1、中级财务会计第一节第一节 存货的概述存货的概述第二节第二节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法与估价法计划成本法与估价法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第一节第一节 存存 货货 概概 述述一、存货的概念和特征存货的概念和特征二、存货的分类二、存货的分类三、存货的范围三、存货的范围概念概念 存货的特征存货的特征 存货具有实效性和发生潜在损失的可能存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。性。企业持有存货的目的在于准备在正常经企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售或被耗用。营过程中予以出售或被耗用。存货属于流
2、动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。一、存货的概念及特征一、存货的概念及特征（一）按存货的经济内容分类（一）按存货的经济内容分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。存货四类。（二）按存货的存放地点分类（二）按存货的存放地点分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。托代销存货四类。（三）按存货的来源分类（三）按存货的来源分类 存货按不同的来源，主要分为外购存
3、货、自制存货和委托外单位加工存存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货三类。货三类。二、存货的分类二、存货的分类 存货确认，除应从性质上判定外，还应从其归存货确认，除应从性质上判定外，还应从其归属权上进行认定，即以产权的归属为标准，确定企属权上进行认定，即以产权的归属为标准，确定企业存货的范围。通常在盘存日，存货的法定所有权业存货的范围。通常在盘存日，存货的法定所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有，不论其存已属于企业，不论企业是否收到或持有，不论其存放在哪里，均应作为企业的存货；反之，若无所有放在哪里，均应作为企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为
4、企业的存货。权，即使存放于企业，也不能作为企业的存货。三、存货的范围三、存货的范围第二节第二节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货确认的条件一、存货确认的条件二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货的确认除了要满足存货的概念外还要满足以存货的确认除了要满足存货的概念外还要满足以下两个条件：下两个条件：(一一)该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业(二二)该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量 一、存货的确认一、存货的确认 企业的存货应按取得时的实际成本计价，企业的存货应按取得时的实际成本计价，存货的实际成本包括采购成本、加工成本存货的实
5、际成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。但由于存货的和其他成本三个组成部分。但由于存货的来源不同，其实际成本的构成内容就有所来源不同，其实际成本的构成内容就有所不同。不同。二、存货的初始计量二、存货的初始计量1.1.外购存货外购存货 成本构成成本构成v买价买价v相关税费如：相关税费如：消费税、资源税、土地增值税消费税、资源税、土地增值税 进口关进口关v进货费用：进货费用：运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选费、必要的损耗等费、必要的损耗等二、存货的初始计量二、存货的初始计量 货到单也到货到单也到（请见书（请见书【例例-1】）借：原材料借：原材料
6、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据单到货未到单到货未到（请见书【例请见书【例-2】）发票发票 账单到达时：账单到达时：借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据收到材料时：收到材料时：借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资二、存货的初始计量二、存货的初始计量货到单未到货到单未到（请见书【例（请见书【例-3】）】）月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲销：下月初用红字冲销：借：原材料借
7、：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 收到结算凭证支付货款时：收到结算凭证支付货款时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据 二、存货的初始计量二、存货的初始计量预付货款方式预付货款方式（请见书（请见书【例例-4】）预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到货时收到货时借：原材料借：原材料甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款 二、存货的初始计量二、存货的初始计量存在现金折扣存在现金折扣（请见书【例（请见书
8、【例-1】）】）总价法总价法购进材料时购进材料时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款若在折扣期内支付货款若在折扣期内支付货款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用若超过折扣期才付款若超过折扣期才付款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 净价法净价法购进材料时购进材料时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款若在内折扣期内支付货款时若在内折扣期内支付货款时借：应付账款借：应付账款 贷：银行
