1、税务风险产生的原因税务风险产生的原因2022-10-9税务风险产生的原因 关于中国特式的税务筹划与税务关于中国特式的税务筹划与税务风险风险 A A、现实纳税环境下的税务筹划、现实纳税环境下的税务筹划空间问题；空间问题；B B、目前税收法规的标准、系统、目前税收法规的标准、系统性与严谨性问题；性与严谨性问题；C C、现行税收法规的可操作性和、现行税收法规的可操作性和透明度问题；透明度问题；税务风险产生的原因新税法下的税务安排与风险问题新税法下的税务安排与风险问题1 1、关于企业所得税的纳税人的界定、关于企业所得税的纳税人的界定 在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取
2、得收入的组织（以下统称企业）为企业所得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国或者依照外国(地区地区)法律成立但法律成立但实际管实际管理机构理机构 在中国境内的企业。在中国境内的企业。（返程投资、避税港、订单来源单一）（返程投资、避税港、订单来源单一）税务风险产生的原因1、对外资的判定问题、对外资的判定问题2、实际管理机构的判定、实际管理机构的判定3、国际税收情报交换的问题、国际税收情报交换的问题4、商务部、商务部2006年年10号令的
3、问题号令的问题5、相关的架构调整问题、相关的架构调整问题税务风险产生的原因小案例小案例：我国首例补征税款超亿元的反：我国首例补征税款超亿元的反避税调查个案避税调查个案 苏州国税局对某从事来料加工企业进行苏州国税局对某从事来料加工企业进行反避税调查给我们的启示反避税调查给我们的启示 *税务机关的发现过程：对跨国交易评税务机关的发现过程：对跨国交易评估。估。税务风险产生的原因*为何被选为稽查对象？为何被选为稽查对象？企业产品企业产品100%出口销售，主要贸易方出口销售，主要贸易方式为来料加工。根据跨国交易风险特征式为来料加工。根据跨国交易风险特征判定，来料加工业务往往是关联交易，判定，来料加工业务
4、往往是关联交易，但企业申报数据显示，该企业连续两年但企业申报数据显示，该企业连续两年只做了跨国交易申报，只做了跨国交易申报，未做任何关联未做任何关联交易申报交易申报。之后对企业实施了重点评。之后对企业实施了重点评估。发现该企业估。发现该企业100%产品均销往产品均销往 一家一家 位于位于 避税港避税港 的公司。的公司。税务风险产生的原因*企业的第一反应：明确否认与避税港企业企业的第一反应：明确否认与避税港企业存在关联关系。存在关联关系。*税务机关取证调查：（略）税务机关取证调查：（略）相关信息：税务机关相关信息：税务机关 将风险管理理念将风险管理理念引入跨国税源控管，拓宽渠道收集各类引入跨国税
5、源控管，拓宽渠道收集各类信息，如企业申报数据、审计报告、集信息，如企业申报数据、审计报告、集团财务报表分析、上市报告等，研究跨团财务报表分析、上市报告等，研究跨国交易中的税收风险特征，把握跨国税国交易中的税收风险特征，把握跨国税源流动规律，将纳税评估、税务审计等源流动规律，将纳税评估、税务审计等作为跨国税源日常管理的主要手段。作为跨国税源日常管理的主要手段。税务风险产生的原因 税务部门汇集企业组织架构、贸易方税务部门汇集企业组织架构、贸易方式、关联交易、核算模式、经营指标、式、关联交易、核算模式、经营指标、行业发展等多方面动态、静态信息，并行业发展等多方面动态、静态信息，并在此基础上，从收入成
6、本的系统分析拓在此基础上，从收入成本的系统分析拓展到内控制度测试、功能风险定位、跨展到内控制度测试、功能风险定位、跨国交易跟踪、财务指标复核、行业趋势国交易跟踪、财务指标复核、行业趋势分析，最后描绘出企业的经营状况和经分析，最后描绘出企业的经营状况和经营风险。营风险。税务风险产生的原因2 2、关于所得来源的的判定、关于所得来源的的判定新税法实施条例第七条第三款新税法实施条例第七条第三款 来源于中国境内、境外的所得，按照来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：以下原则确定：“权益性投资资产转让所得按照被投资权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定企业所在地确定”小案例一：从江苏最大一
7、笔非居民企业从江苏最大一笔非居民企业所得税税款入库引发思考所得税税款入库引发思考税务风险产生的原因 YZ YZ造船集团股份有限公司境外股东将造船集团股份有限公司境外股东将其所持的一部分股份（其所持的一部分股份（26.7526.75）转让给）转让给1414个境内外的企业，个境内外的企业，这这26.7526.75的股权的股权在工商局一次完成变更登记手续；其中在工商局一次完成变更登记手续；其中9 9的股份在境外转让给境外的的股份在境外转让给境外的5 5个股东，个股东，这这9 9的股权转让在境外实现的股权转让在境外实现1.021.02亿美元亿美元的增值，在中国未申报缴纳所得税；的增值，在中国未申报缴纳
8、所得税；20082008年年6 6月税务机关成功追缴企业所得税月税务机关成功追缴企业所得税71637163万元。万元。税务风险产生的原因*税务机关如何获取相关信息的？税务机关如何获取相关信息的？与工商登记管理部门的信息交流与工商登记管理部门的信息交流 *税务机关为追缴税款所作的相关工作税务机关为追缴税款所作的相关工作 1 1、要求企业限期提供外方股东变更的董、要求企业限期提供外方股东变更的董事会决议、相关的合同资料；事会决议、相关的合同资料；2 2、向境外原股东通报相关情况；、向境外原股东通报相关情况；3 3、认真整理国内相关税收法规和税收相、认真整理国内相关税收法规和税收相关协定中涉及股权转
