1、债务重组准则债务重组准则主讲人：王永珍主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学黑龙江八一农垦大学20082008年年4 4月月主要内容主要内容n出台背景n内容简要回顾n新旧准则比较n相关业务处理出台背景出台背景n19981998年制定了企业会计准则年制定了企业会计准则债务重组债务重组n20012001年进行了修订；年进行了修订；n20062006年年2 2月再次修订，发布了企业会计准则月再次修订，发布了企业会计准则1212号号债务重组债务重组内容简要回顾：重组方式内容简要回顾：重组方式n定义n是指在债务人发生财务困难的情况下，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者债权人按
2、照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。法院的裁定做出让步的事项。n方式n以资产清偿债务；将债务转为资本；修以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。改其他债务条件；以上三种方式的组合。内容简要回顾：会计处理内容简要回顾：会计处理重组方式重组方式债务人处理债务人处理债权人处理债权人处理现金现金非现金资产非现金资产债务转资本债务转资本修改条件修改条件混合重组混合重组债务账面与现金差债务账面与现金差重组收益重组收益现金与债权现金与债权账面账面差重组损失差重组损失债务账面与资产公允差债务账面与资产公允差重组收益重组收益资产公允与资产账面差资产公允与资产账面差处
3、置收益处置收益资产公允与债权账面差重资产公允与债权账面差重组损失组损失债务账面与股本公允差债务账面与股本公允差重组收益重组收益股本公允与股本面值差股本公允与股本面值差股本溢价股本溢价股份公允价做投资，与债股份公允价做投资，与债权账面差重组损失权账面差重组损失债务账面与重组公允债务账面与重组公允重组收益重组收益债权公允与债权账面差重债权公允与债权账面差重组损失组损失依次处理依次处理依次处理依次处理内容简要回顾：披露内容简要回顾：披露n债务人n债务重组方式；债务重组方式；n债务重组利得总额；债务重组利得总额；n股本股本(或实收资本或实收资本)增增加额；加额；n或有应付金额；或有应付金额；n公允价值
4、的确定方法公允价值的确定方法及依据。及依据。n债权人n债务重组方式；债务重组方式；n债务重组损失总额；债务重组损失总额；n投资增加额及该投资投资增加额及该投资占债务人股份总额的占债务人股份总额的比例；比例；n或有应收金额；或有应收金额；n公允价值的确定方法公允价值的确定方法及依据。及依据。新旧准则比较新旧准则比较n项目项目旧准则旧准则新准则新准则定义定义修改债务条件的事项修改债务条件的事项债务人财务困难债务人财务困难债权人做出了让步债权人做出了让步重组方式重组方式现金、非现金现金、非现金资产资产会计处理会计处理账面价值计量账面价值计量豁免计入资本公积豁免计入资本公积公允价值计量公允价值计量豁免
5、计入营业外收入豁免计入营业外收入相关业务处理相关业务处理n20072007年年5 5月月1010日，债权人昊昕股份有限公日，债权人昊昕股份有限公司与债务人通达公司就司与债务人通达公司就4040万元的应收账万元的应收账款进行债务重组，达成协议：昊昕股份款进行债务重组，达成协议：昊昕股份有限公司同意免去有限公司同意免去8 8万元，余款通达公司万元，余款通达公司用现金立即付清。昊昕股份有限公司已用现金立即付清。昊昕股份有限公司已为该项应收账款计提了坏账准备为该项应收账款计提了坏账准备1 1万元。万元。根据上述资料，两公司应分别作如下账根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：务处理：相关业务处理相关
6、业务处理n（1 1）债务人的账务处理：）债务人的账务处理：n借：应付账款借：应付账款宏达公司宏达公司 400 000400 000n 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 320 000 n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 80 00080 000n（2 2）昊债权人的账务处理：）昊债权人的账务处理：n 借：银行存款借：银行存款 320 000320 000n 坏账准备坏账准备 10 00010 000n 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失70 00070 000n 贷：应收账款通达公司贷：应收账款通达公司 400 000400 000相关业务处理相关业务处理n海通
7、公司欠昊昕股份有限公司购货款海通公司欠昊昕股份有限公司购货款170 000170 000元，由于海通公司发生财务困难，无法按合同元，由于海通公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经协商，海通公司以其产品偿规定偿还债务。经协商，海通公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值为还债务，该产品的公允价值为1414万元，实际成万元，实际成本为本为1818万元，并已计提跌价准备万元，并已计提跌价准备2 2万元。双方万元。双方的增值税率均为的增值税率均为1717，昊昕公司已为该项债权，昊昕公司已为该项债权计提坏账准备计提坏账准备0.50.5万元。昊昕公司将该产品作万元。昊昕公司将该产品作为原材料入库。根据
8、上述资料，两公司应分别为原材料入库。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：作如下账务处理：相关业务处理相关业务处理n（1 1）海通公司的账务处理：）海通公司的账务处理：n重组债务的账面价值重组债务的账面价值 170 000 170 000 n 减：转让产品的账面价值减：转让产品的账面价值n（180 000180 00020 00020 000）160 000 160 000 增值税销项税额增值税销项税额n（140 000140 0001717）23 800 23 800 n 当期损益当期损益 -13 800-13 800 相关业务处理相关业务处理n 借：应付账款昊昕股份有限公司借：应付账款
