1、本章概要本章概要 1.初步业务 2.审计重要性 3.审计风险 一、初步业务活动一、初步业务活动 (一一）开展初步业务活动的目的）开展初步业务活动的目的 有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（二）实施的初步业务活动（二）实
2、施的初步业务活动1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是无论是连续审计连续审计还是还是首次接受审计委托首次接受审计委托，注册会计师均应考虑下列，注册会计师均应考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的:（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资源。源。（3
3、）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 二、总体审计策略二、总体审计策略 审计计划分为审计计划分为总体审计策略总体审计策略和和具体审计计划具体审计计划两个层次两个层次。总体审计策略是总体审计策略是对对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。（一）制定总体审计策略时考虑的事项（一）制定总体审计策略时考虑的事项1、审
4、计范围、审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。2、审计时间、审计时间 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。3、审计方向、审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容l注册会计师应当在总体审计策略中清
5、楚地说明下列内容：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：1向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；安排的审计时间预算等；3何时调配这些资源何时调配这
6、些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；资源等；4如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。制复核等。三、具体审计计划三、具体审计计划 具体审计计划是对审计工作的详细规划。具体审计计划是对审计工作的详细规划。l具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：1、为了足够识别和评估财务报表重大错
7、报风险，注册会计师计划实施的、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险风险评估程序的性质、时间和范围评估程序的性质、时间和范围；2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计进一步审计程序的性质、时间和范围程序的性质、时间和范围；3、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的的其他审计程序其他审计程序。四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改l计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审
8、计业务的始终。计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。l注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。新和修改。五、指导、监督与复核五、指导、监督与复核l注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。制定计划。l对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于：对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于：1被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的
9、规模和复杂程度；2审计领域；审计领域；3重大错报风险；重大错报风险；4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。六、对计划审计工作的记录六、对计划审计工作的记录 l记录的记录的内容内容：总体审计策略：总体审计策略、具体审计计划、审计计划重大修改。具体审计计划、审计计划重大修改。l记录的记录的形式和范围形式和范围：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项 七、七、与治理层和管理层的沟通与治理层和管理
10、层的沟通 l注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。行沟通。l沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。l虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但管理层沟通，但制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任制定总体
11、审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。决策，则该项错报是重大的。注意把握：注意把握：1、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断；、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断；2、重要性的判断与具体环境有关；、重要性的判断与具体环境有关；3、重要性的判断既要考虑
12、错报的金额也要考虑错报的性质；、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质；4、重要性的判断需要运用职业判断；、重要性的判断需要运用职业判断；5、概念中的、概念中的“错报错报”包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。二、重要性的确定二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：1 1、对被审计单位及其环境的了解；、对被审计单位及其环境的了解；2 2、审计的目标，包括特定报告要求、审计的目
13、标，包括特定报告要求；3 3、财务报表各项目的性质及相互关系、财务报表各项目的性质及相互关系；4 4、财务报表项目的金额及其波动幅度、财务报表项目的金额及其波动幅度；（二）重要性的层次（二）重要性的层次 注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：1 1、财务报表层次；、财务报表层次；2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。、各类交易、账户余额、列报认定层次。具体确定重要性水平时，注册会计师应当从具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量数量和和性质性质两方面考虑。两方面考虑。（三）（三）重要性的定量考虑重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。
14、即针对错报的金额大小而言。1 1、财务报表层次、财务报表层次 注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用恰当的，再选用恰当的百分比百分比，两者相乘，两者相乘从而计算出从而计算出财务报表层次财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素：在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素：（1 1）被审计单位的规模；）被审计单位的规模；（2 2）被审计单位的性质及所在行业；）被审计单位的性质及所在行业；（3 3）财务报表项目的性质；）财务报表项目的性质
15、；（4 4）适用的会计准则及相关会计制度的要求。）适用的会计准则及相关会计制度的要求。若同一时期不同报表的重要性水平不同，若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其注册会计师应当取其最低者最低者作为报表层的重作为报表层的重 要性水平。要性水平。常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%1%净资产净资产1%净利润净利润5%10%营业收入营业收入0.5%1%练习练习2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次、各类交易、账户余额、列报认定层次 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报可容忍错报”。（1 1）确
