1、中级财务会计第十一章 负债及借款费用No.1No.2No.3No.1掌握职工薪酬的会计处理No.1掌握可转债、融资租赁的会计处理No.2掌握借款费用的会计处理No.3可转债、融资租赁、借款费用的会计处理可转债、融资租赁的会计处理一、职工薪酬的含义及内容第一节 应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费 (如生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、防暑降温费等）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金工会经费和职工教育经费短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外短期带薪缺勤 短期利润分享计划
2、 非货币性福利以及其他短期薪酬 带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等 利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。（1）与企业订立劳动合同的所有人
3、员，含全职、兼职和临时职工职工是指下列人员：（2）虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。（一）短期薪酬短期薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益。二、职工薪酬确认和计量1、一般短期薪酬的确认和计量企业发生的工资、奖金、津贴和补贴等货币性薪酬，应根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按受益对象计入当期损益或相关资产成本
4、。企业发生的职工福利费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业实际支付生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、防暑降温费等时职工福利费为非货币性福利的应当按照公允价值计量。借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。会计处理：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利的会计处理借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品【例题单
5、选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2016年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170【答案】D【解析】甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1 170（万元）。以外购商品发放给职工作为福利1）购入时借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）决定发放非货币性福利时
6、借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利3）发放时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。会计处理
7、：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款（上缴到社保局等）2、短期带薪缺勤的确认和计量分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。（1）累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤（如带薪年休假），本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。注：当期职工已休带薪年休假，因在休假期间照发工资，相应的薪酬已计入每月确认的薪酬金额中，不需要单独再予确认。【例题】甲公司共有500名职工，从2015年1月1
8、日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过一年未使用的权利作废。职工休年休假时，先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假2天。公司预计2016年有400名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受12天的年休假（均为管理人员），假定每个职工平均每个工作日工资为200元。甲公司2015年末应预计并确认由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的年休假工
9、资金额=1002200=40000（元）借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 40 000（2）非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。非累积带薪缺勤：如婚假、产假、丧假、探亲假、病假等非累积带薪缺勤企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。【例题单选题】甲公司共
10、有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2016年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2017年150名直接生产工人将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。
11、甲公司2016年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A.20 000 B.120 000 C.60 000 D.0【答案】A【解析】甲公司2016年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2017年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2016年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2016年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50（6-5）400=20 000（元）3、短期利润分享计划的确认和计量同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分
12、享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：其一、在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。其二、该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。其三、过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。【例题3】甲公司于2015年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定2015年末，甲公司实际完成净利润1 600万元。假定不考离职等其他因素。根据上述资料，甲公司
13、管理层分享利润的金额=（1 6001 000）10%=60（万元）2015年12月31日，应作相关账务处理如下：借：管理费用 600 000 贷：应付职工薪酬利润分享计划 600 000离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（二）离职后福利的确认和计量离职后福利包括：退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再
14、承担进一步支付义务的离职后福利计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 离职后福利计划设定提存计划设定受益计划内容：企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。n本质：设定提存计划是指企业对于员工的义务仅限于其同意向基金提存的金额，员工在离职后所能得到的离职后的金额也只是企业向基金所缴纳的金额以及这些金额所产生的收益，因此精算风险和投资风险由员工承担。1、设定提存计划的确认和计量会计处理：企业根据工资总额的一定比例（12%）计提基本养老保险费，并缴存当地社会保险经办机构时：1、含义：设定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一
15、定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老金以及提取多少都由企业自行决定。2、设定受益计划的确认和计量2、内容：设定受益计划指企业为现有的及以前的职工提供已同意的离职后福利，即企业承诺确定数额的养老金给付额。按照计算公式企业支付职工未来的养老金收益，会考虑员工服务年限、年龄和过去的工资。3、本质：精算风险和投资风险由企业承担。（三）辞退福利的确认和计量辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞
16、退福利性质的经济补偿的，如“内退”在其正式退休日期之前，应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。1、辞退福利的确认和计量（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：对于职工没有选择权的辞退计划应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。对于自愿接受裁减建议的应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，
17、计提应付职工薪酬。2、辞 退福 利的 计量 及其 会计 处理企业确认辞退福利时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利（1）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的应当适用短期薪酬的相关规定教材教材P194P194【例【例11-311-3】辞退福利的计量及其会计处理确认辞退福利时：借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利分期支付时：借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用（2）辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的应当适用其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。四、其他长期职工福利的确认和计量其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