9、存款贷：银行存款若超过折扣期才付款若超过折扣期才付款借：应付账款借：应付账款财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款二、存货的初始计量二、存货的初始计量2.2.自制存货自制存货 成本构成成本构成v耗用的材料耗用的材料v加工费用：加工费用：直接材料费用、直接人工费用、直接直接材料费用、直接人工费用、直接其他费用和应分摊的间接费用其他费用和应分摊的间接费用 二、存货的初始计量二、存货的初始计量图示说明：购入存货结算存货货款且存货已入库在途存货入库月末原材料暂估入库预付购货款收到已预付款的存货外购存货的会计核算流程图外购存货的会计核算流程图银行存款（应付账款等）银行存款（应付账款等）预付账款预付账
10、款原材料原材料在途物资在途物资应付账款应付账款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）账务处理账务处理借：库存商品（自制半成品）借：库存商品（自制半成品）贷：生产成本贷：生产成本注：注：请见书【例请见书【例-6】二、存货的初始计量二、存货的初始计量3.3.委托加工存货委托加工存货 成本构成成本构成v耗用的材料耗用的材料v加工费用加工费用v往返的运杂费用及税金往返的运杂费用及税金 二、存货的初始计量二、存货的初始计量（1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料（2 2）支付加工费用）支付加工费用 收回加工后的材料用于连续
11、生产应税消费品收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款收回加工后的材料直接用于销售收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（3 3）加工完成收回委托加工材料）加工完成收回委托加工材料 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资注：注：请见书【例请见书【例-7】-2-1账账 务务 处处 理理 程程 序序存货存货应交税费应交税费应交增值税（进项税
12、额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税原材料原材料委托加工物资委托加工物资银行存款（应付账款）银行存款（应付账款）图示说明：发出材料交消费税交增值税收回加工物1 1：收回后直接出售收回后直接出售2 2：收回后继续加工：收回后继续加工4 4投资者投入的存货，应该按照投资各方确认的价投资者投入的存货，应该按照投资各方确认的价值作为实际成本。值作为实际成本。5 5接收捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：接收捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的有关）捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的有关金额加上应支付的相关税费金额加上应支付的相关
13、税费 （2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卞顺序确）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卞顺序确定定 A A存在活跃市场的，按同类或类似存货的市存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费场价格估计的金额，加上应支付的相关税费 B B不存在此活跃市场的，按该接受捐赠的存不存在此活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值货的预计未来现金流量现值6 6盘盈的存货，应该按照相同或同类存货的实际成盘盈的存货，应该按照相同或同类存货的实际成本作为实际成本。本作为实际成本。自制、委托加工、投入存货的会计核算流程图自制、委托加工、投入存货的会计核算流程图生产成本生产成本
14、委托加工物资委托加工物资原材料原材料实收资本实收资本图示说明：自制存货入库委托加工存货入库投资者投入存货第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、发出存货计价方法一、发出存货计价方法二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理个别计价法：个别计价法：是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本的方法。这种方法下，存货的成本流转顺序与实和期末库存存货的实际成本的方法。这种方法下，存货的成本流转顺序与实物的流转顺序完全一致。物的流转顺序完全一致。优点：优点：是计算结果较准确。是计算结果较准确。缺点：缺点：要
15、求企业对存货按进货批次分别堆放，发出货物要逐一认定其批次，要求企业对存货按进货批次分别堆放，发出货物要逐一认定其批次，工作量重，操作难度大。工作量重，操作难度大。适用：适用：一般适用于存货品种数量不多、单位成本较高或能分清批次、整批进一般适用于存货品种数量不多、单位成本较高或能分清批次、整批进整批出的存货，企业中一般不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或整批出的存货，企业中一般不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，一般也应采用这种方法。制造并单独存放的存货，一般也应采用这种方法。一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法先进先出法：先进先出法：是假定先收入的存货
16、先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发是假定先收入的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末结存存货进行计价。出存货和期末结存存货进行计价。优点：优点：成本流转顺序与存货的实物流转顺序比较接近，期末存货的账面价值与存货成本流转顺序与存货的实物流转顺序比较接近，期末存货的账面价值与存货现行成本也比较接近，发出存货的成本只能按规定计算，使经营者不能任意挑现行成本也比较接近，发出存货的成本只能按规定计算，使经营者不能任意挑选存货成本来操纵当期利润。选存货成本来操纵当期利润。缺点：缺点：工作量较大，在存货收发业务较频繁的企业尤其如此；而且物价上涨时会高工作量较大，在存货收发业务较
17、频繁的企业尤其如此；而且物价上涨时会高估企业利润。估企业利润。适用：适用：经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业。一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法加权平均法：加权平均法：是以存货的期初成本与本期收入成本之和除以存货的期初与本期收是以存货的期初成本与本期收入成本之和除以存货的期初与本期收入数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成本和期末入数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。结存成本的一种方法。优点：优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且
