1、Chapter10Chapter10房产税车船税船舶吨税财产税财产税l一般含义一般含义对纳税人在某一时点占有及可支配的财产课征的一种税。财产：并非所有财产l与所得税的区别与所得税的区别l所得税：对流量征税l财产税：对存量征税l与商品税的区别与商品税的区别l商品税：课征一次l财产税：定期课征特点特点l收入稳定l调节财富与分配不均l缺乏弹性l难以普及到无形资产l易造成税负不公平，如财产价值的误估计l税负难以转嫁l一般不是主体税种我国现行财产税的主要税种我国现行财产税的主要税种l房产税房产税以房产为征税对象，依据房产的计税余值或租金收入向房产的产权所有人或经营管理人征收的一种税。l特点特点属于个别财
2、产税，征税对象只是房屋。征税范围限于城镇的经营性房屋。根据房屋的经营使用方式规定征税办法自用：按房产计税余值征税出租、出典：按租金收入征税房地产税房地产税l房地产业营业税l企业所得税l房产税l城镇土地使用税l印花税l土地增值税l契税l耕地占用税 一切与房地产经济运动过程有直接关系的税收纳税人纳税人在我国境内拥有房屋产权的单位和个人为房在我国境内拥有房屋产权的单位和个人为房产税的纳税义务人。产税的纳税义务人。l产权属于国家所有的，以其经营管理单位或个人为纳税义务人。产权属集体所有的，以集体或个人为纳税人。l产权出典的，以承典人为纳税人。l产权未确定及租典纠纷尚未解决的，以房产代管人或使用人为纳税
3、人。l产权所有人、承典人不在房产所在地的，以房产使用人或代管人为纳税人。征税范围征税范围l城市城市国务院批准设立的市。包括市区、郊区和市辖县城，不包括农村。l县城县城未设立建制镇的县人民政府所在地区。l建制镇建制镇经省自治区直辖市人民政府批准设立的建制镇。l工矿区工矿区工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建镇标准、但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。税率：比例税率税率：比例税率l按房产余值征税：1.2%l从租记征：12%减税项目减税项目l个人出租住房，不分用途：4%l对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产税免税项目免税项目l国家
4、机关、人民团体、军队自用的房产。l由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。l宗教寺院、公园、名胜古迹自用的房产。l个人所有非营业用的房产。l营业用的人防设施暂不征房产税。l高校学生公寓。l房屋大修停用在半年以上，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间免征。l基建工地施工期间的临时性住房。l青藏铁路公司及其所属单位自用的房产。l廉租房经营管理单位的租金收入。l财政部批准减免税的其他房产。l经财政部批准免税的其他房产。l从价记征（以房产余值为记税依据）应纳从价记征（以房产余值为记税依据）应纳税额的计算税额的计算年应纳税额=房产原值（110%30%)1.2%l从租记征（以租金收入为记税依据）应纳税额
5、的计算年应纳税额=租金收入1.2%应纳税额的计算应纳税额的计算Eg某企业房屋原值500万元，该地区按房产原值一次扣除30%计算。求该企业2014年应缴纳的房产税。解：应纳房产税额=500（1-30%）1.2%=4.2（万元）Eg某企业2013年7月份购入一栋价值为100万元的办公用房。假定该地区按房产原值一次扣除20%计算。求该企业2013年应缴纳的房产税。解：应纳房产税额=100（1-20%）1.2%=0.4（万元）125Eg甲企业某办公楼的房屋原值500万元，建筑面积为3000平方米。2013年1月1日，甲企业将办公楼的一部分出租给乙企业，面积为600平方米，租期1年，租金为20万元，甲企
6、业于6月1日一次性取得全部租金。该地区按房产原值一次扣除30%计算。求甲企业2013年应缴纳的房产税。解：应纳房产税额=500（1-30%）1.2%（3000-600）3000+20 12%=5.76（万元）房产税纳税申报房产税纳税申报l纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之月起缴纳纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日起的次月起缴纳纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起缴纳。l纳税期限纳税期限按年征收，分期缴纳。由各省、自治区、直辖市人民政府确定。l纳税地点：纳税地点：房产所在地l纳税申报：纳税申报：房产税纳税申报表房产税试点房产税试点l
7、2011年1月28日，上海重庆开始试点房产税，上海征收对象为本市居民新购房且属于第二套及以上住房和非本市居民新购房，税率暂定0.6%；重庆征收对象是独栋别墅、高档公寓，以及无工作户口无投资人员所购二套房，税率为0.5%-1.2%。l房产税用途：用于公租房、廉租房建设车船税车船税l含义含义：对在我国境内依法应到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种税。l纳税人：纳税人：车船的所有人或者管理人，车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳。扣缴义务人扣缴义务人：从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动