9、昊昕股份有限公司 170 000 170 000 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 140 000140 000n 应交税费增值税（销项或额）应交税费增值税（销项或额）23 80023 800n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 6 2006 200n 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000n 存货跌价准备存货跌价准备 20 00020 000n 贷：库存商品贷：库存商品 180 000180 000相关业务处理相关业务处理n（2 2）昊昕股份有限公司的账务处理：）昊昕股份有限公司的账务处理：借：原材料借：原材料 140 000 140 000 n 应交
10、税费增值税（进项）应交税费增值税（进项）23 80023 800n 坏账准备坏账准备 5 000 5 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 1 2001 200n 贷：应收账款海通公司贷：应收账款海通公司 170 000170 000相关业务处理相关业务处理n昊昕股份有限公司于昊昕股份有限公司于20062006年年1 1月月1 1日销售给大江日销售给大江公司一批材料，含税价为公司一批材料，含税价为800 000800 000元，由于大元，由于大江公司发生财务困难，至江公司发生财务困难，至20072007年年1 1月月1 1日尚未支日尚未支付货款。经协商，昊昕股份有限公司同意大江
11、付货款。经协商，昊昕股份有限公司同意大江公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值为为600 000600 000元，账面原价为元，账面原价为750 000750 000元，已提折元，已提折旧旧100 000100 000元，发生清理费用元，发生清理费用1 0001 000元。昊昕股元。昊昕股份有限公司对该项应收款项已提坏账准备份有限公司对该项应收款项已提坏账准备10 10 000000。根据上述资料，两公司应分别作如下账。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：务处理：相关业务处理相关业务处理n（1 1）大江公司的账务处理：）大江公司的账务处理：n借：
12、固定资产清理借：固定资产清理 650 000650 000n 累计折旧累计折旧 100 000100 000n 贷：固定资产贷：固定资产 750 000750 000n 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000n 借：应付账款红光公司借：应付账款红光公司 800 000800 000n 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失51 00051 000n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 651 000 651 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 200 000200 000n 相关业务处理相关业务
13、处理n（2 2）昊昕股份有限公司的账务处理：）昊昕股份有限公司的账务处理：n借：固定资产借：固定资产 600 000600 000n 坏账准备坏账准备 10 00010 000n 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 190 000190 000n 贷：应收账款大江公司贷：应收账款大江公司 800 000800 000相关业务处理相关业务处理n20072007年年3 3月月1010日昊昕股份有限公司销售一批材料给通宇日昊昕股份有限公司销售一批材料给通宇公司（股份有限公司），同时收到通宇公司签发并承兑公司（股份有限公司），同时收到通宇公司签发并承兑的一张面值的一张面值200 000200
14、 000元，年利率元，年利率7 7，6 6个月期限，到期个月期限，到期还本付息的票据。还本付息的票据。9 9月月1010日，通宇公司发生财务困难，日，通宇公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协商，昊昕股份有限公司同意通无法兑现票据。经双方协商，昊昕股份有限公司同意通宇公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股面值为宇公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股面值为1 1元。元。通宇公司用于抵债的普通股为通宇公司用于抵债的普通股为20 00020 000股，股票市价为股，股票市价为9 9元。假定不考虑相关税费。同时假定元。假定不考虑相关税费。同时假定9 9月月2020日通宇公司日通宇公司办妥有关增资手续。
15、根据上述资料，两公司应分别作如办妥有关增资手续。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：下账务处理：相关业务处理相关业务处理n（1 1）通宇公司的账务处理：）通宇公司的账务处理：n借：应付账款昊昕股份有限公司借：应付账款昊昕股份有限公司 207 000207 000n 贷：股本贷：股本 20 00020 000n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 27 00027 000n 资本公积股本（资本）溢价资本公积股本（资本）溢价 160 000160 000n（2 2）昊昕股份有限公司的会计分录：）昊昕股份有限公司的会计分录：n借：长期股权投资借：长期股权投资 180 000180 0
16、00n 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 27 00027 000n 贷：应收账款通宇公司贷：应收账款通宇公司 207 000207 000相关业务处理相关业务处理n20062006年年1212月月3131日，昊昕股份有限公司应收达维股份有限日，昊昕股份有限公司应收达维股份有限公司票据的账面余额为公司票据的账面余额为414 000414 000元，其中元，其中14 00014 000元为累计元为累计应收的利息，票面年利率应收的利息，票面年利率7 7。由于达维股份有限公司发。由于达维股份有限公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协商，于生财务困难，无法兑现票据。经双方协商，于2007