18、在市场价格只在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相对适中，上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相对适中，同时企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。同时企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。缺点：缺点：这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利于加这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利于加强材料资金的日常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金额工作都强材料资金的日常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金额工作都集中在月末进行，期末计算工作量
19、较大，而且也影响了材料核算工作的均衡集中在月末进行，期末计算工作量较大，而且也影响了材料核算工作的均衡性和及时性。性和及时性。适用：适用：存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成本相差较大的企业。存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成本相差较大的企业。一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法移动平均法：移动平均法：是在每次收入存货后，立即为库存存货计算一个新的加权平均单位成是在每次收入存货后，立即为库存存货计算一个新的加权平均单位成本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。优点：优点：移动平均法因其
20、每收入一次存货就要计算一次加权平均单价，比加权平均法移动平均法因其每收入一次存货就要计算一次加权平均单价，比加权平均法更能客观地反映存货的发出成本和结存成本，可以随时提供发出和结存存货的更能客观地反映存货的发出成本和结存成本，可以随时提供发出和结存存货的单价和金额，有利于加强存货的日常管理。单价和金额，有利于加强存货的日常管理。缺点：缺点：平时的核算工作量很大。平时的核算工作量很大。适用：适用：这种方法不适于存货品种较多、收发频繁的企业。这种方法不适于存货品种较多、收发频繁的企业。一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法1.1.原材料原材料 自用自用借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本
21、生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用（制造费用、销售费用等）管理费用（制造费用、销售费用等）贷：原材料贷：原材料注：注：请见书【例请见书【例-13】二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理发出存货的会计核算流程图发出存货的会计核算流程图图示说明：生产生产车间产品生产领料车间领用一般消耗性材料销售部门领用一般消耗性材料管理部门领用一般消耗性材料委托加工物资领料原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用委托加工物资委托加工物资1.1.原材料原材料 销售销售借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应缴增值税（销项税）应
22、缴增值税（销项税）借借:其他业务成本其他业务成本 贷贷:原材料原材料注：注：请见书【例请见书【例-15】二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理销售原材料的会计核算流程图销售原材料的会计核算流程图图示说明：确认收入结转成本应交税费应交税费-应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）原材料原材料其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入银行存款（应收账款）银行存款（应收账款）1.1.原材料原材料 用于在建工程用于在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）注：注：请见书【例请见书【例-16】二、发
23、出存货的账务处理二、发出存货的账务处理2.2.周转材料周转材料周转材料：周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、确是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业的钢模板、认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业的钢模板、脚手架、木模板等。脚手架、木模板等。常用的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。常用的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法：在领用周转材料时将其账面价值一次全部记入成本、费用一次摊销法：在领用周转材料时将其账面价值一次全部记入成本、费用账户。账户。分次摊销法：在领用
24、周转材料时，将其账面价值先一次转入分次摊销法：在领用周转材料时，将其账面价值先一次转入“待摊费用待摊费用”账户，然后根据包装物的使用周期分次摊入有关成本、费用账户账户，然后根据包装物的使用周期分次摊入有关成本、费用账户五五摊销法：在领用周转材料时，先将其账面价值的五五摊销法：在领用周转材料时，先将其账面价值的50计入有关成本计入有关成本费用账户，其余费用账户，其余50于包装物报废时扣除其残值后再摊销。于包装物报废时扣除其残值后再摊销。二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理3.3.库存商品库存商品 用于在建工程、对外投资等用于在建工程、对外投资等借：在建工程（长期股权投资）借：在建工程（长