8、车车船税的扣缴义务人。l征税对象：征税对象：依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，或依法不需要在车船登记不按理部门登记的在单位内部场所行使或作业的机动车辆和船舶。车辆为机动车船舶为机动船和非机动驳l税率：税率：定额税率车船税税目税额表减免税项目减免税项目l自行车、电动自行车等非机动车（不包括非机动驳船)l拖拉机l捕捞、养殖渔船；l军队、武装警察部队专用的车船；l警用车船；l依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。l对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免
9、征车船税。l省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。汽车应纳车船税税额汽车应纳车船税税额l载客汽车年应纳税额 =辆数适用单位税额l载货汽车年应纳税额 =自重吨数适用单位税额l客货两用汽车年应纳税额 =自重吨数适用单位税额l机动船和载货车应纳税额 =净吨位数适用单位税额l非机动船应纳税额 =载重吨位数适用单位税额应纳车船税税额应纳车船税税额l载客汽车年应纳税额 =辆数适用单位税额l载货汽车、客货两用汽车年应纳税额 =自重吨数适用单位税额l三轮汽车和低速货车年应纳税额 =自重吨数适用单位
10、税额l摩托车年应纳税额 =辆数适用单位税额l船舶年应纳税额=机动船的净吨位适用单位税额Eg某运输公司拥有并使用以下车辆和船舶：从事运输用的自重2吨的三轮汽车5辆，自重5吨的载货卡车10辆，净吨位为4吨的拖船5艘，乘人人数为20人的客车2辆。假设当地政府规定，载货汽车和载货三轮汽车的税额为60元/吨，乘坐20人客车税额为500元/辆，船舶每年税额为6元/吨。计算该公司当年应纳车船税额。解：载客汽车年应纳车船税额=2500=1000（元）载货车、三轮汽车年应纳车船税额=(25+510)60 =3600(元）拖船年应纳车船税额=45650%=60（元）该公司年应纳车船税额=1000+3600+60=
11、4660（元）Eg某施工企业2013年8月5日购进大型载客汽车2辆，中型载客汽车2辆，用于接送职工。该企业原有小型轿车5辆、专业作业车10辆（自重吨位均为5吨）。假设小型客车年税额为420元/辆，大型客车年税额为600元/辆，中型客车年税额为480元/辆，专业作业车年税额为96元/自吨重。计算该企业2013年应纳车船税额。解：小型汽车年应纳车船税额=5420=2100（元）新 购 大 型 和 中 型 客 车 年 应 纳 车 船 税 额=(2600+2480)12 5 =900(元）专业作业车年应纳车船税额=51096=4800（元）该公司年应纳车船税额=2100+900+4800=7800（元
12、）车船税的纳税申报车船税的纳税申报l纳税义务发生时间纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。l纳税地点纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。l车船税按年申报缴纳。船舶吨税船舶吨税l含义含义：海关代表国家交通管理部门在设关口岸对自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。l征税对象：征税对象：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。l税率税率优惠税率优惠税率我国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶
13、税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。普通税率普通税率免税项目免税项目l应纳税额在人民币50元以下的船舶；l自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；l吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；l非机动船舶（不包括非机动驳船）；l捕捞、养殖渔船；l避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；l军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；l依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；l国务院规定的其他船舶。l船舶吨税=船舶净吨位适用税率l吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。应税船舶负责人
14、缴纳吨税或者提供担保后，海关按照其申领的执照期限填发吨税执照。l吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。l应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。l应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。l在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：l避难、防疫隔离、修理，并不上下客货。l军队、武装警察部队征用。l应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不可抗力原因消除后，依照本条例规定向海关申报纳税。
