1、 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章内容学习，要求学生了解审计通过本章内容学习，要求学生了解审计证据的取证原则，知道如何整理和分析审证据的取证原则，知道如何整理和分析审计证据，掌握审计证据的内容和种类，在计证据，掌握审计证据的内容和种类，在理解的基础上，把握审计证据的特性、审理解的基础上，把握审计证据的特性、审计证据的取得程序，掌握审计工作底稿的计证据的取得程序，掌握审计工作底稿的基本要素，能初步编制简单的审计工作底基本要素，能初步编制简单的审计工作底稿。稿。本章本章重点重点审计证据的审计证据的取得程序取得程序审计证据审计证据的证明力的证明力审计证据的概审计证据的概念、内容、种类念、内容、
2、种类审计工作底稿审计工作底稿的基本要素的基本要素难点难点审计证据的审计证据的取得程序取得程序对审计证据对审计证据特性的理解特性的理解审计工作底审计工作底稿的编制稿的编制第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的概念及作用一、审计证据的概念及作用二、审计证据的内容二、审计证据的内容三、审计证据的种类三、审计证据的种类四、审计证据的特性四、审计证据的特性五、获取审计证据的程序五、获取审计证据的程序六、审计证据的整理与分析六、审计证据的整理与分析一、审计证据的概念及作用一、审计证据的概念及作用（一）审计证据的概念（一）审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审审计证据，是指注册会计师为了得
3、出审计结论、形成审计意见而使用的计结论、形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。信息和其他信息。具体的讲，审计证据就是审计人员在审具体的讲，审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反用于证实或否定被审计单位财务报表所反映财务状况和经营成果公允性的一切资料。映财务状况和经营成果公允性的一切资料。（二）审计证据的作用（二）审计证据的作用 1审计证据是审计证据是制订与修正审计计划制订与修正审计计划的的依据之一。依据之一。2
4、审计证据是审计证据是表示审计意见表示审计意见的依据。的依据。3审计证据是审计证据是确定或解除被审计单位确定或解除被审计单位或管理层应负经济责任或管理层应负经济责任的依据。的依据。4审计证据是审计证据是控制审计工作质量控制审计工作质量的重的重要手段。要手段。审计审计证据证据 财务报表依据财务报表依据的会计记录中的会计记录中含有的信息含有的信息其他信息其他信息自身编制或获取的自身编制或获取的可以通过合理推断可以通过合理推断得出结论的信息得出结论的信息通过询问、检查和通过询问、检查和观察等审计程序获观察等审计程序获取的信息取的信息从被审计单位内部从被审计单位内部或外部获取的会计或外部获取的会计记录以
5、外的信息记录以外的信息二、审计证据的内容二、审计证据的内容三、审计证据的种类（一）审计证据按形态分类（一）审计证据按形态分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据 1实物证据实物证据（1）含义：实物证据，又称）含义：实物证据，又称物证物证。是指审计人员通。是指审计人员通 过实际观察、实际盘点等方法确定某些过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资产存实物资产存 在性的证据在性的证据。（2）获取程序：观察，监盘）获取程序：观察，监盘（3）实现的审计具体目标：）实现的审计具体目标：存在存在（不止一个，这是（不止一个，这是最主要的目标）。最主要的目标）。（4）实现的认定：对管
6、理当局）实现的认定：对管理当局“存在存在”认定的再认认定的再认定。定。（5）证明力：）证明力：能证实能证实资产是否资产是否存在存在但但不能确定所有不能确定所有权的归属及价值情况。权的归属及价值情况。2 2书面证据书面证据 （1 1）含义：书面证据，又称为）含义：书面证据，又称为文件证据、基本证据文件证据、基本证据。它是。它是指审计人员从被审计单位以及其他单位取得或审计人员自己指审计人员从被审计单位以及其他单位取得或审计人员自己编制的各种以编制的各种以书面记录为形式的证据书面记录为形式的证据。原始凭证、会计记录、合同、通知书、报告书等都是原始凭证、会计记录、合同、通知书、报告书等都是书面证据。由
7、于审计过程中，书面证据。由于审计过程中，CPACPA获得的证据绝大部分都是获得的证据绝大部分都是书面证据，书面证据，故书面证据能够实现一般审计目标中的所有目标，故书面证据能够实现一般审计目标中的所有目标，也能实现所有的认定，故称其为基本证据也能实现所有的认定，故称其为基本证据。（2 2）证明力）证明力 书面证据来源不同，证明力不同，按来源分，书面证书面证据来源不同，证明力不同，按来源分，书面证据分为内部证据和外部证据，一般而言，外部证据的证明力据分为内部证据和外部证据，一般而言，外部证据的证明力要强，但也不是很绝对。要强，但也不是很绝对。书面证据的证明力书面证据的证明力书书面面证证据据的的证证
8、明明力力内部内部证据证据外部外部证据证据（1）被审单位以外的机构）被审单位以外的机构或人士编制，并直接提交给或人士编制，并直接提交给CPA（证明力强）（询证函（证明力强）（询证函回函）回函）（2）被审单位以外的机构）被审单位以外的机构或人士编制，被审计单位持或人士编制，被审计单位持有并提交给有并提交给CPA（证明力弱）（证明力弱）（购货发票）（购货发票）（3）CPA自己计算编制的自己计算编制的计算分析表等（证明力强）计算分析表等（证明力强）（1）内部证据外部流转）内部证据外部流转（证明力强）（销货发票）（证明力强）（销货发票）（2）内部证据内部流转，）内部证据内部流转，如被审单位内部控制好，则