25、期股权投资）贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注：注：请见书【例请见书【例-21】二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理3.3.库存商品库存商品 用于销售用于销售借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品二、发出存货的账务处理二、发出存货的账务处理第四节第四节 计划成本法及估价法计划成本法及估价法一、计划成本法一、计划成本法二、存货的估价法二、存货的估价法计划成本法计划成本法：是指存货业务的日常处理以计划成是指存货
26、业务的日常处理以计划成本进行，即存货日常的收、发、结存都按计本进行，即存货日常的收、发、结存都按计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差划成本计价，计划成本与实际成本之间的差异予以单独归集反映，期末再将发出存货的异予以单独归集反映，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的方法。成本的方法。一、计划成本法一、计划成本法 计划成本法下应设置“材料采购”、“材料成本差异”等主要科目。一、计划成本法一、计划成本法材料采购材料采购 借方登记：借方登记：购入存货的实际成本购入存货的实际成本转出采购的节约差转出采购的节约差贷方登记：贷方登记：入库存
27、货的计划成本入库存货的计划成本转出材料的超支差转出材料的超支差借方余额：借方余额：在途存货的实际成本在途存货的实际成本账户的结构账户的结构材料成本差异材料成本差异 借方登记：借方登记：超支差超支差贷方登记：贷方登记：节约差节约差发出存货节约的差异发出存货节约的差异借方余额：借方余额：超支差额超支差额借方余额：借方余额：节约差额节约差额红字节约蓝字超支存货成本差异的公式与分配公式如下：月初结存存货成本差异额本月收入存货成本差异额存货成本差异率100月结存存货计划成本本月收入存货计划成本本月发出存货应负担的成本差异本月发出存货的计划成本存货成本差异率发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负
28、担的成本差异结存存货应负担的成本差异结存存货的计划成本存货成本差异率结存存货的实际成本结存存货的计划成本土结存存货应负担的成本差异发出材料负担的差异外购存货计划成本法下的会计核算流程图外购存货计划成本法下的会计核算流程图 超之差节约差材料成本差异材料成本差异计划成本计划成本计划成本原材料原材料材料采购材料采购 银行存款银行存款实际成本生产成本等生产成本等或是“预付账款”账账 务务 处处 理理 程程 序序注：注：请见书【例请见书【例-22】、【例】、【例-23】、【例】、【例-24】（一）毛利率法（一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或
29、本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和结存存货成本的一种方法。存货和结存存货成本的一种方法。二、存货的估价法二、存货的估价法计算公式如下：计算公式如下：v毛利率销售毛利毛利率销售毛利/销售净额销售净额100v销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率v销售净额商品销售收入销售折扣与折让销售净额商品销售收入销售折扣与折让v销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利 或：销售成本销售净额或：销售成本销售净额（1毛利率）毛利率）v期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期销售成本注：注：
30、请见书【例请见书【例-25】（二）售价金额核算法（二）售价金额核算法 售价金额法是指商品的购进、销售和结存均按售售价金额法是指商品的购进、销售和结存均按售价金额在有关账户上进行日常核算，同时，对商品售价金额在有关账户上进行日常核算，同时，对商品售价与进价的差价另行设置账户反映，期末计算已销商价与进价的差价另行设置账户反映，期末计算已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期商品销售成本。品应分摊的进销差价，并据以调整本期商品销售成本。二、存货的估价法二、存货的估价法计算公式如下：计算公式如下：v进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）商品进销差
31、价）/（期初库存商品售价金额本期购（期初库存商品售价金额本期购入商品售价金额）入商品售价金额）100%v本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入入进销差价率进销差价率v本期销售商品的进价成本本期商品销售收入本本期销售商品的进价成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价期已销商品应分摊的进销差价注：注：请见书【例请见书【例-26】第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的清查一、存货的清查二、存货的期末计价二、存货的期末计价存货清查的方法：存货清查的方法：存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制做法
32、：逐日逐笔记录收发，并随时结余优缺点：便于管理，但工作量大适用：任何企业做法：只记收不记发，月末盘存定结存，倒挤发出存货优缺点：手续简单，但不便于管理适用：特定企业 一、存货的清查一、存货的清查存货盘亏盘盈的账务处理：存货盘亏盘盈的账务处理：批准前批准前盘盈、盘亏存货先挂账盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处理财产损溢待处流动资产损溢待处流动资产损溢”一、存货的清查一、存货的清查批准后批准后（一）存货盘盈（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用报经批准处理后，冲减当期管理费用（二）存货盘亏（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理
33、：（1 1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入“管理费用管理费用”；（2 2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入后的净损失，计入“管理费用管理费用”；（3 3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入损失，计入“营业外支出营
