1、1第六章固定资产目录第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第三节 固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置 第一节 固定资产概述 一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类一、固定资产的含义及特征 国际会计准则：国际会计准则16号（1998年修订）直接表述的是关于不动产、厂场和设备的定义，指出“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：1.企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；2.预计使用寿命超过一个会计期间。”什么是固定资产5 我国会计准则：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计
2、期间。固定资产一般包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。另外，在实务上，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产进行处理。6 固定资产是有形资产 可供企业长期使用 不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益 固定资产的特征7二、固定资产的分类按经济用途的分类按使用情况的分类按所有权分类按使用性能分类综合标准分类分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产 分为使用中固
3、定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等 可分为自有固定资产和租入固定资产 两大类。分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。8第二节 固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认二、固定资产初始计量一、固定资产的确认固定资产确认的条件固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。2.该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产原始价值与重置完全价值 原始价值：原始价值简称原价或原
4、值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，按规定计算应予资本化的金额，计入购建资产的价值，不能资本化的部分，计入当期费用；固定资产达到预定可使用状态之后发生的，计入当期费用，不能资本化。固定资产弃置费用，如果符合预计负债确认条件的，应当将弃置费用未来发生额的现值体现在原始价值中，同时以相应的金额确认企业的预计负债。如果不符合预计负债的确认条件，弃置费用在实际发生时，应当计入当期损益。重置完全价值：重置完全
5、价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。企业由于无法取得固定资产原始价值资料而不能确定固定资产原始价值时，可以重置完全价值对固定资产成本进行计价。11 二、初始计量 成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额可以抵扣。这里的固定资产，不包括企业购买的非增值税应税项目的不动产，如建筑物、构筑物和其他土地附着物，也不包括纳税
6、人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇。也就是说上述固定资产的进行税额不能从销项税额中扣除。13 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产 31200 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 36 30014 如果企业购入的是需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。例如，华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本
7、800元。以上款项均通过银行支付。账务处理如下：15（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资 52100 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 6060016（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 52900 贷：工程物资 52100 银行存款 80017（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产 52900 贷：在建工程 5290018 企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。包括自营工程和出包工程。核算时涉及的会计科目：“在建工程-建筑工程 -安装工程 -在安装设备 -待摊支出”19 1.自营工
8、程 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本，至于一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。自营工程在核算时应注意的问题。20 购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工程，支付的增值税额，则应计入工程成本。工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本（待摊支出）；试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存
9、商品时，应借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”（待摊支出）科目。21 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。22因自营设备工程需要，购买工程物资，价款200000元，应交增值税34000元，已经验收入库，货款已付。借：工程物资 200
10、000 应交税费 34000 贷：银行存款 23400023将工程物资全部用于工程。借：在建工程 200000 贷：工程物资 200000工程领用原材料一批，实际成本 6000元。借：在建工程 6000 贷：原材料 600024工程领用库存商品一批，实际成本8000元，计税价格10000元。借：在建工程 9700 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1700 库存商品 8000 25结转应由工程负担的水、电费，合计5000元。借：在建工程 5000 贷：生产成本-辅助生产成本 5000结转应由工程负担的工程人员工资30000元。借：在建工程 30000 贷：应付职工薪酬 3000026工程完工
