1、上海商学院 李相波债务重组P353363问 题 1.或有事项的含义？或有事项的含义？2.下列对应的概率区间的下列对应的概率区间的可能性为多少？可能性为多少？基本确定基本确定 很可能很可能 可能可能 极小可能极小可能 3.与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？预计负债？4.实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计入什么费用账户？入什么费用账户？5.产品质量保证符合确认条件的情况下，于何时确认预计负债？产品质量保证符合确认条件的情况下，于何时确认预计负
2、债？计入计入3什么账户？什么账户？6.亏损合同中最低净成本如何确定？亏损合同中最低净成本如何确定？或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。决定的不确定事项。大于大于95%但小于但小于100%大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%大于大于0但小于或等于但小于或等于5%（1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；企业；
3、（3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。营业外支出营业外支出销售成立时、销售费用销售成立时、销售费用履行合同义务与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者中较低者履行合同义务与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者中较低者一、债务重组的定义一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。注意两点：注意两点：1.是债务人必须发生财务困难。例如：债务人出现资金周转困是债务人必须发生财务困难。例如：债务人出现
4、资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。力按原定条件偿还债务的情况。2.债权人必须作出让步。债权人作出让步，是指债权人同意发债权人必须作出让步。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。或者价值偿还债务。“债权人作出让步债权人作出让步”的情形主要包括：债权人的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。减免债务人部分债务本金
5、或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。1 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 P353 二、债务重组的方式二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债务等。以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债务等。2.将债务转为资本。将债务转为资本。3.修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息、降修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息、降
6、低利率延长还款期等低利率延长还款期等 4.以上三种方式的组合以上三种方式的组合 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。1 债务重组的方式债务重组的方式 P353 三、债务重组完成时点三、债务重组完成时点 1.债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入
7、库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。作为债务重组完成日。2.将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。3.修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。作为债务重组完成日。1 债务重组的方式债务重组的方式2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理(
8、一)债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入营业外收入，即重组利得。例例1 甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业100万元款项，甲企业发生财务困万元款项，甲企业发生财务困难，以难，以80万元的现金清偿了这项债务：万元的现金清偿了这项债务：一、以现金清偿债务一、以现金清偿债务借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 100 贷：银行存款贷：银行存款80 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得20 P354 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲
9、减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以现金清偿债务一、以现金清偿债务(二)债权人的会计处理 P3552 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以现金清偿债务一、以现金清偿债务(二二)债权人的会计处理债权人的会计处理 借：银行存款借：银行存款 80 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100 例例2 乙企业有一笔应收甲企业款项乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生万元，但甲企业发生财务困难，只有财务困难，只有80万元。经协商甲
10、企业以万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到万元现金清偿，收到款项：款项：借：银行存款借：银行存款 80 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15（差额）（差额）贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100如果乙企业计提了如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则：万元的坏账准备，则：借：银行存款借：银行存款 80 坏账准备坏账准备 25 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100 资产减值损失资产减值损失 5（差额）（差额）2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以现金清偿债务一、以现金清偿债务(二二)债权人的会计处理债权人的会计处理 例例2 乙企业有一笔
11、应收甲企业款项乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生万元，但甲企业发生财务困难，只有财务困难，只有80万元。经协商甲企业以万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到万元现金清偿，收到款项：款项：教材例题教材例题15-1 P355如果乙企业计提了如果乙企业计提了25万元的坏账准备，则：万元的坏账准备，则：（一）债务人（一）债务人 债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收间的差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收入。入。用存货等抵债，相当于将存货
12、出售了，抵债资产公允价值与账用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理：面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理：2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务 图示应付债务账面价值应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值抵债资产账面价值债务重组收益债务重组收益资产转让损益：资产转让损益：营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 主营业务收入主营业务收入(其他业务收入其他业务收入)主营业务成本主营业务成本(其他业务成本其他业务成本)投资收益投资
13、收益（营业外收入）（营业外收入）P355 （一）债务人（一）债务人 1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会企业会计准则第计准则第14 号号收入收入按其公允价值确认商品销售收入，计按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。入主营业务收入，同时结转商品销售成本。2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的抵债资产为长期股权投资的，其公
14、允价值和账面价值的差额，计入投资收益。差额，计入投资收益。2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。（二）债权人（二）债
15、权人2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务借：借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目(公允价值公允价值)应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等科目贷：应收账款等科目 银行存款银行存款 债务人的账务处理债务人的账务处理借：应付账款借：应付账款 35 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价）（售价）20 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（差