34、业外支出”。经有关部门批准账账 务务 处处 理理 程程 序序注：注：请见书【例请见书【例-27】、【例】、【例-28】、【例】、【例-29】、】、【例【例-30】（一）成本与可变现净值孰低法含义（一）成本与可变现净值孰低法含义 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。净值两者中较低者计价的方法。“成本成本”是指期末存货的实际成本是指期末存货的实际成本 。“可变现净值可变现净值”指在正常生产经营过程中，以预计售价减指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值。预计进一
35、步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值。二、存货的期末计价二、存货的期末计价（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 企业确定存货可变现净值时应考虑的因素企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 1.1.应以确凿的证据为基础。应以确凿的证据为基础。2.2.应考虑持有存货的目的应考虑持有存货的目的 。3.3.资产负债表日后事项的影响。资产负债表日后事项的影响。二、存货的期末计价二、存货的期末计价（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 不同情况下可变现净值的确定不同情况下可变现净值的确定 商品或产成品估计售价的确定商品或产成品估计售价的确定1.1.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产
36、成品或商品的合同价格作为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。为估计售价。2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3.3.没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。二、存货的期末计价二、存货的
37、期末计价（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 不同情况下可变现净值的确定不同情况下可变现净值的确定 材料存货的期末计量材料存货的期末计量1.1.对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。确定的可变现净值。2.2.对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料如果用该材料生
38、产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。应当按照成本计量。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。应当按可变现净值计量。为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。估计售价。二、存货的期末计价二、存货的期末计价有合同有合同无合同无合同市场价市场价合同数量内：合同价合同数量内：合同价合同数量外：市场价合同数量外：市场价材料账材料账面价值面价值的确定的确定若材料若材料直接出直
39、接出售售若 材 料若 材 料用 于 生用 于 生产产品产产品材料按成本与可变现净值孰材料按成本与可变现净值孰低计量低计量材料可变现净值材料可变现净值=材料估材料估计售价销售材料估计的计售价销售材料估计的销售费用和相关税金销售费用和相关税金产品没有发生减值：材料按成本产品没有发生减值：材料按成本计量计量产品发生减值：材料按成本与可变现产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值=产品估计售价至产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金估计的销售费用和相关税金（三）成本与可变现净值的比较（三）成本与可变
40、现净值的比较 成本与可变现成本与可变现净值的计算方法净值的计算方法单项比较法单项比较法 分类比较法 总额比较法 二、存货的期末计价二、存货的期末计价（四）存货跌价损失的处理（四）存货跌价损失的处理 成本低于可变现净值不需作账务处理成本低于可变现净值不需作账务处理 成本高于可变现净值。成本高于可变现净值。每一会计期末，通过比较存货的成本与可变现净值，若存货的成每一会计期末，通过比较存货的成本与可变现净值，若存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备，借记本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备，借记“资产减资产减值损失值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备”账户，贷记账户，
41、贷记“存货跌价准备存货跌价准备”账户；账户；冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。若存货的成本低于其冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。若存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但是，如果已但是，如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，应以额，应以“存货跌价准备存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。科目的余额冲减至零为限。二、存货的期末计价二、存货的期末计价提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷
42、：存货跌价准备转回时：转回时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失注：注：请见书【例请见书【例-37】二、存货的期末计价二、存货的期末计价（四）存货跌价损失的处理（四）存货跌价损失的处理 存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。按存货类价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。全部别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。全部处置则全部结转，部分处置则部分结转。处置则全部结转，部分处置则部分结转。注：注：请见书【例请见书【例-38】二、存货的期末计价二、存货的期末计价谢谢谢谢！
