1、 蒋某的公司经过多年的辛苦经营，日益壮大，在经营期间，蒋某并没有蒋某的公司经过多年的辛苦经营，日益壮大，在经营期间，蒋某并没有投入新的资本，也没有让别人参股。蒋某说：我发现我的经营方式很好，赚投入新的资本，也没有让别人参股。蒋某说：我发现我的经营方式很好，赚的钱越来越多，账面上的资金越来越多，每年都有足够的资金去壮大公司。的钱越来越多，账面上的资金越来越多，每年都有足够的资金去壮大公司。李某的公司通过了多年的惨淡经营，终于倒闭，在经营期间，李某并没李某的公司通过了多年的惨淡经营，终于倒闭，在经营期间，李某并没有抽逃资本，其他出资方也没有撤离资本。李某说：唉，别提了，自从我接有抽逃资本，其他出资
2、方也没有撤离资本。李某说：唉，别提了，自从我接手后，企业的业绩江河日下，账面上的资金越来越少了，都维持不下去了。手后，企业的业绩江河日下，账面上的资金越来越少了，都维持不下去了。不同的经营方式，给企业带来的影响是完全不同的。而经营方式是通过不同的经营方式，给企业带来的影响是完全不同的。而经营方式是通过什么来影响企业的成长壮大呢？什么来影响企业的成长壮大呢？在理解利润的含义、熟悉利润的构成内容、利润分配的程序和内容的基础上，会分析影响利润形成的业务，会正确运用损益类和本年利润账户，进行损益类结转和利润结转业务核算；会按企业所得税法规定计算当期应纳税额，确认所得税费用，并进行会计处理；会对当年实现
3、的利润进行分配，并作出相应的会计处理。4.5.1 财务成果业务核算内容财务成果业务核算内容 财务成果是指企业在一定时期内从事经营活动在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损，它在很大程度上反映了企业的经营效益和经营管理水平。财务成果的核算涉及到利润的形成和利润的分配两方面。因此，财务成果业务核算内容一般包括：利润的核算、所得税的计算与缴纳、利润分配的核算、年终结转本年利润和利润分配账户等。欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润是收入减去费用后的余额。利润相关计算公式如下：(1)营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财
4、务费用+投资收益(2)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润 净利润=利润总额-所得税费用 4.5.1 财务成果业务核算内容财务成果业务核算内容 利润形成的核算是通过“本年利润”这个主体账户采用结转的办法计算出期末利润总额。期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。账结法账结法是指在每月月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，结转后损益类账户月末均没有余额，“本年利润”账户的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。4.5.1 财务成果
5、业务核算内容财务成果业务核算内容 企业当年实现的净利润，首先，弥补以前年度亏损（按照现行会计准则，企业发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补亏损，经过5年未弥补足额的，尚未弥补部分用税后利润弥补）；其次，按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金；再次，将提取公积金后的余额加上上年末未分配的利润，就是本年末可供分配的利润总额，可用于向投资者进行分配；最后，经过上述分配后未分配完的净利润，就是未分配利润，留待下年度继续分配，未分配利润是企业成长壮大的基础。4.5.1 财务成果业务核算内容财务成果业务核算内容 4.5.2 财务成果业务核算账户财务成果业务核算账户 该账户核算小企业确认的投资收益
6、或投资损失。贷方登记取得的投资收益及期末转入“本年利润”账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失及期末转入“本年利润”账户的投资净收益，期末结转后应无余额。本账户应按照投资项目进行明细核算。1“投资收益”账户 该账户核算企业根据所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按照所得税法规定计算确定的当期应纳税税额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后无余额。2“所得税费用”账户 4.5.2 财务成果业务核算账户财务成果业务核算账户 该账户核算小企业实现的各项营业外收入。贷方登记发生的各项营业外收入，借方记期末转入“本年利润”账户的各项营业外收入，结转后本账户应无
7、余额。本账户应按照营业外收入项目进行明细核算。3“营业外收入”账户 该账户核算小企业发生的各项营业外支出。借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的各项营业外支出，结转后本账户应无余额。本账户应按照营业外支出项目进行明细核算。4“营业外支出”账户 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.2 财务成果业务核算账户财务成果业务核算账户 该账户核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。贷方记录期末转入的收入收益类账户收益发生额，借方记录期末转入的费用支出类账户费用发生额。期末结转本年利润后，本账户的贷方余额表示当期实现的利润总额；借方余额表示当期发生的亏损总额。年度终
8、了，应当将本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，结转后本账户应无余额。5“本年利润”账户 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.2 财务成果业务核算账户财务成果业务核算账户 该账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。借方反映年度利润分配去向及金额，贷方反映从本年利润转入的可供分配的利润。本账户年末贷方余额，反映小企业的累计未分配利润，反之为累计未弥补亏损。本账户按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。6“利润分配”账户 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.2 财务成果业务核算账户财务成果业务核算账户 该账户核算公司制企业按照公司法规定在税
