1、范围界定：范围界定：（一）为什么要加强 二是党中央的部署。党的十八届四中全会通过了中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定，明确将审计监督列入国家治理体系的重要组成部分，从依法治国的高度对审计工作作出重大部署。新一届政府更加重视审计工作，李克强总理把审计定位为国家利益的捍卫者、公共资金的守护者、权力运行的“紧箍咒”、反腐败的“利剑”和深化改革“催化剂”。国务院刚刚出台的关于加强审计工作的意见，对审计工作赋予了新使命，明确了审计机关要发挥审计的保障作用和监督作用，完善审计监督机制，强化审计工作制度保障，特别强调了重大项目落地和重点资金保障的审计。努力实现审计监督全覆盖。今年年初，中共中央办
2、公厅、国务院办公厅印发了关于完善审计制度若干重大问题的框架意见及关于实行审计全覆盖的实施意见要求：实行审计全覆盖。按照协调推进“四个全面”战略布局的要求，依法全面履行审计监督职责，坚持党政同责、同责同审，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。三是加强领导干部监督的需要。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发【2010】32号）第十六条党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经
3、济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。完善审计结果运用机制。建立健全审计与组织人事、纪检监察、公安、检察以及其他有关主管单位的工作协调机制，把审计监督与党管干部、纪律检查、追责问责结合起来，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据。领导干部经济责任审计结果和审计发现问题的整改情况，要纳入所在单位领导班子民主生活会及党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为领导班子成员述职述廉、年度考核、任职考核的重要依据。有关部门和单位要加强督促和检查，推动抓好审计发现问题的整改。对整改不力、屡审屡犯的，要与被审计单位主要负责人进行约谈，严
4、格追责问责。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则（审经责发【2014】102号）第十五条 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容：（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，履行本部门（系统）、单位有关职责，推动本部门（系统）、单位事业科学发展情况；（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；（三）有关目标责任制完成情况；（四）重大经济决策情况；（五）本部门（系统）、单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；（六）国有资产的采购、管理、使用和处置情况；（七）重要项目的投资、建设和管理情况；（八）有关财
5、务管理、业务管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，以及厉行节约反对浪费情况；（九）机构设置、编制使用以及有关规定的执行情况；（十）对下属单位有关经济活动的管理和监督情况；（十一）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从政规定情况；（十二）对以往审计中发现问题的整改情况；（十三）其他需要审计的内容。第二十五条 被审计领导干部对审计发现的问题应当承担直接责任的，具体包括以下情形：（一）本人或者与他人共同违反有关法律法规、国家有关规定、单位内部管理规定的；（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的；（三）未经民主决策、相
6、关会议讨论或者文件传签等规定的程序，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；（四）主持相关会议讨论或者以文件传签等其他方式研究，在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；（五）对有关法律法规和文件制度规定的被审计领导干部作为第一责任人（负总责）的事项、签订的有关目标责任事项或者应当履行的其他重要职责，由于授权（委托）其他领导干部决策且决策
7、不当或者决策失误造成国家利益重大损失、公共资金或国有资产（资源）严重损失浪费、生态环境严重破坏以及严重损害公共利益等后果的；（六）其他失职、渎职或者应当承担直接责任的。2012年，XX大学进行新校区建设，向当地建设银行贷款3000万元，由于规划迟迟没有批复，土地未落实。由于担心负担过多利息，主要决定将1000万元建设资金，投向担保公司，最后造成损失140万元。当时有学校党委会、校务会“两会”领导班子会议纪要显示，决议“通过”。该提议明显违反国家建设专项资金管理规定；且在有异议情况下，强行通过；造成重大损失，负直接责任。主要领导被刑事拘留，后被追究刑事责任。政府投资项目审计分类：政府投资项目审计
8、分类：政府投资项目审计政府投资项目审计竣工决算审计竣工决算审计跟踪审计跟踪审计效益审计效益审计主要区别主要区别决策阶段决策阶段运营阶段运营阶段实施阶段实施阶段竣工验收阶段竣工验收阶段决策阶段决策阶段实施阶段实施阶段决策阶段决策阶段实施阶段实施阶段竣工验收阶段竣工验收阶段四、外部审计与内部审计的区别与联系 外部审计与内部审计的区别:1、在审计性质上，内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督，只对本单位负责；外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供的签证活动，对国家权力部门或社会公众负责。2、在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部审
