1、审计抽样工作底稿讲解主讲人：韩晓梅 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班主讲人简介 韩晓梅 南京理工大学经济管理学院副教授 中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班目 录一、在控制测试中运用审计抽样二、在细节测试中运用审计抽样中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班一、在控制测试中运用审计抽样1.在控制测试中运用统计抽样2.在控制测试中运用非统计抽样中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班1 1、确定
2、测试目标、确定测试目标确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。描述控制程序：描述控制程序：涉及的具体循环：涉及的具体循环：涉及的具体账户：涉及的具体账户：涉及的具体认定：涉及的具体认定：计划评估的控制风险：计划评估的重大错报风险：控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 1 2 2、定义总体与抽样单元、定义总体与抽样单元定义抽样总体：定义抽样总体：总体为2007年1月1日至2007年12月31日所有已支付现金的项目。代表总体的实物：代表总体的实物：总体是否适当？总体是否适当？是
3、 否 审计程序：索引总体是否完整？总体是否完整？是 否 审计程序：索引定义抽样单元：定义抽样单元：抽样单元为每一张现金支付单据。总体规模：总体规模：控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 2 3 3、定义偏差、定义偏差描述控制程序：描述控制程序：定义偏差构成条件：定义偏差构成条件：偏差为没有授权人签字的现金支付单据。描述可能出现偏差的情况：描述可能出现偏差的情况：控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 3 4、确定样本规模、确定样本
4、规模影响样本规模的因素：影响样本规模的因素：可接受的信赖过度风险 5%10%可容忍偏差率 索引预计总体偏差数 预计总体偏差率 索引 确定样本规模的方法：确定样本规模的方法：使用统计公式计算样本规模 索引 样本规模：使用样本量表确定样本规模 索引 样本规模：根据经验等确定样本规模 索引 样本规模：确定的样本规模确定的样本规模：控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 4 控制风险水平控制风险水平 可容忍偏差率（可容忍偏差率（%）低 3-7中 6-12 高 11-20 最高 不进行控制测试可容忍偏差率5%10%032.
5、314.83.926.35.337.86.749.28510.59.3611.910.6713.211.8814.513915.714.2101715.4预期发生偏差的数量信赖过度风险使用公式确定样本规模信赖过度风险10%（括号内是可接受的偏差数）使用表格确定样本规模控制执行频率控制执行频率测试数量测试数量年度1季度2月度2-5每周5，10，15每日20，30，40每日数次25，30，45，60测试人工控制时，建议注册会计师至少至少测试下列数量的样本：根据经验等确定样本规模1、选取样本、选取样本选样方法选样方法：简单随机选样 索引系统选样 索引随意选样 选样结果表：选样结果表：控制测试中的审计
6、抽样控制测试中的审计抽样选取样本并实施审计程序选取样本并实施审计程序客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 1 2、实施审计程序、实施审计程序描述针对样本项目实施的审计程序描述针对样本项目实施的审计程序：样本项目属性检查表（索引：）样本项目编号样本项目编号 控制测试结果（发生偏差用控制测试结果（发生偏差用X X表示，并注明原因）表示，并注明原因）样本规模：偏差个数：样本偏差率：控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样选取样本并实施审计程序选取样本并实施审计程序客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 2 控制测试主要使用以下四种技术，将它们结合
7、使用比单使用其中一种更有效果。测试控制运行的有效性时，要将其他审计程序和询问结合使用。询问 观察 检查证据检查证据 重新执行重新执行1、计算总体偏差率估计值计算总体偏差率估计值总体偏差率总体偏差率=样本偏差率样本偏差率=2 2、分析偏差的性质和原因、分析偏差的性质和原因是否存在舞弊？内部控制是否存在重大缺陷？偏差是否导致财务报表重大错报？。控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 1 3 3、计算抽样风险、计算抽样风险使用统计公式使用样本结果评价表推断的总体偏差率上限：推断的总体偏差率上限：注：在非统计抽样
8、中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将总体估计偏差率与总体可容忍偏差率直接比较。控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 25%10%032.314.83.926.35.337.86.749.28510.59.3611.910.6713.211.8814.513915.714.2101715.4预期发生偏差的数量信赖过度风险使用公式确定总体偏差率上限总体偏差率上限=风险系数/样本量信赖过度风险为10%时的偏差率上限使用样本结果评价表4 4、得出总体结论、得出总体结论推断的总体偏差率上限：可容忍偏差率：（