9、让收益的条款；关协定中涉及股权转让收益的条款；税务风险产生的原因4 4、就企业可能提出的问题做好预案；、就企业可能提出的问题做好预案；5 5、分析企业股权变化的全过程；、分析企业股权变化的全过程；*企业的相关陈述企业的相关陈述 1 1、股权在境外交易、境外完成，属境外、股权在境外交易、境外完成，属境外劳务；劳务；2 2、根据双边协定，缔约国（即中国）一、根据双边协定，缔约国（即中国）一方居民公司支付给缔约国另一方居民股方居民公司支付给缔约国另一方居民股息，可以在该缔约国的另外一方缴税，息，可以在该缔约国的另外一方缴税，不应在中国缴税；不应在中国缴税；3 3、根据税收双边协定，股权转让必须达、根
10、据税收双边协定，股权转让必须达到到2525，而增值的股权转让只有，而增值的股权转让只有9 9；税务风险产生的原因*税务机关的征管新动向税务机关的征管新动向 通过支付方锁定管理对象；重点关通过支付方锁定管理对象；重点关注运用跨国资源较多的企业、与境外公注运用跨国资源较多的企业、与境外公司交易频繁的企业、使用境外技术较多司交易频繁的企业、使用境外技术较多的电子设备制造业；建立非居民企业所的电子设备制造业；建立非居民企业所得税的源泉管控和所得税管理制度；规得税的源泉管控和所得税管理制度；规范售付汇税务凭证的开具与管理；与相范售付汇税务凭证的开具与管理；与相关部门充分沟通合作；关部门充分沟通合作；*相
11、关的启示（略）相关的启示（略）相关案例（邮件问题）相关案例（邮件问题）税务风险产生的原因3 3、关于应纳税所得额的确定、关于应纳税所得额的确定 企业每一企业每一 纳税年度纳税年度 的收入总的收入总额，减除不征税收入、免税收入、额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。亏损后的余额，为应纳税所得额。国税函发国税函发19961996008008、京国税二、京国税二19960841996084 预缴所得税时不作纳税调整预缴所得税时不作纳税调整 国税函国税函199419943030、京税二、京税二19941994418418
12、税务风险产生的原因 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责权责发生制为原则发生制为原则，属于当期的收入和费，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。相关思考：企业所得税的核定征相关思考：企业所得税的核定征收给税务管理带来的挑战。收给税务管理带来的挑战。税务风险产生的原
13、因4 4、关于视同销售、关于视同销售新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换，非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿偿债债、赞助、集资、广告、样品、职工福、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。税务风险产生的原因5 5、关于转让财产收入中股权转让、关于转让财产收入中股权转让收入的问题收入的问题 企业
14、所得税法第六条第（三）项所企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。等财产取得的收入。税务风险产生的原因案例案例 A有限责任公司（以下称有限责任公司（以下称A公司）公司）设立于设立于1998年，股份由中国大陆公年，股份由中国大陆公民李先生和王先生持有，其中李持民李先生和王先生持有，其中李持有有90的股份、王持有的股份、王持有10，A公司公司注册资本人民币注册资本人民币6000万元，以生产万元，以生产汽车配件为主营业务的企业，汽车配件为主营业务的企业，税务
15、风险产生的原因 至至2005年年6月月30日净资产约人民币日净资产约人民币1.15亿，同年亿，同年7月一境外投资商提出月一境外投资商提出入股入股A公司，随即进行尽职调查及相公司，随即进行尽职调查及相关工作关工作，2005年年12月月31日日A公司的公司的净资产为人民币净资产为人民币1.2亿元，中外双方亿元，中外双方认可认可A公司的估值为人民币公司的估值为人民币2.3亿元；亿元；境外投资者入股境外投资者入股税务风险产生的原因 A公司的增资扩股方案为：境外投公司的增资扩股方案为：境外投资者注入折人民币资者注入折人民币1.5亿元的资金给亿元的资金给A公司占公司占A公司公司35的股份，这的股份，这35
16、的股份由李、王先生转让给境外投的股份由李、王先生转让给境外投资者，李、王的股份同比例稀释，资者，李、王的股份同比例稀释，增资扩股后，由外商负责开拓国际增资扩股后，由外商负责开拓国际市场，负责外销市场，负责外销。税务风险产生的原因问题问题：1、A公司收到公司收到1.5亿注入的资金多少应亿注入的资金多少应计入实收资本？计入实收资本？2、李、王先生在本次股权转让的交易、李、王先生在本次股权转让的交易中是否应缴纳个人所得税？中是否应缴纳个人所得税？A公司应公司应否缴纳企业所得税？否缴纳企业所得税？税务风险产生的原因6 6、关于扣除的问题、关于扣除的问题 企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与
17、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。小案例一、（邮件问题小案例一、（邮件问题DRFDRF案例）案例）小案例二：从一企业支付香港某公司小案例二：从一企业支付香港某公司咨询费给我们的启示咨询费给我们的启示税务风险产生的原因7 7、融通资金的利息产生问题、融通资金的利息产生问题 1、实施条例第实施条例第38条：非金融企业条：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数