11、，固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。工程成本合计 =200000+6000+9700+5000+30000 =250700（元）借：固定资产 250700 贷：在建工程 25070027 2.出包工程 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。如果一个建设项目由几个单项工程构成，如包括建筑、建筑安装、设备安装等，则待摊支出应按各自支出比例进行分摊。28 例如，企业采用出包方式建一栋厂房，合 同总价款250000元，按合同规定，工程开始时，预付工程款15
12、0000元。29预付工程款150000元。借：预付账款 150000 贷：银行存款 150000工程完工，结算剩余工程款100000元。借：在建工程 250000 贷：预付账款 150000 银行存款 100000计算并结转结转工程成本。借：固定资产 250000 贷：在建工程 25000030 固定资产的入账价值:按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关的税费确定。合同或协议约定的价值不公允的除外。某公司接受投资者的一栋厂房投资，合同协议价为1200000元，折合为公司面值为1元的股票500000股。资产产权手续已办理完毕。借：固定资产 1200000 贷：股本 500000 资本公积股本
13、溢价 700000 32 接受捐赠的固定资产入账价值：分别两种情况进行考虑：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。没有提供有关凭据的，入账价值按如下顺序和方法确定：33 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的入账价值按照预计未来现金流量的现值加上应支付的相关税费确定。接受捐赠固定资产作为捐赠利得，计入营业外收入。34 某公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为12000元，应交增值税20400元，办理产权过户手续时支付
14、相关税费2900元。借：固定资产 122900 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：营业外收入捐赠利得 140400 银行存款 90035 固定资产入账价值确定方法：存在活跃市场：市场价格-估计价值损耗 不存在活跃市场：未来现金流量的现值 36会计处理 设置的会计科目：“以前年度损益调整”。盘盈的固定资产应作为企业以前年度的差错，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。37 企业对固定资产进行清查，盘盈一台设备，市场价格80000元，估计价值损耗30000元。借：固定资产 50000 贷：以前年度损益调整 50000 第三节 固定资产后续计量一、固定资产折旧二、固定资产后续支出39 1
15、.折旧及性质 折旧：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗：有形损耗和无形损耗。折旧的性质：企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。40 2.影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 影响因素 原始价值 在固定资产使用寿命一定的情况下，固定资产的原始价值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越多；固定资产的原始价值越低，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少。41预计净残值 预计净残值=变价收入-清理费用 固定资产的净残值越高，则单位时间内或单位工作量的
16、折旧额就越少；反之，则越多。我国企业所得税法规定固定资产净残值占原价比例为5%以内，具体比例由企业自行确定。原始价值减去预计净残值为应计提折旧总额。42 预计使用年限 预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。43 折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独估价作为固定资产价值入账的土地。44 3.折旧方法 现行准则规定可以采用四种折旧方法：平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法加速折旧法加速折旧法45 平均年限法 定义：是以固定资产预计使用年限
17、为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。46 计算公式：年折旧率=100%月折旧率=年折旧率12 年折旧额=原始价值年折旧率 月折旧额=年折旧额/12预计使用年限预计净残值率1 某公司一台设备，原始价值160000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用年限平均法计算折旧。年折旧率=（1-4%）=19.2%月折旧率=19.2/12=1.6%年折旧额=16000019.2%=30720（元）月折旧额=30720/12=2560（元）（或 1600001.6%）48 优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。缺点：只注重固定资产的使用时间
18、，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理。固定资产各年的使用成本负担不均衡。年限平均法的优缺点49 工作量法 定义：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。50 计算公式：单位工作量折旧额=年折旧额=某年实际工作量 预计工作量总额预计净残值率）（原始价值 1单位工作量 折旧额单位工作量的折旧额=8（元）第一年折旧额=69008=55200（元）第二年折旧额=65008=52000（元）第三年折旧额=63008=50400（元）第四年折旧额=56008=44800（元）第五年折旧额=40008=32000
19、（元）第六年折旧额=19008=15200（元）某公司的一台大型精密仪器原始价值260000元，预计净残值率4%，预计可工作31200个小时。这台大型精密仪器共使用了6年，各年的实际工作时数分别为：第一年6900小时，第二年6500小时，第三年6300小时，第四年5600小时，第五年4000小时，第六年1900小时。按工作量法计算各年折旧额。31200%)41(26000052 优点：比较简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。缺点：这种方法将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素