9、后利润中提取的法定公积金和任意公积金。贷方登记按照公司法规定提取的法定公积金和任意公积金，借方登记盈余公积弥补亏损或者转增资本金额，期末贷方余额反映小企业的法定公积金和任意公积金总额。本账户分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。7“盈余公积”账户 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.2 财务成果业务核算账户财务成果业务核算账户 该账户核算小企业向投资者分配的利润。贷方登记企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借方登记向投资者实际支付的利润，期末贷方余额反映小企业应付未付的利润。本账户应按照投资者进行明细核算。8“应付利润”账户 欲为大者，先为人役欲为大者，先
10、为人役 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例 该账户核算小企业向投资者分配的利润。贷方登记企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借方登记向投资者实际支付的利润，期末贷方余额反映小企业应付未付的利润。本账户应按照投资者进行明细核算。1营业外收支业务的核算营业外收支业务的核算 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例1营业外收支业务的核算营业外收支业务的核算 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例1营业外收支业务的核算营业外收支业务的核算 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例2投资损益业务的核算
11、投资损益业务的核算 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例2投资损益业务的核算投资损益业务的核算 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例3期末损益类账户结转期末损益类账户结转 为了计算企业利润的形成情况，为了计算企业利润的形成情况，期末应将收入类账户余额结转到期末应将收入类账户余额结转到“本本年利润年利润”账户。借记账户。借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”账户，贷记账户，贷记“本年利本年利润润”账户。账户。期末，企业应将计入当期损益的各项费用、期末，企业应将计入当期损益的各项费用、损失类账户
12、的余额转入损失类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户的借账户的借方，借记方，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“主营业务主营业务成本成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附营业税金及附加加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等等账户账户 利润形成的核算是通过利润形成的核算是通过“本年利润本年利润”这个主体这个主体账户采用结转的办法计算出期末利润总额。账户采用结转的办法计算出期末利润总额。结转本年利润、形成利润总额的会计处理如下结转本年利润、形成利润总额的会计处理如下图所示：图所示：4.5
13、.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例3期末损益类账户结转期末损益类账户结转 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 本年利润本年利润登记从损益类账户转入的收入数登记从损益类账户转入的成本费用数借借贷贷转入的本月取得的收入、利得：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等（1）转入的本月发生的费转入的本月发生的费用、损失：用、损失：主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外支出等营业外支出等（2）所有者权益类账户利润这就是公司的利润这就是公
14、司的利润第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例3期末损益类账户结转期末损益类账户结转 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例3期末损益类账户结转期末损益类账户结转 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例3期末损益类账户结转期末损益类账户结转 动脑筋动脑筋:4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例3期末损益类账户结转期末损益类账户结转 本年利润本年利润从损益类账户转入的收入数是：663 280从损益类账户转入的成本费用数是：550 000借借贷贷本月利润总额这就是公司本月实这就是公司本
15、月实现的利润总额现的利润总额 本年利润本年利润从损益类账户转入的收入数是：663 280从损益类账户转入的成本费用数是：550 000借借贷贷全年利润总额这就是公司本年累这就是公司本年累计实现的利润总额计实现的利润总额1-11月累计余额1 866 720 本月利润总额扣除本月所得税费用，形成本月净利润（也称税后利润）。通过“本年利润”这个主体账户采用结转的办法计算出期末净利润。4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 本年利润本年利润借借贷贷利润这才是公司本这才是公司本月的净利润月的净利润所得税所得税25%按规定计按规定计算应缴纳算应缴纳给
16、国家的给国家的所得税所得税 所得税是对企业应纳税所得征收的一种税。企业在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应纳税额。计算公式为：当期应纳税额=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款等；超过税法规定扣除标准的金额。纳税调整减少额主要有：按税法规定允许弥补的亏损的准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收