9、索引：）计划评估的控制风险和重大错报风险是否可以接受：评估的控制风险水平：评估的重大错报风险水平：是否需要扩大样本规模：（索引：）是否需要增加对其他控制的控制范围：（索引：）是否需要增加对相关账户的细节测试：（索引：）控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 3二、在细节测试中运用审计抽样1.在细节测试中运用统计抽样2.在细节测试中运用非统计抽样中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班1 1、确定测试目标、确定测试目标确定应收账款余额是否存在重大错报账户名称账
10、户名称：应收账款账面金额：账面金额：6666，847847，602602明细账账户数额：明细账账户数额：150150计划的重要性水平：计划的重要性水平：6 6，000000，000000涉及的具体认定：涉及的具体认定：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 1 2 2、定义总体与抽样单元、定义总体与抽样单元定义抽样总体：定义抽样总体：总体为2007年12月31日除个别重大项目和非重要项目之外的所有应收账款余额。总体是否适当、完整？总体是否适当、完整？是 否 审计程序(索引:)定义抽样单元：定义抽样单元：抽样单元为
11、各应收账款明细账余额。识别个别重大项目和非重要项目：识别个别重大项目和非重要项目：数量数量 金额金额个别重大项目（索引：）23 32，400，136非重要项目（索引：）30 600，000抽样总体 97 33，847，466 细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 2 定义个别重大项目定义个别重大项目潜在错报可能大于或等于可容忍错报的单个项目异常的余额或交易。定义非重要项目定义非重要项目 细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 3
12、3 3、定义错报、定义错报 应收账款账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不包括明细之间的误登、在途款项、以及企业已经修改的差异 细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 4 4、确定样本规模、确定样本规模影响因素影响因素（1）可接受的抽样风险注册会计师愿意承担的审计风险水平（5%-10%）：评估的重大错报风险水平：（索引：）针对同一认定的其他实质性程序的检查风险：（索引：）可接受的误受风险：可接受的误受风险：可接受的误拒风险：可接受的误拒风险：所需的保证程度：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本
13、设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 5 4、确定样本规模、确定样本规模（2）可容忍错报该账户的可容忍错报额（计划的重要性水平）：未更正的已知错报额：可能的错报额：抽样总体的可容忍错报额：抽样总体的可容忍错报额：抽样总体的可容忍错报率：（3）预计总体错报预计总体错报额：预计总体错报率：精确度：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 6 4、确定样本规模、确定样本规模（4）总体的变异性总体标准差：（索引：)是否需要分层：分层表 层次层次 分层标准分层标准 数量数量 金额小计金额小计
14、检查方法检查方法 1 2 3 细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 7 4、确定样本规模、确定样本规模确定方法确定方法传统变量抽样中确定样本规模传统变量抽样中确定样本规模PPSPPS抽样中确定样本规模抽样中确定样本规模a.使用公式确定样本规模b.查表确定样本规模将可容忍错报和预计错报额转化为总体账面金额的百分比，使用根据属性抽样原理计算的样本量表中相应比例所对应的样本规模将预计总体错报率视为“预计总体偏差率”：将可容忍错报率视为“可容忍偏差率”：确定的样本规模：确定的样本规模：细节测试中的统计抽样细节测试中的统
15、计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 8 传统变量抽样中的样本规模 n：初始样本规模 ：预先估计的标准差 ：可接受的误受风险的置信系数（见表1）：可接受的误拒风险的置信系数（见表1）N：总体容量 TM：总体可容忍错报（重要性）：估计的总体错报点估计值2*)(*ETMNZZSDnRA*SDAZRZ*E置信度 可接受的误受风险 可接受的误拒风险 置信系数 （%）（%）（%）99 0.5 1 2.58 95 2.5 5 1.96 90 5 10 1.64 80 10 20 1.28 75 12.5 25 1.15 70 15 30 1.04 60 2
16、0 40 0.84 50 25 50 0.67 40 30 60 0.52 30 35 70 0.39 20 40 80 0.25 10 45 90 0.13 0 50 100 0表表1 1 置信度、可接受的误受风险、可接受的误拒风险的置信系数置信度、可接受的误受风险、可接受的误拒风险的置信系数PPS抽样中的样本规模样本规模样本规模=总体账面金额/选样间距1、预计没有错报时，样本规模 =总体账面金额/（可容忍错报/风险系数）=风险系数/可容忍错报率风险系数亦称“可靠性系数”高估错报的可靠性系数高估错报的可靠性系数（附录C）2、预计存在错报时，样本规模 =总体账面金额/（可容忍错报-预计错报扩张