9、计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。3、在审计方式上，内部审计是根据本单位的安排进行审计工作的，具有一定的任意性；外部审计大多则是受委托施行的。4、在工作范围上，内部审计的工作范围涵盖单位管理流程的所有方面，包括风险管理、控制和治理过程等；外部审计则集中在企业的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面。5、在审计方法上，内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采取各种不同的方法，其中也可以包括外审的一些程序；外部审计的方法则侧重报表审计程序。6、在服务对象上，内部审计的服务对象是单位负责人；外部审计的服务对象是国家权力机关或各相关利益方。7、在审计报告的作用上
10、，内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开；国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计报告则要向外界公开，对投资者、债权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用。8、在审计对象上，国家审计以各级政府、事业单位及大型骨干企业的财政财务收支及资金运作情况为主；社会审计对象则包括一切盈利及非盈利单位；内部审计的对象是本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动。9、在审计权限上，国家审计代表国家利益，对被审计单位的违法违纪问题既有审查权，也有处理权；社会审计只能对委托人指定的被审单位的有关经济活动进行审查、鉴证；内部审计有审查处理权，
11、但其内向服务性决定了其强制性和独立性较国家审计弱，其审查结论也没有社会审计的社会权威性高。10、在审计监督的性质上，国家审计属于行政监督，具有强制性；社会审计属于社会监督，国家法律只能规定哪些企业必须由社会审计组织查账验证，而被审计企业与社会审计组织之间则是双向自愿选择的关系；内部审计是单位自我监督。11、在依据的审计准则上，国家审计所依据的准则是审计署制定的国家审计准则；社会审计依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则；内部审计所依据的则是中国内部审计协会制定的内部审计准则。通过以上分析，可以看出内部审计与外部审计各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有区别又有联系，因
12、此应该而且可以相互协调、相互补充。项目法人编制项目法人编制行业主管部门初审行业主管部门初审项目建议书审批项目建议书审批编制可行性研究报告编制可行性研究报告咨询评估咨询评估可研报告审批可研报告审批扩初设计审批扩初设计审批年度投资计划年度投资计划竣工验收竣工验收项目审计项目审计建设资金拨付建设资金拨付资金拨付和管理资金拨付和管理建设实施建设实施规划、土地及有关部门手续规划、土地及有关部门手续选址意见书、土地预审、环评及相选址意见书、土地预审、环评及相关配套部门意见关配套部门意见交付使用交付使用案例案例5 5：建设资金不到位，导致建设成本增加：建设资金不到位，导致建设成本增加19421942万元。万
13、元。XXXX学院新校区建设工程，根据学院新校区建设工程，根据20201 15 5年市发展和改革委员会批准的年市发展和改革委员会批准的“市市20152015年市级建设财力投资计划年市级建设财力投资计划”，XXXXXX政法学院政法学院XXXX校区建设工程总投资为校区建设工程总投资为4.284.28亿元，其中：国家拨款亿元，其中：国家拨款900900万元，市级财力万元，市级财力20002000万元，自有资金万元，自有资金3 3亿元。亿元。又据市发改委批复，学校自有建设资金通过置换原分校校区（又据市发改委批复，学校自有建设资金通过置换原分校校区（2 2个）及学校个）及学校自筹解决。自筹解决。经审计发现
14、，至审计时，上报完成投资经审计发现，至审计时，上报完成投资4.724.72亿元。亿元。新校区工程实际到位新校区工程实际到位资金为资金为4.814.81亿元，其中，学校自有资金亿元，其中，学校自有资金41004100万元，银行贷款万元，银行贷款3.113.11亿元，向学亿元，向学校借款校借款1.041.04亿元。至亿元。至20062006年年2 2月底，新校区工程成本中含有贷款利息为月底，新校区工程成本中含有贷款利息为27002700万万元，剔除投资内的部分前期资金应发生贷款利息元，剔除投资内的部分前期资金应发生贷款利息751751万元外，其余万元外，其余19421942万元万元贷款利息均为因学
15、校原分校区未按原计划及时进行置换，学校自有资金无法贷款利息均为因学校原分校区未按原计划及时进行置换，学校自有资金无法及时足额到位，导致只能通过银行贷款来筹措建设资金，增加了项目建设成及时足额到位，导致只能通过银行贷款来筹措建设资金，增加了项目建设成本本19421942万元，形成超批准投资。万元，形成超批准投资。在对在对XXXXXX投资有限公司负责建设的投资有限公司负责建设的xxxx广场工程竣工决算审计中，广场工程竣工决算审计中，审计发现建设单位的报表中有长期投资，因该投资有限公司当初尚未进行经营审计发现建设单位的报表中有长期投资，因该投资有限公司当初尚未进行经营，没有经营收入，投资资金哪里来？
16、经审计追查发现自，没有经营收入，投资资金哪里来？经审计追查发现自20032003年年5 5月月XXXX投资投资有限公司就对有限公司就对XXXX长途客运站进行长期投资，投资金额长途客运站进行长期投资，投资金额12501250万元；万元；20042004年年1212月追月追加投资加投资625625万元，合计万元，合计18751875万元；均系挪用万元；均系挪用XXXX广场工程建设款对进行长期投资。广场工程建设款对进行长期投资。所挪用的工程建设款建设单位上级公司于所挪用的工程建设款建设单位上级公司于20072007年年9 9月才另外下拨补充。于是审月才另外下拨补充。于是审计对挪用工程款进行揭露，并按