17、2007年年1 1月月5 5日进行债务重组。昊昕股份有限公司同意将债务本金减日进行债务重组。昊昕股份有限公司同意将债务本金减至至350 000350 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%7%降至降至4%4%，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至20082008年年1212月月3131日，利息按日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。昊昕股双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。昊昕股份有限公司已为该项债权计提了份有限公司已为该项债权计
18、提了10 00010 000元的坏账准备。元的坏账准备。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：相关业务处理相关业务处理n（1 1）达维股份有限公司的账务处理：）达维股份有限公司的账务处理：n 20072007年年1 1月月5 5日债务重组时，日债务重组时，n借：应付账款昊昕股份有限公司借：应付账款昊昕股份有限公司 414 000414 000n 贷：应付账款债务重组贷：应付账款债务重组 350 000350 000n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 64 00064 000n20072007年年1212月月3131日支付利息时，日支付
19、利息时，n应付利息应付利息350 000350 0004%4%14 00014 000（元）（元）n 借：财务费用借：财务费用 14 00014 000n 贷：银行存款贷：银行存款 14 00014 000相关业务处理相关业务处理n20082008年年1212月月3131日支付利息和本金时，日支付利息和本金时，n借：财务费用借：财务费用 14 00014 000n应付账款债务重组应付账款债务重组 350 000350 000n 贷：银行存款贷：银行存款 364 000364 000n （2 2）昊昕股份有限公司的会计分录：）昊昕股份有限公司的会计分录：n20072007年年1 1月月5 5日债
20、务重组时，日债务重组时，n借：应收账款债务重组借：应收账款债务重组 350 000350 000n 坏账准备坏账准备 10 00010 000n 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 54 00054 000n 贷：应收账款达维股份有限公司贷：应收账款达维股份有限公司 414 000414 000n其他有关分录略其他有关分录略相关业务处理相关业务处理n20062006年年1 1月月1 1日，达维股份有限公司从某银行取得日，达维股份有限公司从某银行取得年利率年利率1010，3 3年期的贷款年期的贷款100100万元。现因达维股万元。现因达维股份有限公司财务困难，于份有限公司财务困难，于2
21、0082008年年1212月月3131日进行债日进行债务重组。经协商，银行同意将到期日延长至务重组。经协商，银行同意将到期日延长至20122012年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免除积欠利息，免除积欠利息3030万元，万元，本金减至本金减至8080万元，利息按年支付。但有一条件：万元，利息按年支付。但有一条件：债务重组后，若达维股份有限公司自第债务重组后，若达维股份有限公司自第2 2年起有年起有盈利，则盈利，则20102010年年1 1月月1 1日起利率回至日起利率回至1010，若无盈，若无盈利，则仍维持利，则仍维持7 7利率。根据上述资料，达维股利率。根据上述资料，
22、达维股份有限公司应作如下账务处理：份有限公司应作如下账务处理：相关业务处理相关业务处理n（1 1）20082008年年1212月月3131日债务重组日：日债务重组日：n借：长期借款借：长期借款 1 300 0001 300 000n 贷：长期借款债务重组贷：长期借款债务重组 800 000800 000n 预计负债预计负债 72 00072 000n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得428 000428 000n2 2）20092009年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：n 借：财务费用（借：财务费用（800 000800 0007 7）56 00056 000n
23、贷：银行存款贷：银行存款 56 00056 000相关业务处理相关业务处理n（3 3）假设）假设20102010年达维股份有限公司有盈年达维股份有限公司有盈利，则本年应付利息为利，则本年应付利息为80 00080 000元（元（800 800 000 000 1010），其中包含发生的或有应付），其中包含发生的或有应付金额金额24 00024 000元元800 000800 000（10107 7），年末支付利息时：），年末支付利息时：n借：财务费用借：财务费用 56 00056 000n 预计负债预计负债 24 000 24 000 贷：贷：银行存款银行存款 80 00080 000 相关业
24、务处理相关业务处理n（4 4）20122012年年1212月月3131日支付本金日支付本金800 000800 000元元及最后一次利息及最后一次利息80 00080 000元时：元时：n借：长期借款债务重组借：长期借款债务重组 800 000800 000n 财务费用财务费用 56 00056 000n 预计负债预计负债 24 00024 000n 贷：银行存款贷：银行存款 880 000880 000相关业务处理相关业务处理n（5 5）假设达维股份有限公司）假设达维股份有限公司20102010年没有盈利，年没有盈利，或有应付金额没有发生，年末支付利息时：或有应付金额没有发生，年末支付利息时
25、：借：财务费用借：财务费用 56 00056 000n 贷：银行存款贷：银行存款 56 00056 000n同时，同时，n借：预计负债借：预计负债 24 00024 000n 贷：营业外收入债务重组利得贷：营业外收入债务重组利得 24 00024 000相关业务处理相关业务处理n20122012年年1212月月3131日支付本金日支付本金800 000800 000和最后一次利和最后一次利息息56 00056 000元时，元时，n借：长期借款债务重组借：长期借款债务重组 800 000800 000n 财务费用财务费用 56 00056 000n 贷：银行存款贷：银行存款 856 000856
26、 000n同时，同时，n借：预计负债借：预计负债 24 00024 000n贷：营业外收入债务重组利得贷：营业外收入债务重组利得 24 00024 000 相关业务处理相关业务处理n昊昕股份有限公司应收兴业公司货款昊昕股份有限公司应收兴业公司货款500 000500 000元，元，在合同规定的付款日期，仍无法偿还。经协商，在合同规定的付款日期，仍无法偿还。经协商，进行债务重组，重组协议如下：兴业公司转让一进行债务重组，重组协议如下：兴业公司转让一台设备，该设备的原价为台设备，该设备的原价为120 000120 000元，累计折旧元，累计折旧60 00060 000元，发生清理费用元，发生清理费