17、系数）/风险系数）=总体账面金额风险系数/（可容忍错报-预计错报扩张系数）误受风险（误受风险（%）系数系数11.9051.60101.50151.40201.30251.25301.20371.15501.10预计错报的扩张系数 信赖过度风险10%（括号内是可接受的偏差数）使用表格确定样本规模预计总体 可容忍偏差率偏差率 2%3%4%5%6%7%8%9%10%11%12%0.00%149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25 236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1
18、)30(1)22(1)0.50 *157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75 *208(2)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00 *156(2)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25 *156(2)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50 *192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75 *227(4)15
19、3(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00 *181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25 *208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50 *150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75 *173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00 *195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25 *148(5)112(4)84(3)61(2)30(1)22
20、(1)3.50 *167(6)112(4)84(3)76(3)40(2)22(1)3.75 *185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00 *146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00 *158(8)116(6)40(2)30(2)6.00 *179(11)50(3)30(2)7.00 *68(5)37(3)*样本规模太大，以至对大部分多数审计而言不符合成本效益原则。注：本表假设总体为大总体容量很大。信赖过度风险为5%4、确定样本规模、确定样本规模方法方法1可容忍错报率减：预计错报率=精确度（如果精确度低于3%，注册会计师应考虑增加针对性测试或
21、重新考虑审计方法。）所需的保证程度所需的保证程度（低保证：30%抽样风险；中等保证：20%抽样风险；高度保证：5-10%抽样风险）查表所得样本规模：确定的样本规模：确定的样本规模：细节测试中的细节测试中的非统计抽样非统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 8 10%8%6%4%3%Low1521273235Moderate2128344145High3855688289Small Pop.Adjusted Sample SizesRequiredAssurance（本表适用于200及以上的总体，对规模在200以下的总体，可适当降低）4、确定样本
22、规模、确定样本规模方法方法2总体账面金额：可容忍错报：保证系数：样本规模=总体账面金额/可容忍错报X保证系数：确定的样本规模：调整样本规模的原因：细节测试中的细节测试中的非统计抽样非统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 8 评估的重大错报风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0样本规模保证系数可容忍错报总体账面金额4、确定样本规模、确定样本规模方法方法3：利用统计抽样的样本规模表可接受的误受风险：可接受的误受风险：预计错报额：可
23、容忍错报额：总体账面金额：预计错报占可容忍错报的百分比：预计错报占可容忍错报的百分比：可容忍错报率：可容忍错报率：查表所得样本规模：确定的样本规模：调整样本规模的原因：调整样本规模的原因：细节测试中的细节测试中的非统计抽样非统计抽样样本设计样本设计客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 8 可容忍错报占总体的百分比 50 30 10 8 6 5 4 3 2 1 0.5可接受 预计错报占误受 可容忍错报 样本规模风险 的百分比5%0%6 10 30 38 50 60 75 100 150 300 600 10%8 12 37 46 61 73 91 121 182 36