16、定方法）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。分配的方法：同比例分配；不同比例分配。不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%50%20%50%。各账户或交易的重要性水平定为报表层次的各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/61/31/61/3。（2 2）确定时主要考虑因素：）确定时主要考虑因素：各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。（四）（四）重要性的定性考虑重要性
17、的定性考虑：即针对错报的性质而言：即针对错报的性质而言 注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：1 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ；2 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；4 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的 影响程度；影响程度；5 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影
18、响程度；、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；6 6、错报对增加管理层报酬的影响程度；、错报对增加管理层报酬的影响程度；7 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响 到财务报表中应单独披露的项目到财务报表中应单独披露的项目 ；8 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈例如盈 利预测利预测)而言，错报的重大程度。而言，错报的重大程度。9 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。、错报是否与涉及特定方的项目相关。1010、错报对信息漏报的影
19、响程度。、错报对信息漏报的影响程度。1111、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影 响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。四、评价错报的影响四、评价错报的影响（一）错报的汇总（一）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。1 1、已识别的具体错报、已识别的具体错报 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包
20、括两类：（1 1）对事实的错报）对事实的错报 （2 2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报 2 2、推断的误差、推断的误差 也称也称“可能误差可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：最佳估计数。推断误差通常包括：（1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；体错报；例如：对应收账款的抽样审计例如：对应收账款的抽样审计 （2 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。（
21、二）评价尚未更正错报汇总数的影响（二）评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数、汇总数 低于低于 重要性水平重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见无保留意见审计报告审计报告.2、汇总数、汇总数 高于高于 重要性水平重要性水平 注册会计师应当考虑注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或或要求管理层调整财务报表要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报
22、告。水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数、汇总数 接近接近 重要性水平重要性水平 注册会计师应当实施注册会计师应当实施追加审计程序追加审计程序或或提请管理层调整财务报表提请管理层调整财务报表。举例举例一、审计风险的概念一、审计风险的概念 审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。的可能性。可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。风险。可接受的审计风险和合理保证之和等于
23、可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。，两者互为补数。二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险 指财务报表在审计前存在指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。包括包括两个层次两个层次：（1）财务报表层次；）财务报表层次；（2）各类交易、账户余额列）各类交易、账户余额列报认定层次。报认定层次。指某一指某一认定认定存在错报，存在错报，该错报单独或连同其他该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的序未能发现这种错报的可能性。可能性。
24、反向反向关系关系三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性重要性审计风险审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险审计证据审计证据反向反向降低到反向反向反向反向正向正向四、审计风险的应对四、审计风险的应对（一）针对重大错报风险（一）针对重大错报风险 重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能通过重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确实施风险评估程序来正确评估重大错报风险评估重大错报风险。应对措施包括：。应对措施包括：1、审计过程中保持足够的职业怀疑态度；、审计过程中保持足够的
25、职业怀疑态度；2、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作；、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作；3、提供更多的督导；、提供更多的督导；4、注意审计程序不被管理层预见或事先了解、注意审计程序不被管理层预见或事先了解；5、采取合适的审计程序。、采取合适的审计程序。（二）针对检查风险（二）针对检查风险 注册会计师应当通过注册会计师应当通过控制检查风险，控制检查风险，将审计风险降低到可以接受的水平。将审计风险降低到可以接受的水平。但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于：但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于：1、审计过程采用抽样审计；、审计过
26、程采用抽样审计；2、注册会计师极大程度依靠职业判断。、注册会计师极大程度依靠职业判断。A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元单位：人民币万元)：财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额资产总计资产总计180000180000股东权益合计股东权益合计8800088000主营业务收入主营业务收入240000240000利润总额利润总额3600036000净利润净利润2412024120要求：要求：如果以资产总额、净资产如果以资产总额、净资产(股东权益股东权益)、主营业务收入和净利润、主营业务收入和净利润作为判断基础作为判断基础,采用固定比率法采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请代请代A A和和B B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度财务报表层次的重要年度财务报表层次的重要性水平。性水平。练 习