9、如被审单位内部控制好，则证明力较强，否则，证明力证明力较强，否则，证明力弱（收料单、发料单）弱（收料单、发料单）3口头证据口头证据 （1）含义：口头证据，又称）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据陈述证据、言词证据。它是指有关。它是指有关审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或口述或答复答复。（2）注意）注意 一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计目标，但一般来说，口头证据证明力较弱目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不，只能提供线索，不能直接作出结论，要想
10、进一步证实口头证据的准确性，须作其能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可通过口头证据发现一些重要线索，通过口头证据发现一些重要线索，从而有利于对一些问题进行从而有利于对一些问题进行深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。4 4环境证据环境证据 （1 1）含义：环境证据也称为）含义：环境证据也称为状况证据状况证据，是
11、指对被审计，是指对被审计单位产生影响的单位产生影响的各种环境事实各种环境事实。具体而言，包括以下几种：。具体而言，包括以下几种：企业的内部控制情况、企业管理人员的素质、各种管理条件企业的内部控制情况、企业管理人员的素质、各种管理条件和管理水平。和管理水平。（2 2）说明）说明 如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理人员素质高，人员素质高，CPACPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高，较满意，那说明会计资料的可靠程度较高，但审计时不能不作实质性程序，只能说明但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPACPA可以减少实质可以减少实质性程序的工
12、作量，但不能不作。原因是性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据，环境证据是间接证据，不具有直接的证明力不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，不能说管理当局管理水平高，内控好，人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢，会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢，故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证得的环境证据，根本不能直接得出结
13、论，因其不具有直接证明力。明力。审计证据的分类审计证据的分类内部内部证据证据（二）按来（二）按来源分源分外部外部证据证据企业自己产生并处理、保存，企业自己产生并处理、保存，如凭证、账簿等如凭证、账簿等企业自己产生但外部单位处理、企业自己产生但外部单位处理、保存，如支票、销货发票等保存，如支票、销货发票等外部产生但经过被审单位处理、保外部产生但经过被审单位处理、保存，如购货发票、银行对账单等存，如购货发票、银行对账单等审计人员自己编制的，如分析表、审计人员自己编制的，如分析表、计算表等计算表等产生于被审单位外部并直接提交给产生于被审单位外部并直接提交给审计人员的证据，如询证函回函等审计人员的证据
14、，如询证函回函等审计证据审计证据（三）按功能（三）按功能分类分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据对一定审计事对一定审计事项的正确与否项的正确与否有直接作证功有直接作证功能的证据能的证据对一定审对一定审计事项具计事项具有间接作有间接作证功能的证功能的证据证据审计证据审计证据（四）按重要（四）按重要性分类性分类 基本证据基本证据辅助证据辅助证据对应证事物对应证事物具有直接证具有直接证明力的原始明力的原始凭证，如总凭证，如总分类账等分类账等只能佐证或只能佐证或支持基本证支持基本证据，属侧面据，属侧面证据证据 四、审计证据的特性四、审计证据的特性充分性和适当性充分性和适当性 要求要求:掌握什么是充
15、分性？什么是适当性？掌握什么是充分性？什么是适当性？影响二者的因素是什么？因为审计证据是影响二者的因素是什么？因为审计证据是否充分和适当没有人告诉否充分和适当没有人告诉CPA，这就要求，这就要求CPA自己做判断，所以不仅掌握含义，还自己做判断，所以不仅掌握含义，还应考虑影响审计证据充分适当的因素有哪应考虑影响审计证据充分适当的因素有哪些。除此之外，还应考虑成本效益原则。些。除此之外，还应考虑成本效益原则。（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性证据在数量上的要求证据在数量上的要求 1、含义：审计证据的充分性又称为、含义：审计证据的充分性又称为足够性足够性，是，是指审计证据的数量足以使得注册
16、会计师形成审计指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。意见。2 2、理解审计证据的充分性需要注意三点：、理解审计证据的充分性需要注意三点：（1 1）审计证据的数量）审计证据的数量必须足够必须足够，必须达到，必须达到最低数最低数量要求量要求；（2 2）审计证据的数量）审计证据的数量只要足够只要足够，决不是越多越好；决不是越多越好；（3 3）审计证据的）审计证据的数量与错报风险成正向关系数量与错报风险成正向关系；与与审计证据质量成反向关系审计证据质量成反向关系。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性证据在质量上的要求证据在质量上的要求 1、含义、含义：审计证据的适当性是对审计证据：审
17、计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性。审计证据适当性的审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠核心内容是相关性和可靠性性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据。计证据。2 2、审计证据的相关性、审计证据的相关性 （1 1）含义：审计证据的相关性，是指审计证据应与）含义：审计证据的相关性，是指审计证据应与审计审计目标相关联目标相关联