17、入等。提示提示纳税调整增加额主要有：4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 25%?？分析：海宁企业当年分析：海宁企业当年实现的利润总额实现的利润总额198万万国国家家将海宁企业税前会计利润将海宁企业税前会计利润198198万，调整为应纳税所得万，调整为应纳税所得额额216216万，再按万，再按25%25%计算应计算应交所得税交所得税5454万万以所得税的形以所得税的形式上交国家式上交国
18、家剩下的是净利剩下的是净利润润 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组第第 小小组组期末期末 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 动脑筋动脑筋:4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例4所得税费用计算与结转所得税费用计算与结转 企业年末时，应将本年实现的净利润结转企业年末时
19、，应将本年实现的净利润结转到到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例5结转本年净利润结转本年净利润 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例5结转本年净利润结转本年净利润 欲为大者，先为人役欲为大者，先为人役 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例6提取盈余公积提取盈余公积根据公司法的规定，企业须按净利润的根据公司法的规定，企业须按净利润的10%计提法定盈余公积。公司在提取法定盈余公积之计提法定盈余公积。公司在提取法定盈余公积之前，不得进行其他利润分配。公司提取了法
20、定盈前，不得进行其他利润分配。公司提取了法定盈余公积之后，如果需要提取任意盈余公积，须由余公积之后，如果需要提取任意盈余公积，须由董事会提出分配方案，提交股东大会审议批准。董事会提出分配方案，提交股东大会审议批准。4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例6提取盈余公积提取盈余公积？分析：海宁当年实现分析：海宁当年实现的净利润为的净利润为144万万对净利进行分配一般在年末进行对净利进行分配一般在年末进行分配对象分配对象分配原则分配原则分配形式分配形式企业全年实现的净利润的10%提取法定盈余公积14.4万 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例6提取盈余公积提取盈余公积
21、4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例7分配投资者利润分配投资者利润 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例7分配投资者利润分配投资者利润？思考：思考：未分配利润未分配利润体现在哪个账户中呢？体现在哪个账户中呢？分配对象分配对象分配原则分配原则分配形式分配形式企业全年实现的净利润的10%提取法定盈余公积14.4万投资者期初未分配利润本年实现的净利提取的各种盈余公积 发放现金股利或股票股利(64.8万)未分配利润留待下年度分配(14479.2=64.8万)4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例7分配投资者利润分配投资者利润 4.5.3 财务成果业务核算举
22、例财务成果业务核算举例8年终结转年终结转“利润分配利润分配”账户明细账余额账户明细账余额 4.5.3 财务成果业务核算举例财务成果业务核算举例8年终结转年终结转“利润分配利润分配”账户明细账余额账户明细账余额动脑筋动脑筋:海宁企业2013年年末未分配利润是多少？未分配利润和盈余公积有什么区别呢？4.5 财务成果业务核算财务成果业务核算 光谷企业是一家经营电子产品的企业，2013年年初未分配利润为25万元，适用所得税税率为25%，按董事会决议企业按全年净利的10%提取法定盈余公积，按可供分配利润的50%分配给投资者。企业采用账结法结转损益类账户，截止2013年11月末，“本年利润”账户累计贷方余
23、额为600 000元。12月有关损益类账户的期末余额如下：主营业务收入140 000元（贷），其他业务收入10 000元（贷），投资收益6 000元（贷），营业外收入5 000元（贷），主营业务成本70 000元（借），其他业务成本4 000元（借），营业税金及附加800元（借），销售费用5 000元（借），管理费用7 700元（借），财务费用2 000元（借），营业外支出2 500元（借）。要求完成下列任务：心态决定命运心态决定命运1（1 1）将各损益类账户余额结转入）将各损益类账户余额结转入“本年利润本年利润”账户账户结转各项收入、收益类账户余额结转各项成本、费用类账户余额（2 2）计算企
24、业）计算企业1212月的税前会计利润月的税前会计利润12月税前会计利润（3 3）计算企业）计算企业20132013年年1212月预交所得税金额，并进行会计处理月预交所得税金额，并进行会计处理企业12月预交所得税确认所得税费用将所得税费用结转到“本年利润”账户（4 4）计算企业）计算企业20132013年年1212月实现的净利润月实现的净利润企业12月实现的净利润 心态决定命运心态决定命运（5 5）将）将“本年利润本年利润”账户年末累计贷方余额账户年末累计贷方余额651 750651 750元转入元转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户（6 6）年末按董事会决议提取法定盈余公积）年
25、末按董事会决议提取法定盈余公积提取法定盈余公积（7 7）年末按董事会决议分配给投资者利润）年末按董事会决议分配给投资者利润分配给投资者利润（8）年末将“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配应付股利”明细账的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户 心态决定命运心态决定命运 万达企业生产销售儿童服装，所得税税率为25%。2012年12月有关损益类科目的期末余额如下（该企业采用账结法结转损益类科目）：主营业务收入900万元，其他业务收入100万元，主营业务成本750万元，其他业务成本50万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，财务费用5万元，投资收益为45万元（贷方），营业外收入15万元，营业外支出45万元。要求：根据资料计算下列指标：要求：根据资料计算下列指标：营业利润营业利润=利润总额利润总额=净利润净利润=友谊需要真诚的付出友谊需要真诚的付出2
