部控制整合框架，19941994年进行了增补。年进行了增补。内部控制的类型内部控制的类型1 1预防性控制预防性控制2 2检查性控制检查性控制3 3纠正性控制纠正性控制4 4补偿性控制补偿性控制事
5、前事前事中事中事后事后第二部分内部控制的实施第二部分内部控制的实施分步骤实施内部控制分步骤实施内部控制步骤步骤1:建立建立良好的控制环境良好的控制环境控制环境控制环境-内部控制制度实施的必备基础内部控制制度实施的必备基础控制环境的组成要素：控制环境的组成要素：管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格 组织结构组织结构 董事会及其委员会职能董事会及其委员会职能 职责分配和授权职责分配和授权 人事政策人事政策 外部环境外部环境 步骤步骤2:实施实施内部控制制度内部控制制度逐项复核内控是否存在于现有流程中，是否有效逐项复核内控是否存在于现有流程中，是否有效必要时进一步制定标准的业务操作流程或政策必要时进
6、一步制定标准的业务操作流程或政策业务进行过程中实施控制业务进行过程中实施控制最有效的办法最有效的办法步骤步骤3:实施有效的监督实施有效的监督 整个内部控制的执行过程必须被监督整个内部控制的执行过程必须被监督 确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应 应建立检查和报告体制应建立检查和报告体制监督是谁的职责监督是谁的职责?管理层应对内控执行情况进行持续监督管理层应对内控执行情况进行持续监督 内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估 借助独立的第三方进行定期、不定期的评估借助独立的第三方进行定期、不定期的评估第三
7、部分第三部分 案例分享案例分享上市公司财务舞弊十大招数上市公司财务舞弊十大招数 摘自上海国家会计学院申草的文章摘自上海国家会计学院申草的文章自我交易自我交易循环交易循环交易阴阳交易阴阳交易填塞渠道填塞渠道不断并购不断并购设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务。销售商品或提供劳务给B，B又卖给C，C再卖回可以达到既增加营收规模，又可以节税，因为可以取得增值税进项税额抵扣。开具阴阳发票、订立阴阳合同粉饰交易的真相。ST源药就是这方面造假的典范。在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额，科龙就是这方面的典范。收购兼并存在公允价值容易被滥用的倾向，不断并购的背后是资金链
8、紧张以及业绩的实质下滑。上市公司财务舞弊十大招数上市公司财务舞弊十大招数会计差错会计差错大洗澡大洗澡报表重组报表重组隐瞒炒股隐瞒炒股现金陷阱现金陷阱利用前期会计差错追溯调整的规定，将亏损往前移，更多的选择了会计差错，因为会计估计变更导致的损益要直接进入当期损益。控制权发生转移，基本上都会玩这招游戏。亏过头实际上是隐瞒净资产，在以后期间可以释放出来作利润。通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗，以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假压力。炒股并不是上市公司的主业这些收益是不能见光的，于是通过财务手法粉饰为主营业务收入。东方电子就是这种手法的“典范”。05年近30家上市公司虚构现金
9、、隐瞒现金受限事实，不少公司玩隐瞒占资、占资假还的游戏，我们发现了不少隐瞒占资行为。第四部分第四部分 运营管理与内部控制运营管理与内部控制运营管理运营管理推动组织向规范化、制度化运转推动组织向规范化、制度化运转涉及整个组织的运营质量和效率涉及整个组织的运营质量和效率管理管理 监督监督 考核考核 服务服务运营管理与内部控制的关系运营管理与内部控制的关系运营管理是企业内部控制体系的运营管理是企业内部控制体系的一个有机部分一个有机部分内部控制是个动态的管理过程，内部控制是个动态的管理过程，是个全方位、全立体的保证体系是个全方位、全立体的保证体系内控的三大目标之一是：保证经营活内控的三大目标之一是：保