18、，这里的审计目标通常是指具体审计目标。，这里的审计目标通常是指具体审计目标。（2 2）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。据，而与其他认定无关。例如，存货监盘结果只能证明存货是例如，存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。的情况。2 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取）针对同一项认定可以从不同来源获
19、取审计证据或获取不同性质的审计证据。不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。的审计证据。3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据，并例如，有关存货实物存在的审计证据，并不能够替代与存货计价有关的审计证据。不能够替代与存货计价有关的审计证据。3 3审计证据的可靠性审计证据的可靠性 （1 1）含义：审计证据的
20、可靠性，是指审计证据的）含义：审计证据的可靠性，是指审计证据的可信可信程度程度，即应能如实地反映客观事实。，即应能如实地反映客观事实。（2 2）注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可）注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：靠性：1 1）从）从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据获取的审计证据比从其他来源比从其他来源获取获取的审计证据更的审计证据更可靠可靠；2 2）内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部生成的审计证据比内部控制薄内部控制薄弱弱时内部生成的审计证据更时内部生成的审计证据更可靠可靠；3 3）直接获取直接获取的审计证据比的审计证据比间接获取或推论得出间接获
21、取或推论得出的审计的审计证据更证据更可靠可靠；4 4）以）以文件记录形式文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比存在的审计证据比口头形式口头形式的审计证据的审计证据更可靠更可靠；5 5）从）从原件获取原件获取的审计证据比从的审计证据比从传真或复印件获取传真或复印件获取的审的审计证据更计证据更可靠可靠。（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑 审计证据的相关与审计证据的相关与可靠程度越高可靠程度越高，则所需审，则所需审计证据的计证据的数量就可减少数量就可减少；反之，审计证据的数量；反之，审计证据的数量就要相应增加。注
22、册会计师判断审计证据是否充就要相应增加。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：分、适当，应当考虑下列主要因素：1对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑 2使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑 3证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑 4获取审计证据时对成本考虑获取审计证据时对成本考虑(四四)审计证据数量与质量之间的辩证关系审计证据数量与质量之间的辩证关系 注册会计师需要获取的审计证据的数注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。量也受审计证据质量的影响。审计证据质审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，量越高，需要的审
23、计证据数量可能越少，二者呈反向关系二者呈反向关系。但如果审计证据的质量。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。五、五、获取审计证据的程序获取审计证据的程序 （一）获取审计证据的总体程序（一）获取审计证据的总体程序 1风险评估程序风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估评估财务报表层次和认定层次财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。重大错报风险的基础。2控制测试控制测试 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：注册
24、会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是制的运行是有效有效的，注册会计师应当的，注册会计师应当实施控制测试实施控制测试以支持结果。以支持结果。（2）仅实施）仅实施实质性程序不足以实质性程序不足以提供有关认定层提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施实施控制测试控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据。，以获取内部控制有效性的审计证据。3实质性程序实质性程序（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序
25、，以发现险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重认定层次的重大错报大错报。（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。类交易账户余额、列报实施实质性程序。（二）获取审计证据的具体程序（二）获取审计证据的具体程序1.检查检查;2.监盘监盘;3.观察；观察；4.询问；询问；5.