20、，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的。工作量法的优缺点53 双倍余额递减法 含义：双倍余额递减法是以双倍的直线折旧 率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产 账面净值计算各年折旧额的一种方法。54计算公式：年折旧率=2100%某年的折旧额=年折旧率预计使用年限1该年年初账面净值55 理论上，在折旧计算的某一年，如果满足下列条件，固定资产折旧应改为直线法计算：实务上是采取在固定资产使用到期前两年就进行方法转换的简单计算方法。剩余年限预计净残值固定资产账面
21、净值当年继续按双倍余额递减法计算的折旧额注意 具体计算方法：首先按照年折旧率计算月折旧率，然后按照每月月初固定资产账面净值乘以月折旧率以计算月折旧额。每月折旧的计算也要体现加速的要求 折旧率=1/52=40%第一年折旧额：16000040%=64000 第二年折旧额：（160000-64000)40%=38400 第三年折旧额:（160000-64000-38400)40%=23040 第四年折旧额:（160000-64000-38400-23040-1600004%）/2=14480 第五年折旧额=1448058年数总和法含义：是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资
22、产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。59计算公式：各年折旧率=每年折旧额=应计折旧总额该年折旧率211）（预计使用年限预计使用年限已使用年限）（预计使用年限 具体计算方法：首先按照年折旧率计算月折旧率，然后按照固定资产应计折旧总额乘以月折旧率以计算月折旧额。每月折旧的计算也要体现加速的要求第一年的折旧=（160000-5600）515=51466.7第二年的折旧=（160000-5600）415=41173.36第五年的折旧=（160000-5600）115=10293.34第四年的折旧=（160000-5600）215=20
23、586.68第三年的折旧=（160000-5600）315=30880.0262 4.折旧的核算 简化的折旧计算规定：本月增加固定资产，本月不提折旧，下月开始计提；本月减少固定资产，本月照提折旧，下月开始不提。当月的折旧额=+上月增加固定资产折旧额 -上月减少固定资产折旧额 上月折旧额63 折旧费用的列支去向 根据固定资产的用途和使用部门的不同：车间使用：制造费用 行政管理部门使用：管理费用 出租固定资产：其他业务成本 专营销售机构使用：销售费用 专项工程使用：在建工程64 会计处理 会计科目：累计折旧 原始凭证：折旧费用计算表 会计分录：借：制造费用 管理费用 其他业务成本等科目 贷：累计折
24、旧65 1.后续支出的含义及分类 含义 ：固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。分类：三种分类.重点掌握按支出性质的 分类。66 2.后续支出的核算 增置：是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。包括新增固定资产和固定资产改扩建等。67 新增固定资产在业务处理上与重置没有区别。对于改、扩建固定资产，首先要将固定资产账面价值转入在建工程，即注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备
25、，同时停止计提折旧；扩建支出和变价收入分别增加和减少工程成本；扩建工程完成，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目（原已提折旧并不转入）。改、扩建后的固定资产视作全新的固定资产。某公司2008年10月，将生产车间一项固定资产进行改、扩建，该项固定资产原始价值150000元，已提折旧30000元。改建中发生材料费8000元。2008年11月2日改建完成，并达到预定可使用状态。固定资产转入改扩建:借：在建工程 120000 累计折旧 30000 贷：固定资产 150000 发生的改扩建支出：借：在建工程 8000 贷：原材料 8000 改扩建完成，达到预定可使用状态：借：固定资产 128000
26、 贷：在建工程 12800070 改良与改善 改良：资本性支出 改善：收益性支出71 换新 包括资产单元换新和部分换新。资产单元是指附属于一个固定资产项目，但具有相对独立性并可单独辨认其成本的某些结构、装置等。如电机、仪表等。资产单元是指附属于一个固定资产项目，但具有相对独立性并具有可单独辨认其成本的某些结构、装置，如成套设备附属的电机、仪表等。对资产单元进行换新，会计处理时应将固定资产项目转入在建工程，对替换下来的旧资产单元应终止确认，并且其账面净值应从工程成本中扣除，同时作为损失计入营业外支出。部分换新视同修理，发生的支出费用化或资本化处理。见书例6-22.72 修理 固定资产修理发生的支
27、出一般要费用化处理；符合固定资产确认条件的，也可以进行资本化处理。第四节 固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容二、固定资产处置的核算74一、什么是固定资产处置？处置损益？固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。处置损益=处置收入-账面价值 -清理费用-营业税 处置损益，包括出售、报废、毁损损益都通过“固定资产清理”科目进行核算，期末时转入营业外收入或营业外支出。76二、固定资产处置的核算出售 业务内容包括：注销原价和累计折旧收到价款收入支付清理费用计算应缴纳营业税结转净损益 见书例6-2477固定资产报废 业务内容包括：注销原价和累计折旧 反映报废残
28、值 支付清理费用 结转净损益 上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。78固定资产毁损业务内容包括：注销原价和累计折旧反映毁损残值支付清理费用保险赔款结转净损益 上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。79 固定资产盘亏 盘亏固定资产通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算。经批准后盘亏固定资产计入营业外支出。某股份有限公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台设备。该电机账面原价28000元，已提折旧6000元。报经批准处理前，注销盘亏设备原价与累计折旧。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢22000 累计折旧 6000贷：固定资产 28000经批准，盘亏设备净值转入营业外支出。借：营业外支出固定资产盘亏 22000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢22000