18、额的部分。率计算的数额的部分。2、关于资本弱化（财税、关于资本弱化（财税2008 121）相关链接：相关链接：税务风险产生的原因 企业从其关联方接受的债权性投资与企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法第时扣除。企业所得税法第4646条条债权性投资债权性投资 是指企业直接或者间接从关是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有利息性质的方式予或者需要以其他具有利息性质的方式予以补偿的
19、融资。以补偿的融资。税务风险产生的原因 债权性投资的相关范围债权性投资的相关范围 企业企业间接间接从关联方获得的债权性投资，从关联方获得的债权性投资，包括：包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。实质的债权性投资。税务风险产生的原因 权益性投资权益性投资 是指企业接受的不需要是指企业接受的不需要偿还本金和利息，投资人对
20、企业净资产偿还本金和利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。拥有所有权的投资。3、关联方企业与个人之间资金融通产生相、关联方企业与个人之间资金融通产生相关问题；关问题；税务风险产生的原因8关于企业之间支付的管理费问题关于企业之间支付的管理费问题 企业之间支付的管理费、企业内营业机企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。扣除。国税发国税发200886号文号文相关问题：没有营业收入的集团总部所发生的相关问题：没有营业收入的集团总部所发生的管理费用
21、产生的问题；管理费用产生的问题；税务风险产生的原因 优惠政策的运用问题税法第二十六优惠政策的运用问题税法第二十六条条 ：企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入“符合符合条件的居民企业之间的股息、红利等权条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；”第八十三条实施条第八十三条实施条例：企业所得税法第二十六条第（二）例：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收直接投资于其他居民企业取得的投资收益。益。税务风
22、险产生的原因9 9、关于规定固定资产产生的问题、关于规定固定资产产生的问题 固定资产，是指企业为生产产品、提供固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间用时间超过超过1212个月个月的非货币性资的非货币性资产产。注意：固定资产实质的判定问题、标准判定、取得固定资产原值的的确定问题（未竣工验收、生产线试生产产生的问题、建造过程中的业务招待费问题、附属设施问题）、新折旧年限的适用时点、残值等。税务风险产生的原因10、关于企业所得税法第四十五条关于企业所得税法第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制由居民企业，或者由居民企
23、业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。民企业的当期收入。实施条例第一百一十八条企业所得税法第四实施条例第一百一十八条企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业
24、所得税法第四第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的条第一款规定税率的50%.税务风险产生的原因1111、关于特别纳税调整、关于特别纳税调整关注关注：特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）国税发国税发20092号号1 1、特别纳税调整与一般纳税调整、特别纳税调整与一般纳税调整2 2、企业在经营活动如何应对特别纳税调整、企业在经营活动如何应对特别纳税调整的挑战？的挑战？税务风险产生的原因1212、关联交易的其他相关问题、关联交易的其他相关问题关联方关系与交易的判定问题关联方关系与交易的判定问题 税收法规对关联方关系（主要是关税收法规对关联方关系（主要是关联
25、企业的）界定及关联交易的相关规定：联企业的）界定及关联交易的相关规定：税务风险产生的原因税收征管法实施细则税收征管法实施细则 五十一条五十一条在资金、经营、购销等在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关接的拥有或者控制关系系；直接或者间接地同为第直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的在利益上具有相关联的其他关系其他关系；企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例一百零九条企业所得税一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、关联关系之一的企业、
26、其他组织或者个人：其他组织或者个人：（一）在资金、经（一）在资金、经营、购销等方面存在直营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；接或者间接的控制关系；（二）直接或者间（二）直接或者间接地同为第三者控制；接地同为第三者控制；（三）在利益上具（三）在利益上具有相关联的其他关系。有相关联的其他关系。税务风险产生的原因特别纳税调整实施办法（试行）中的特别纳税调整实施办法（试行）中的表述：表述：税法实施条例第一百零九条和征管法实税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条所称关联关系，施细则第五十一条所称关联关系，主要主要是指是指 企业与其他企业、企业与其他企业、组织组织 或或 个人个人 具有下