24、4 727 20%10 16 46 58 77 92 115 154 230 460 920 30%12 20 60 75 100 120 150 200 300 600 1200 40%16 27 81 101 135 162 202 269 404 807 1614 50%23 39 116 144 192 231 288 384 576 1152 230410%0%5 8 23 29 39 46 58 77 115 230 460 20%7 12 34 43 57 68 85 113 169 338 675 30%9 15 44 54 72 87 108 144 216 431 862
25、40%12 19 57 72 95 114 143 190 285 570 1140 50%16 27 80 100 133 160 200 266 399 798 159630%0%3 4 12 15 20 24 30 40 60 120 240 20%4 6 16 20 27 32 40 54 80 160 319 40%5 8 24 30 40 48 60 80 119 239 476 60%9 14 43 53 71 85 106 142 212 424 84850%0%2 3 7 9 12 14 18 23 35 69 138 20%2 3 9 11 15 18 22 29 44 8
26、7 173 40%3 4 12 15 20 23 29 39 58 115 230 60%4 6 18 22 29 35 43 58 86 173 345假设已根据预计错报额对可容忍错报进行调整。1、选取样本、选取样本选样方法选样方法：简单随机选样 索引系统选样 索引选样结果表：选样结果表：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样选取样本并实施审计程序选取样本并实施审计程序客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 1 2、实施审计程序、实施审计程序描述针对样本项目实施的审计程序（索引：描述针对样本项目实施的审计程序（索引：）样本项目编号样本项目编号 账面金额账面金额 审
27、定金额审定金额 差异差异小计：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样选取样本并实施审计程序选取样本并实施审计程序客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 2 1、样本错报样本错报其中：异常错报其中：异常错报调整后的样本错报调整后的样本错报2 2、分析错报的性质和原因、分析错报的性质和原因是否存在舞弊？内部控制是否存在重大缺陷？错报是否导致财务报表重大错报？。细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 1 3、推断总体错报推断总体错报所需数据所需数据样本账面金额样本账面金额样本审定金额
28、样本审定金额调整后样本错报额调整后样本错报额样本规模样本规模总体账面金额总体账面金额总体规模总体规模推断的总体错报额：推断的总体错报额：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 2 3、推断总体错报推断总体错报推断方法推断方法传统变量抽样中推断总体错报：传统变量抽样中推断总体错报：a.a.均值估计抽样均值估计抽样 b.b.差额估计抽样差额估计抽样 c.c.比率估计抽样比率估计抽样 PPSPPS抽样中推断总体错报：抽样中推断总体错报：a.a.利用控制测试样本结果评价表利用控制测试样本结果评价表 （索引：（索引
29、：）b.b.使用公式计算使用公式计算 （索引：（索引：）细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 3 1、推断错报总额=大于或等于选样间距的逻辑单元的实际错报+小于选样间距的逻辑单元的推断错报；2、小于选样间距的逻辑单元的推断错报=(错报比例选样间距)；3、错报比例=错报/账面金额其中：错报=账面金额-审定余额。4中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿培训班PPS抽样中错报总额的计算4、计算抽样风险计算抽样风险总体错报总体错报抽样风险允许限度：抽样风险允许限度：总
30、体错报界限：总体错报界限：总体错报上限总体错报上限总体错报下限总体错报下限可容忍错报：可容忍错报：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 4 传统变量抽样中推断总体错报NnNnSDNZCSRA1、抽样风险允许限度2、总体错报界限=推断的总体错报+（-）抽样风险允许限度PPS抽样中推断总体错报a、抽样风险允许限度=基本抽样风险允许限度+附加抽样风险允许限度；b、基本抽样风险允许限度=选样间距错报为0时的风险系数；c、附加抽样风险允许限度=推断错报（风险系数增量-1）；在使用该公式时应注意：推断错报应按照数字从大到小的顺序（逆序）排列。d、风险系数增量=错报为(n+1)时的风险系数-错报为n时的风险系数。错报上限=推断总体错报+抽样风险允许限度 5 5、得出总体结论、得出总体结论推断总体错报的上下限是否都在可容忍错报的范围内：是否接受总体：是否扩大测试范围：是否针对同一认定实施其他审计程序：对审计报告的影响：细节测试中的统计抽样细节测试中的统计抽样评价样本结果评价样本结果客户名称：编制人 日期 索引号 年度或截止日：复核人 日期 页次 5