17、银行当期贷款利率计算建设资金占用费，冲减计对挪用工程款进行揭露，并按银行当期贷款利率计算建设资金占用费，冲减在建工程成本在建工程成本181.15181.15万元。万元。挪用建设资金占用费挪用建设资金占用费-利息计算表利息计算表借款日期借款日期 金额金额 在建工程借款期间在建工程借款期间天数天数利率利率 利息利息 20032003年年5 5月月1414日日-20062006年年9 9月月3030日日 12,500,000 12,500,000 20032003年年5 5月月1414日日-2006-2006年年4 4月月2727日日108010803.324%3.324%1,246,500.00
18、1,246,500.00 20062006年年4 4月月2828日日-2006-2006年年8 8月月1818日日1131133.480%3.480%136,541.67 136,541.67 20062006年年8 8月月1919日日-2006-2006年年9 9月月3030日日43433.636%3.636%54,287.50 54,287.50 小计小计12361236 1,437,329.17 1,437,329.17 20042004年年1212月月3131日日-20062006年年9 9月月3030日日 6,250,000 6,250,000 20042004年年1212月月313
19、1日日-2006-2006年年4 4月月2727日日4834833.324%3.324%278,731.25 278,731.25 20062006年年4 4月月2828日日-2006-2006年年8 8月月1818日日1131133.480%3.480%68,270.83 68,270.83 20062006年年8 8月月1919日日-2006-2006年年9 9月月3030日日43433.636%3.636%27,143.75 27,143.75 小计小计639639 374,145.83 374,145.83 18,750,000 18,750,000 18751875 1,811,47
20、5.00 1,811,475.00 招投标的前提条件：招投标的一般程序 审计案例15：虚假设备购买合同在国家重点工程审计中发现：某大型央企项目部中标标段100多亿元，其2009年签订与同一家北京企业签订购买大型设备两份合同，一份2000多万元、一份3000多万元，以采购设备的名义将5000万元转入北京某吊销营业执照的企业账户中，后经核实该笔资金实为中标缴纳的中介费，该问题也拉开了调查某部长大案的序幕。案件重点：中介费随着反腐败工作力度的不断加大，腐败问题得到有效遏制，但一些领域权钱交易的做法更加隐蔽。一些中介机构和个人以“中介服务”名义进行权力寻租活动，成为一些领域腐败犯罪的新的形式。特点：1
21、、涉及领域广泛，且交易事项多涉及“公权力”；2、涉及权钱交易的双方主要是国有机构、政府部门与国有单位，支付的“中介费”也多为国有资金；3、中介机构多为民营企业或空壳公司，实际主要为个人非法运作提供渠道和“掩护”；4、工程建设领域问题突出，潜规则化趋势明显并已形成稳定行情。原因：主要是行政管理、国有企业等一些领域的权力运行及相关信息不够公开透明，对关键岗位的权力制约监督机制不够完善；涉及中介活动的许多方面缺乏明确的法律规范，特别是以“中介服务”名义实施商业贿赂，隐蔽性强，尚未建立明确的认定和惩处规范；中介行业自律和监管不到位。经验：在项目主体工程审计过程中，要特别关注主体工程的附属工程、配套工程
22、、及涉及沿线地方政府、部门或企业利益的部分项目，查处项目是否真实、资金使用是否合理，是否存在违规违纪等问题，这些小的项目，往往不被监督部门重视，是违法违规和经济犯罪案件的高发区。项目项目概算执行概算执行超概算投资主要原因分析超概算投资主要原因分析批准概批准概算金额算金额实际实际金额金额差异差异标准提高标准提高扩大规模扩大规模其他设计变更其他设计变更实施概算外项目实施概算外项目其他其他备注备注金额金额简要描简要描述述金额金额简要描简要描述述金额金额简要描简要描述述金额金额简要描简要描述述土建工土建工程程 1 2 安装工安装工程程 1 2 附属工附属工程程 1 2 其他费其他费用用 1 2总计总计
23、内部控制制度，是一个单位为了保护其依法运营、资产安全，保证其执法或经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；权责是否对等；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和能力。单位内部控制的控制方法（一）不相容岗位相互分离。合理设臵内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作
24、机制。（二）内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。（三）归口管理。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。（四）预算控制。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。（五）财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。（六）会计控制。建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人
25、员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。6（七）单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（八）信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。政府投资项目管理技术要求高政府投资项目管理技术要求高,较一般较一般项目难度更大。以上是工作中常见的问题，项目难度更大。以上是工作中常见的问题，也是管理控制的关键点，希望能起到抛砖也是管理控制的关键点，希望能起到抛砖引玉的作用。一些看法，仅供参考。具体引玉的作用。一些看法，仅供参考。具体问题，多做交流！问题，多做交流！谢谢大家！谢谢大家！2016年年6月月15日日