27、列之一关系：具有下列之一关系：税务风险产生的原因（一）（一）一方直接或间接持有另一方的股份一方直接或间接持有另一方的股份总和达到总和达到25%25%以上，或者双方直接或间接以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到同为第三方所持有的股份达到25%25%以上。以上。若一方通过中间方对另一方间接持有若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到股份，只要一方对中间方持股比例达到25%25%以上，则一方对另一方的持股比例按以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。照中间方对另一方的持股比例计算。税务风险产生的原因（二）一方与另一方（独立金融机构除外）
28、（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间之间借贷资金占一方实收资本借贷资金占一方实收资本50%50%以上以上，或，或者者一方借贷资金总额的一方借贷资金总额的10%10%以上是由另一方以上是由另一方（独立金融机构除外）担保（独立金融机构除外）担保。（三）一方半数以上的（三）一方半数以上的高级管理人员高级管理人员（包括（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会会成员和经
29、理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。的董事会高级成员同为第三方委派。税务风险产生的原因 （四）一方半数以上的高级管理人员（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。方的董事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权方提供的工
30、业产权、专有技术等特许权才能正常进行。才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一（六）一方的购买或销售活动主要由另一方方控制控制。税务风险产生的原因 （七）一方接受或提供劳务主要由另一七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲
31、属关系家族、亲属关系等。等。税务风险产生的原因关联方交易关联方交易 特别纳税调整实施办法（试行）中特别纳税调整实施办法（试行）中的关联交易主要包括类型：的关联交易主要包括类型：（一）有形资产的购销、转让和使用；（一）有形资产的购销、转让和使用；（二）无形资产的转让和使用；（二）无形资产的转让和使用；（三）（三）融通资金；融通资金；（四）提供劳务；（四）提供劳务；税务风险产生的原因关于关联方交易的监督与管理关于关联方交易的监督与管理条例一百零九至一百二十三条（条例一百零九至一百二十三条（114114）关于附送关于附送“年度关联业务往来报告年度关联业务往来报告表表”中华人民共和国企业年度关联业务往
32、中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表国税发来报告表国税发20082008114114号文号文 企业向税务机关报送年度企业所得税纳企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表务往来，附送年度关联业务往来报告表企业所得税法第四十三条的规定。企业所得税法第四十三条的规定。税务风险产生的原因税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及以及与关联业务调查有关的其他企与关联业务调查有关的其他企业业，应当按照规定提供相关资料。，应当按照规定提供相关资料。所称
33、相关资所称相关资料包括：料包括：（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等准、计算方法和说明等同期资料；同期资料；（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（或者转让）价格或者劳务等的再销售（或者转让）价格或者最终最终销售（或者转让）价格销售（或者转让）价格的相关资料的相关资料；（三）与关联业务调查有关的其他企业须提供的与（三）与关联业务调查有关的其他企业须提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；水平等资料
34、；（四）其他与关联业务往来有关的资料。（四）其他与关联业务往来有关的资料。税务风险产生的原因关于关于同期资料同期资料管理管理 企业应按照税法实施条例第一百一十四企业应按照税法实施条例第一百一十四条的规定，条的规定，按纳税年度按纳税年度 准备、保存、准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。期资料。同期资料应主要包括以下内容：同期资料应主要包括以下内容：（一）组织结构（一）组织结构税务风险产生的原因（二）生产经营情况二）生产经营情况1.企业的业务概况，包括企业发展变化概况，所企业的业务概况，包括企业发展变化概况，所处的行业及发展概况，产业政策、行业限