26、函证；函证；6.重新计算；重新计算；7.重新执行；重新执行；8.分析程序。分析程序。8.分析程序分析程序（1）分析程序的）分析程序的概念概念 分析程序是指注册会计师通过研究分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息，对财务信息作出作出评价评价。（2）注册会计师实施分析程序的）注册会计师实施分析程序的目的目的 1）用作风险评估程序，）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境以了解被审计单位及其环境。2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认
27、定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程用作实质性程序序。3）在审计结束或临近结束时）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核对财务报表进行总体复核。（3）分析程序在风险评估程序中的）分析程序在风险评估程序中的运用运用 1）总体要求）总体要求：注册会计师在实施风险评估程序时，应注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。2）具体运用）具体运用 注册会计师可以将注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结分析程序与询问、检查和观察程序结合运用合运用，以获取
28、对被审计单位及其环境的了解，识别和评估，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。在运用分析程序时，注册会计师应在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的等方面，对其形成一个合理的预预期期，并，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较或趋势相比较。如果分析程序的结果显示的比率、比例或如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及
29、其环境的趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解了解不一致不一致，并且被审计单位管理层，并且被审计单位管理层无法提出合理的无法提出合理的解释解释，或者，或者无法取得相关的支持性文件证据无法取得相关的支持性文件证据，注，注册会计师应当册会计师应当考虑考虑其是否表明被审计单位的财务其是否表明被审计单位的财务报表存在报表存在重大错报重大错报风险。风险。注册会计师注册会计师无需无需在了解被审计单位及其环境在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。的每一方面都实施分析程序。（4）用作实质性程序的分析程序用作实质性程序的分析程序1）总体要求）总体要求 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险
30、设计注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。列报的细节测试以及实质性分析程序。2）实质性分析程序的运用包括以下几个步骤）实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：识别需要运用分析程序的账户余额或交易；识别需要运用分析程序的账户余额或交易；确定期望值；确定期望值；确定可接受的差异额；确定可接受的差异额；识别需要进一步调查的差异；识别需要进一步调查的差异；调查异常数据关系；调查异常数据关系；评估分析程序的结果。评估分析程序的结果。（5）用于总体复核的分析
31、程序）用于总体复核的分析程序1）总体要求）总体要求 注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。否与其对被审计单位的了解一致。2）总体复核阶段分析程序的特点）总体复核阶段分析程序的特点 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的
32、审计证据一致。其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。3）再评估重大错报风险）再评估重大错报风险 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。必要追加审计程序。六、审计证据的整理与分析六、审计证据的整理与分析P95 （一
33、）审计证据整理与分析的步骤（一）审计证据整理与分析的步骤 1分类和排序分类和排序：是指将各种审计证据按其证明力强弱，或按与审计目标：是指将各种审计证据按其证明力强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。的关系是否直接等分门别类排列成序。2计算计算：是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计：是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所需的新的证据。算中得出所需的新的证据。3比较比较：比较包括两方面的内容：一方面要将各种审计证据进行反复比：比较包括两方面的内容：一方面要将各种审计证据进行反复比较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面
34、还较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求(如不符合要求，则需补充如不符合要求，则需补充收集有关的审计证据收集有关的审计证据)。4小结：小结：是指对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，审计人员是指对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，审计人员对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。5综合：综合：是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析