10、证经营活动的效率和效果动的效率和效果运营管理中涉及的内控运营管理中涉及的内控12345根据有效资源，是否科学合理分解战略根据有效资源，是否科学合理分解战略业绩评价的方法是否有效、完整业绩评价的方法是否有效、完整部门运行是否良性、是否合规、高效部门运行是否良性、是否合规、高效业务流程是否顺畅、闭环业务流程是否顺畅、闭环流程梳理就是将业务流程化、标准流程梳理就是将业务流程化、标准化。统一认识、傻瓜操作，这样公化。统一认识、傻瓜操作，这样公司的管理运作成本就可以降下来。司的管理运作成本就可以降下来。制度建设制度建设:建章立制建章立制,也就是修建高也就是修建高速公路速公路,推动组织规范化。推动组织规范
11、化。立场不同,观念就不同运营管理之管理运营管理之管理职能涉及的内控职能涉及的内控运营管理之监督运营管理之监督职能涉及的内控职能涉及的内控配合内部外部审计配合内部外部审计工作，整改落实工作，整改落实业务流程执行情况的复合业务流程执行情况的复合性测试，不断优化，确保性测试，不断优化，确保流程有效流程有效经营分析会及领导布置工作的完成情经营分析会及领导布置工作的完成情况、存在问题、改进措施、推进效果况、存在问题、改进措施、推进效果的督察，不断重复和提高的过程的督察，不断重复和提高的过程开会开会+不落实不落实=0;=0;布置工作布置工作+不检查不检查=0;=0;抓住不落实的事抓住不落实的事+追究不作为
12、的人追究不作为的人=落实。落实。运营管理之考核运营管理之考核职能涉及的内控职能涉及的内控 通过以上方法和措施，内控贯穿在运营管理的通过以上方法和措施，内控贯穿在运营管理的各项工作中，确保经营活动的效果，完成组织各项工作中，确保经营活动的效果，完成组织的经营目标。的经营目标。考核：考核：绩效考核绩效考核事件考核事件考核专项考核。专项考核。模塑公司的内控发展模塑公司的内控发展l2007年，设立合肥、青岛、无锡分公司，实现外销外销1.251.25亿亿l2008年，设立广虹模塑公司、长春分公司，实现外销外销2.12.1亿亿l2009年，市场建设初见成效，在国内各知名家电厂商配套市场中均占有一席之地，实
13、现外销外销2.72.7亿元亿元，净资产达2.5亿l20102010年年，实施聚焦战略，实现外销，实施聚焦战略，实现外销3.63.6亿亿元元，异地公司销售规范首，异地公司销售规范首次次超过绵阳本部超过绵阳本部l2005年12月，模塑公司成立。2006年9月，塑胶资产注入，净资产1.2亿元模塑创业路模塑公司的内控模塑公司的内控:规范、稳健、制度化、信息化规范、稳健、制度化、信息化走出去的同时加强财务监管，关键岗位员工均由总部直接派出。并且财务处派出专人帮助异地公司建账、规范物资管控流程设置内控人员，对异地公司进行不定期财务稽查兼业务培训，确保财务信息真实内控不再局限于财务，向业务层面延伸，使业务更
14、规范、风险防范更有效；稽查人员组成更灵活、交流更广泛内控工作向纵深发展，频次由一年一次改为一年两次，更加关注流程的优化，注重业务支持 07年年 08年年 09年年 10年年第五部分第五部分 财务报表知识简介财务报表知识简介资产负债表内容：资产负债表内容：反映某时点的状态反映某时点的状态1、货币资金及应收票据货币资金及应收票据 （现金、银行存款、应收票据）现金、银行存款、应收票据）最优的资产就是银行货币资金；最优的资产就是银行货币资金；应收票据目前公司推行银行电子承兑汇票，一般商业承兑应收票据目前公司推行银行电子承兑汇票，一般商业承兑汇票是不允许收取的。汇票是不允许收取的。资产负债表内容2 2、
15、存货：包括原材料、在产品、产成品（库存商品）、存货：包括原材料、在产品、产成品（库存商品）、在途商品。主要存放于库房，、在途商品。主要存放于库房，库房分为材料库和库房分为材料库和成品库。成品库。原材料：从外部购买未耗用的部分。原材料：从外部购买未耗用的部分。在产品：投入生产、没有办理入成品库的产品；管在产品：投入生产、没有办理入成品库的产品；管理报表中在产品归入原材料。理报表中在产品归入原材料。产成品（库存商品）：已入成品库房的产品，包括产成品（库存商品）：已入成品库房的产品，包括已发到客户的寄售暂存库商品；已发到客户的寄售暂存库商品；在途商品：客户已签收、未开发票的产品；在途商品：客户已签收
16、、未开发票的产品；资产负债表内容资产负债表内容 存货存货=原材料原材料+在产品在产品+产成品产成品+在途商品在途商品+材料差材料差异异+库存商品差异。库存商品差异。应关注应关注“材料差异材料差异”和和“库存商品差异库存商品差异”科目科目，体现的是价值差异、没有对应的实物资产。，体现的是价值差异、没有对应的实物资产。以上两个科目的绝对值越小越好。以上两个科目的绝对值越小越好。资产负债表内容资产负债表内容 存货关注重点存货关注重点-库龄：库龄：原材料和库存商品：原材料和库存商品：股份公司要求是股份公司要求是6 6个月内，库龄过长一是占用了个月内，库龄过长一是占用了有限的库房资源、二是随着存储时间的