35、制等处的行业及发展概况，产业政策、行业限制等影响企业和行业的一般经济和法律问题，影响企业和行业的一般经济和法律问题，集团集团 产业链产业链 以及企业以及企业所处地位；所处地位；2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；的比重；3.企业的企业的 经营策略经营策略 及其及其 预期收益预期收益 分析；分析；4.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；析；税务风险产生的原因5.企业内部组织结构情况，企业及其关联方在关企业内部组织结
36、构情况，企业及其关联方在关联交易中所发挥的联交易中所发挥的 功能功能、使用的资产使用的资产 以及以及 承担的承担的风险风险 等相关信息，并填写企业功能等相关信息，并填写企业功能风险分析表；风险分析表；6.企业年度财务报告，注册会计师的审计报告，企业年度财务报告，注册会计师的审计报告，税务检查结论等资料的副本；税务检查结论等资料的副本；7.关联方的关联方的 财务报告，注册会计师的审计报告，财务报告，注册会计师的审计报告，企业集团合并财务报表等；企业集团合并财务报表等；8.对对企业融资企业融资 的说明，包括债权性融资与权益的说明，包括债权性融资与权益性融资的数额及其来源等；性融资的数额及其来源等；
37、9.关联交易所采用的关联交易所采用的贸易方式、变化及其贸易方式、变化及其理由。理由。（委托加工变更为委托加工变更为.税务风险产生的原因（三）关联交易情况（三）关联交易情况1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交交易条件易条件 等；等；运输、包装、售后服务、结算方式运输、包装、售后服务、结算方式、结算期限、结算期限.2.关联交易的业务流程（包括各个环节的物流和资金流），关联交易的业务流程（包括各个环节的物流和资金流），与非关联交易业务流程的异同；与非关联交易业务流程的异同；3.关联交易中所涉及的关联交易中所涉及的无形资产无形资产 及其对定价的
38、影响；及其对定价的影响；4.与关联交易相关的合同（协议）副本与关联交易相关的合同（协议）副本及其履行情况及其履行情况的的说明；说明；5.对影响关联交易定价的主要经济和法律因对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；素的分析；6.按照按照合理比例划分合理比例划分 关联和非关联交易收入、费用关联和非关联交易收入、费用和利润情况，并填写企业关联交易财务状况分析和利润情况，并填写企业关联交易财务状况分析表。？表。？税务风险产生的原因（四）可比性分析四）可比性分析1.可比性分析所考虑的因素，包括可比性分析所考虑的因素，包括交易中资产或劳交易中资产或劳务的特性、发挥的功能、承担的风险、使用的务的特性、
39、发挥的功能、承担的风险、使用的资产、合同条款、经营策略、经济环境资产、合同条款、经营策略、经济环境等；等；2.可比交易的说明，如：可比交易的说明，如：有形资产有形资产 的物理特性、质量、的物理特性、质量、及其效用；及其效用；融资业务融资业务 的正常利率水平、金额、币的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；法等；劳务劳务 的性质与程度；的性质与程度；无形资产无形资产 的类型，无的类型，无形资产交易的形式，通过交易获得的使用无形资产的形资产交易的形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，权利，使用无形资产获得的收益；使
40、用无形资产获得的收益；3.可比信息选择条件及理由；可比信息选择条件及理由；4.可比数据的差异调整及理由；可比数据的差异调整及理由；税务风险产生的原因（五）转让定价方法的选择和使用（五）转让定价方法的选择和使用 1.转让定价方法的选用及理由；转让定价方法的选用及理由；2.可比信息是否支持所选用的转让定价方可比信息是否支持所选用的转让定价方法；法；3.确定独立交易价格的过程中所做的假设确定独立交易价格的过程中所做的假设和判断；和判断；4.对企业集团整体利润或剩余利润水对企业集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明；平所做贡献的说明；5.运用转让定价方法和可比信息，确定独运用转让定价方法和可比信息，
41、确定独立交易价格或利润；立交易价格或利润；税务风险产生的原因免于准备、保存和提供同期资料的条免于准备、保存和提供同期资料的条件件 （一）年度发生的关联购销金额（来料加工业（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在务按年度进出口报关价格计算）在2 2亿元人民亿元人民币以下且其他关联交易金额（币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按关联融通资金按利息收付金额计算利息收付金额计算）在）在40004000万元人民币以下，万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；议或预约定价安排所涉及
42、的关联交易金额；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；的范围；（三）外资股份低于（三）外资股份低于50%50%且且仅与境内关联仅与境内关联方发方发生关联交易。生关联交易。税务风险产生的原因 企业所得税法所称企业所得税法所称与关联业务调查有关与关联业务调查有关的其他企业的其他企业，是指与被调查企业在经营内容，是指与被调查企业在经营内容和方式上相类似的企业。和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期