27、用 4 0004 000元，设备公允价元，设备公允价值为值为80 00080 000元；同时，将债务的一部分转为元；同时，将债务的一部分转为1010的股权，兴业公司重新注册的资本为的股权，兴业公司重新注册的资本为3 000 3 000 000000元，元，1010的股权的公允价值为的股权的公允价值为320 000320 000元；另外，元；另外，1 1年后再支付年后再支付40 00040 000元清偿剩余债务。假设不考元清偿剩余债务。假设不考虑相关税费及减值准备。根据上述资料，两公司虑相关税费及减值准备。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：应分别作如下账务处理：相关业务处理相关业务处理n
28、（1 1）兴业公司的账务处理：）兴业公司的账务处理：n重组债务的账面价值重组债务的账面价值 500 000500 000n减：转让固定资产的公允价值减：转让固定资产的公允价值 80 00080 000n转让股权的价值（转让股权的价值（300000030000001010）320 000320 000n 未来应付金额未来应付金额 40 000 40 000 n 债务重组利得债务重组利得 60 00060 000n固定资产公允价值固定资产公允价值 80 00080 000n 减：固定资产净值减：固定资产净值 64 000 64 000 n处置固定资产净收益处置固定资产净收益 16 00016 00
29、0n股份的公允价值股份的公允价值 320 000320 000n减：实收资本的面值总额减：实收资本的面值总额300 000 300 000 n 应计入资本公积应计入资本公积 20 00020 000相关业务处理相关业务处理n借：固定资产清理借：固定资产清理 60 00060 000n 累计折旧累计折旧 60 00060 000n 贷：固定资产贷：固定资产 120 000120 000n借：固定资产清理借：固定资产清理 4 0004 000n 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000相关业务处理相关业务处理n借：应付账款昊昕公司借：应付账款昊昕公司 500 000500 000n 贷：固定
30、资产清理贷：固定资产清理 80 00080 000n 实收资本实收资本 300 000300 000n 应付账款债务重组应付账款债务重组 40 00040 000n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 60 00060 000n 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 20 00020 000相关业务处理相关业务处理n借：固定资产清理借：固定资产清理 16 00016 000n 贷：营业外收入处置利得贷：营业外收入处置利得 16 00016 000n（2 2）昊昕股份有限公司的账务处理：）昊昕股份有限公司的账务处理：n借：固定资产借：固定资产 80 00080 000n 长期股权投资长期股
31、权投资 320 000320 000n 应收账款债务重组应收账款债务重组 40 00040 000n 营业外支出重组损失营业外支出重组损失 60 00060 000n 贷：应收账款兴业公司贷：应收账款兴业公司 500 000500 000相关业务处理相关业务处理n甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于20072007年年1 1月月1 1日产生应付乙日产生应付乙公司账款公司账款100100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3 3个月。个月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司发生财务困难，无法偿日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。还到期债务，经与乙
32、公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为这两辆小汽车原值为100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，净值万元，净值8080万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元。万元。n 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。相关税费。相关业务处理相关业务处理n债务人：甲公司债务人：甲公司n固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元n债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元n甲公司账务处理：甲公司账务处理
33、：n借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 800 000n 累计折旧累计折旧 200 000 200 000n 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000相关业务处理相关业务处理n借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 000 1 000 000n 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失 300 000 300 000 n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 n 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000 500 000 n债权人乙公司之账务处理：债权人乙公司之账务处理：n 借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000n 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 500 000 500 000n 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 000