17、增长，有限的库房资源、二是随着存储时间的增长，材料和产品的性能下降、跌价风险增高，三是材料和产品的性能下降、跌价风险增高，三是毁损、报废、积压不能及时体现，潜在亏损增毁损、报废、积压不能及时体现，潜在亏损增加；加；发出商品：库龄应控制在发出商品：库龄应控制在3 3个月内，客户签收超个月内，客户签收超过过3 3个月应重点跟踪，尽快开票实现销售。个月应重点跟踪，尽快开票实现销售。资产负债表内容资产负债表内容3 3、应收和应付：反应的债权和债务情况；、应收和应付：反应的债权和债务情况；应收：业务对账至少应每月一次、每季度应签订书面应收：业务对账至少应每月一次、每季度应签订书面对账协议，书面对账协议财
18、务应存档；关注信用额度对账协议，书面对账协议财务应存档；关注信用额度及回款情况，是否存在逾期应收账款及超信用发货。及回款情况，是否存在逾期应收账款及超信用发货。应付应付：与供应商往来，至少每季度应进行一次，对于：与供应商往来，至少每季度应进行一次，对于固定资产、在建工程等往来业务较少的，至少每半年固定资产、在建工程等往来业务较少的，至少每半年进行一次。进行一次。利润表内容：利润表内容：反映某一时段的经营情况反映某一时段的经营情况1 1、营业收入：分为主营业务收入和其他业务收入；、营业收入：分为主营业务收入和其他业务收入；以当期开出发票金额确定；以当期开出发票金额确定；与主营业务无关的收入计入其
19、他业务收入，废旧物资收入、与主营业务无关的收入计入其他业务收入，废旧物资收入、代付电费收入、销售材料收入代付电费收入、销售材料收入。2、营业成本：当期开票产品（或劳务）所对应的成本，不是当期、营业成本：当期开票产品（或劳务）所对应的成本，不是当期生产的产品成本。收入和成本的配比是具体到每一个产品的，生产的产品成本。收入和成本的配比是具体到每一个产品的，通过遵循一定的会计核算原则来保证的。通过遵循一定的会计核算原则来保证的。利润表内容：利润表内容：3 3、期间费用：销售费用、管理费用（研发费用归入管理费用）、期间费用：销售费用、管理费用（研发费用归入管理费用）、财务费用统称为期间费用。财务费用统
20、称为期间费用。根据报账及预提汇总得出。根据报账及预提汇总得出。4 4、资产减值损失：每季度测试、计提，根据每季度末的资产、债、资产减值损失：每季度测试、计提，根据每季度末的资产、债权状况按规定计提；权状况按规定计提；目前涉及目前涉及的减值准备有应收账款减值准备（只有外销应收计提）、的减值准备有应收账款减值准备（只有外销应收计提）、存货减值准备存货减值准备（成本（成本与与净现值孰低）净现值孰低）、固定资产减值准备、固定资产减值准备（净值与（净值与市值孰低）市值孰低）。现金流量表内容现金流量表内容:反映某一时期现金流入流出状况反映某一时期现金流入流出状况 反映反映经营活动经营活动、投资活动投资活动
21、和和筹资活动筹资活动对企业现金流入流对企业现金流入流出的影响出的影响,用于评价企业实现利润、财务状况及用于评价企业实现利润、财务状况及财务管财务管理理情况。对于制造类企业，重点关注经营活动的现金变情况。对于制造类企业，重点关注经营活动的现金变化情况。化情况。公司短期生存能力。公司短期生存能力。核算原则是：尽量减少分摊项，核算的层级由细到粗核算原则是：尽量减少分摊项，核算的层级由细到粗-a.专用材专用材料不进行分摊、直接归集到专用产品成本中；料不进行分摊、直接归集到专用产品成本中；b.需要分摊的材料需要分摊的材料首先应是同类产品间进行分摊；首先应是同类产品间进行分摊；c.材料无法分类的，同一客户
22、间材料无法分类的，同一客户间进行分摊；进行分摊；d.无法区分到客户的，在当期全部产品间分摊。无法区分到客户的，在当期全部产品间分摊。必需的支持：必需的支持：1、完整的、完整的BOM清单及准确、细化的工艺定额。清单及准确、细化的工艺定额。（材料净重、压制周期、机床功率、批量系数等）材料净重、压制周期、机床功率、批量系数等）2、单据流的正确、完整、及时。、单据流的正确、完整、及时。3、财务人员职业判断的准确性。、财务人员职业判断的准确性。成本核算：成本核算：是目前财务工作中最复杂、最重要的一项工作。是目前财务工作中最复杂、最重要的一项工作。需要多个部门的支持和配合需要多个部门的支持和配合。谢谢大家