43、资料。关联方以及与关计算方法和说明等同期资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当联业务调查有关的其他企业应当在税务机在税务机关与其约定的期限内关与其约定的期限内提供相关资料。提供相关资料。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法关联业务往来情况的，税务机关有权依法核核定定其应纳税所得额。其应纳税所得额。税务风险产生的原因 税务机关依照企业所得税法第四十四条的规税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列
44、方定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：法：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；定；（四）按照（四）按照其他合理方法核定。其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。务机关认定后，
45、调整核定的应纳税所得额。税务风险产生的原因关于关于“预约定价预约定价”（APAAPA）机制。）机制。预约定价安排预约定价安排是指企业就其未来年度关是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。确认后达成的协议。税务风险产生的原因关于限制企业的避税行为问题关于限制企业的避税行为问题 企业实施其他不具有企业实施其他不具有合理商业目的合理商业目的的的安排安排而减少其应纳税收入或者所得额而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，的
46、，税务机关有权按照合理方法调整，税务机关因此调整而补征的税款还需加税务机关因此调整而补征的税款还需加收利息。收利息。如：境外避税地设立公司、财税如：境外避税地设立公司、财税 2008 121 2008 121号文及在号文及在低税率地区设立关联企业的安排等低税率地区设立关联企业的安排等税务风险产生的原因企业与其关联方之间的业务往来问题企业与其关联方之间的业务往来问题 企业与其关联方之间的业务往来，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照机关有权按照合理方法合理
47、方法调整。调整。独立交易原则是指：独立交易原则是指：没有关联关系的没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和交易各方，按照公平成交价格和 营业常规营业常规 进行业务往来遵循的原则。进行业务往来遵循的原则。税务风险产生的原因转让定价方法包括：转让定价方法包括：可比非受控价格法可比非受控价格法再销售价格法再销售价格法成本加成法成本加成法交易净利润法交易净利润法利润分割法利润分割法其他符合独立交易原则的方法。其他符合独立交易原则的方法。税务风险产生的原因相关链接相关链接：（一）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的（一）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格
48、进行定交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；价的方法；（二）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再（二）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减去相同或销售给没有关联关系的交易方的价格，减去相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；者类似业务的销售毛利进行定价的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利（三）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；润进行定价的方法；（四）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易（四）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平各方进行相同或
49、者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法确定利润的方法（五）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利（五）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；法；（六）其他符合独立交易原则的方法。（六）其他符合独立交易原则的方法。税务风险产生的原因转让定价调查转让定价调查 重点选择重点选择 以下企业：以下企业：（一）关联业务往来数额较大或类型较多的企（一）关联业务往来数额较大或类型较多的企业；业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；（三
50、）低于同行业利润水平的企业；（四）低于集团公司利润水平的企业；（四）低于集团公司利润水平的企业；（五）利润水平与其所承担的功能风险明显不（五）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；相匹配的企业；如：（厦国税函号）。以下对象如：（厦国税函号）。以下对象列为审核重点：列为审核重点：年度关联交易超过万元的企业且承担年度关联交易超过万元的企业且承担单一生产功能的企业（即不承担研发和销售功能，仅单一生产功能的企业（即不承担研发和销售功能，仅承担制造功能的企业）；承担制造功能的企业）；。税务风险产生的原因（六）与避税港关联方发生业务往来的企（六）与避税港关联方发生业务往来的企业；业；（七）未按规