35、，最终形成证据群及对财务报表的整体发表审计意见。行综合分析，最终形成证据群及对财务报表的整体发表审计意见。（二）应注意的几个问题：（二）应注意的几个问题：1审计证据的取舍。审计证据的取舍。审计证据取舍的标准大体有：审计证据取舍的标准大体有：（1）金额大小）金额大小。（2）问题性质的严重程度。）问题性质的严重程度。2分清事实的现象与本质。分清事实的现象与本质。3排除伪证。排除伪证。所谓伪证，是指被审计单位等审计证据的提所谓伪证，是指被审计单位等审计证据的提供者出于某种动机而伪造的证据，或是有关方面基供者出于某种动机而伪造的证据，或是有关方面基于主观或者客观原因而提供的假证。于主观或者客观原因而提
36、供的假证。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的概念及作用一、审计工作底稿的概念及作用二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的要素和格式三、审计工作底稿的要素和格式四、审计工作底稿的编写要求四、审计工作底稿的编写要求五、审计工作底稿的归整五、审计工作底稿的归整一、审计工作底稿的概念及作用一、审计工作底稿的概念及作用（一）审计工作底稿的概念（一）审计工作底稿的概念P96 审计工作底稿是审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据的载体，是指审计人是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出
37、的审计结论做出的关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录记录。审计工作底稿实际上就是系统的审计证据，底审计工作底稿实际上就是系统的审计证据，底稿有获取的，有编制的，来源不一样，要求不一样，稿有获取的，有编制的，来源不一样，要求不一样，但是基本内容都是相同的。但是基本内容都是相同的。审计工作底稿可以由审计人员编制而成，也可审计工作底稿可以由审计人员编制而成，也可以由被审计单位或者其他第三者提供，经审计人员以由被审计单位或者其他第三者提供，经审计人员审核后形成。前者称为编制，后者称为取得。审核后形成。前者称为编制，后者称为取得。（二）审计工作底稿的作用（二）审计工作底稿的作用 1 1审计工作底稿可
38、以提供充分、适当的记审计工作底稿可以提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。录，作为审计报告的基础。2 2审计工作底稿是评价考核审计人员专业审计工作底稿是评价考核审计人员专业能力与工作业绩，并明确其审计责任，考核审计能力与工作业绩，并明确其审计责任，考核审计工作质量的重要依据。工作质量的重要依据。3 3审计工作底稿有助于审计主管协调和督审计工作底稿有助于审计主管协调和督导审计工作，是审计质量控制与监督的基础。导审计工作，是审计质量控制与监督的基础。4 4审计工作底稿对未来审计业务具有参考审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查的作用，是进行后续审计的依据。备查的作用，是进行后续审计的依据。二、
39、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类P981.按用途不按用途不同分类同分类基本审计工作底稿基本审计工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿综合类工作底稿综合类工作底稿2.按编制按编制依据不同依据不同业务类工作底稿业务类工作底稿项目审计工作底稿项目审计工作底稿汇总审计工作底稿汇总审计工作底稿总括，概括性强，总括，概括性强，如约定书等，属如约定书等，属永久档案永久档案实施的审计程实施的审计程序，当期档案序，当期档案重要的会议记录、重要的会议记录、营业执照等属永营业执照等属永久档案久档案如被审计单位基如被审计单位基本情况表本情况表现金审计工作底现金审计工作底稿稿货币资金审计工货币资金审计工作底稿作底
40、稿三、审计工作底稿的要素和格式三、审计工作底稿的要素和格式（一）审计工作底稿的要素（一）审计工作底稿的要素1被审计单位名称；被审计单位名称；2审计项目名称；审计项目名称；3审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；4审计过程记录；审计过程记录；5审计结论；审计结论；6审计标识及其说明审计标识及其说明；7索引号及编号索引号及编号；8编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；9复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；10其他应说明事项。其他应说明事项。（二）审计工作底稿范例（二）审计工作底稿范例P100（参考注会教材）（参考注会教材）4.审计过程记录审计过程记录 （1）记录特定项目或事项的识别
41、特征）记录特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志征象或标志。如在对被审计单位生成的如在对被审计单位生成的订购单订购单进行细节测试时，注进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的册会计师可能以订购单的日期或编号日期或编号作为测试订购单的识别作为测试订购单的识别特征。特征。对于需要选取或复核既定总体内对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上一定金额以上的所有项的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围范围作作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录；为识别
42、特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录；对于需要对于需要系统化抽样系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的来识别已选取的样本。样本。对于需要对于需要询问询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位时间、被询问人的姓名及职位作为识作为识别特征；别特征；对于对于观察观察程序，注册会计师可能会以观察的程序，注册会计师可能会以观察的对象或观对象或观察过程、观察的地点和时间察过程、观
43、察的地点和时间作为识别特征。作为识别特征。（2）重大事项）重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：否属于重大事项。重大事项通常包括：引起特别风险的事项；引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；形；导致出具非标准审
44、计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。（3）记录针对重大事项如何处理矛盾）记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况或不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。矛盾或不一致的情况。（4）其他准则中的相关记录要求）其他准则中的相关记录要求6.审计标识及其说明审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。其含义，并保持
45、前后一致。：横向加对；：横向加对；B：与上年结转数核对一致；：与上年结转数核对一致；T：与原始凭证核对一致；：与原始凭证核对一致；G：与总分类账核对一致；：与总分类账核对一致；S：与明细账核对一致；：与明细账核对一致；T/B：与试算平衡表核对一致；：与试算平衡表核对一致；C：已发询证函；：已发询证函；C|：已收回询证函；：已收回询证函；7.索引号及编号索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录稽关系。在实务中，注册会计师可以
46、按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。的审计工作的内容层次进行编号。例如，固定资产汇总表的编号为例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类，按类别列示的固定资产明细账的编号为别列示的固定资产明细账的编号为C1-1，房屋，房屋建筑物的编号为建筑物的编号为C1-1-1，机器设备的编号为，机器设备的编号为C1-1-2；运输工具的编号为；运输工具的编号为C1-1-3，其他设备的编，其他设备的编号为号为C1-1-4。四、审计工作底稿的编写要求四、审计工作底稿的编写要求（一）应填制的主要内容（一）应填制的主要内容 1 1已经完全查清或基本查清的事实及其情节；已经完全查清或基本查清的事实及其情节；2 2证实该
47、事实确实存在的主证和旁证的说明；证实该事实确实存在的主证和旁证的说明；3 3衡量该事实是非界限的法律、法规、制度及相关衡量该事实是非界限的法律、法规、制度及相关依据；依据；4 4反映经济效益的目标和指标的实现程度及其管理反映经济效益的目标和指标的实现程度及其管理者尽职尽责的状况；者尽职尽责的状况；5 5对问题和经济事项的主客观因素的分析和评价；对问题和经济事项的主客观因素的分析和评价；6 6根据审计标准提出处理问题的初步意见和改进管根据审计标准提出处理问题的初步意见和改进管理的初步设想；理的初步设想；7 7审计工作底稿的附件。审计工作底稿的附件。（二）填制的要求（二）填制的要求 1 1填制审计
48、工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出。填制审计工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出。2 2填制审计工作底稿应当做到观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹填制审计工作底稿应当做到观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清晰，格式规范，标识一致；审计工作底稿应有索引编号及顺序编号；审清晰，格式规范，标识一致；审计工作底稿应有索引编号及顺序编号；审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误，前后一致。和因果关系必须准确无误，前后一致。3 3审计工作底稿应做到繁简得当，其繁简程度，应充分考虑审计约
49、定审计工作底稿应做到繁简得当，其繁简程度，应充分考虑审计约定事项的性质、目的和要求；被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂事项的性质、目的和要求；被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；被审计单位的会计记程度；被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；是否有必要对业务助理人员的工作进行持别指录是否真实、合法、完整；是否有必要对业务助理人员的工作进行持别指导、监督和检查；审计意见类型等。导、监督和检查；审计意见类型等。4 4相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时相关的审计工作底稿之间应当具有
50、清晰的勾稽关系，相互引用时应当交叉注明索引编号。应当交叉注明索引编号。5 5审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录；审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他的审计记录；审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他提供证明资料者的认定签证，如果有特殊情况无法认定签证的，应当由审提供证明资料者的认定签证，如果有特殊情况无法认定签证的，应当由审计组做出书面说明计组做出书面