16、额）（差额）11.6结转主营业务成本：结转主营业务成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 (实际成本实际成本)12 贷：库存商品贷：库存商品 12 债权人的账务处理债权人的账务处理借：库存商品借：库存商品 20 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3.4 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（差额）（差额）6.6 贷：应收账款贷：应收账款 35（三）以非现金资产清偿债务的账务处理（三）以非现金资产清偿债务的账务处理2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务1.以库存材料、商品、产品清偿债务的账务
17、处理以库存材料、商品、产品清偿债务的账务处理教材例题教材例题2 P356例题 2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款约定偿还货款 经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为款。抵债产品市价为80万元，增值税率为万元，增值税率为17，产品成本，产品成本为为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。万元。假定不考虑其他税费
18、。假定不考虑其他税费。例题例题 丙公司（债务人）的会计处理：丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款借：应付账款丁公司丁公司 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 23.4 借：主营业务成本借：主营业务成本68 贷：库存商品贷：库存商品 68 丁公司（债权人）的会计处理：丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品借：库存商品 80 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13.6 坏账准备坏账准备 10 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1
19、3.4 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 117借：固定资产清理借：固定资产清理 30 累计折旧累计折旧5 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 35其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：借：应付账款借：应付账款 （账面余额）（账面余额）40 贷：固定资产清理（公允价值）贷：固定资产清理（公允价值）36 营业外收入债务重组利得（差）营业外收入债务重组利得（差）4最后，结转转让固定资产的利得：最后，结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理借：固定资产清理 6 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 6（三）以非现金资产清偿债务的账务处理（
20、三）以非现金资产清偿债务的账务处理2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务2.以固定资产清偿债务的账务处理以固定资产清偿债务的账务处理 债务人的账务处理债务人的账务处理 债权人的账务处理债权人的账务处理借：固定资产借：固定资产 36 坏账准备坏账准备 2 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 2 贷：应收账款贷：应收账款 (账面余额账面余额)40教材例题教材例题3 P357增值税？增值税？例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无万元（含税），由于财务困难无法归还，法归还，2007年年10月月1
21、日进行债务重组。日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提万元，已提折旧折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 40 累计折旧累计折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产 70 借：应付账款借：应付账款 50 营业外支出营业外支出处置固定资产损失
22、（处置固定资产损失（3540）5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （50-35）15（注：资产转让损失（注：资产转让损失=资产公允价值资产公允价值35资产账面价值资产账面价值40（7030）5万元；债务重组收益万元；债务重组收益=重组债务账面价值重组债务账面价值50资产公允价值资产公允价值3515万元）万元）乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产借：固定资产 35 坏账准备坏账准备 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 11 贷：应收账款贷：应收账款 50 2011年3月14日10财管专升本、08税务
23、 2011年3月31日08会计学提问1债务重组的定义债务重组的定义2债务重组的方式、债务重组完成时点。债务重组的方式、债务重组完成时点。3预计负债的确认条件预计负债的确认条件4债务重组的会计处理（思考）债务重组的会计处理（思考）借：应付账款借：应付账款 (账面余额账面余额)投资收益投资收益(转让金融资产的损失：金融资产账面转让金融资产的损失：金融资产账面公允的差公允的差)贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资/可供出售金融资产可供出售金融资产/交易性金融资产交易性金融资产(账面价值账面价值)营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 (债务账面债务账面公允的差公允的差)投资收益投资收益(转让金
24、融资产的利得：账面公允的差转让金融资产的利得：账面公允的差)（三）以非现金资产清偿债务的账务处理（三）以非现金资产清偿债务的账务处理2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务3.以股票、债券等清偿债务的账务处理以股票、债券等清偿债务的账务处理 债务人的账务处理债务人的账务处理 债权人的账务处理债权人的账务处理借：借：持有至到期投资持有至到期投资/可供出售金融资产可供出售金融资产/交易性金融资产交易性金融资产(公允价值公允价值)坏账准备坏账准备 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 （差）（差）贷：应收账款贷：应收账款 (账面余额账面余额)教
25、材例题教材例题15-4 P358例题例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务万元（含税），由于财务困难无法归还，困难无法归还，2007年年10月月1日进行债务重组。日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万万元，未计提减值准备；元，未计提减值准备；假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备备4万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理：甲公司
26、（债务人）的会计处理：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 50 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 投资收益投资收益 5 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5（注：资产转让收益（注：资产转让收益=资产公允价值资产公允价值45资产账面价值资产账面价值405；债务重组收益；债务重组收益=重组债务账面价值重组债务账面价值50资产公允资产公允价值价值455）乙公司（债权人）的会计处理：乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 45 坏账准备坏账准备 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 50三、将债务转为资本三
27、、将债务转为资本 即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。债权转为投资。1.债务人债务人享有股份的享有股份的面值总额面值总额股本（或者实收资本）股本（或者实收资本）确认为确认为股份的公允股份的公允价值总额价值总额股本股本(或者或者实收资本实收资本)资本公积（资本溢价）资本公积（资本溢价）确认为确认为重组债务的重组债务的账面价值账面价值股份的公允股份的公允价值总额价值总额债务重债务重组利得组利得确认为确认为营业外营业外收入收入计入计入2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 P359 三、将债务转为资本三、将债务转为资本 即债转股：债务人将债
28、务转为资本，债权人将即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。债权转为投资。2.债权人债权人重组债权的重组债权的账面余额账面余额所转股份所转股份的公允价的公允价值值债务重债务重组损失组损失确认为确认为计入营业外支出计入营业外支出重组债权已经计提了减值准备的：重组债权已经计提了减值准备的：债务重债务重组损失组损失减值准备减值准备冲减冲减计入营业外支出计入营业外支出2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理将债务转为资本的账务处理将债务转为资本的账务处理债务人的账务处理：债务人的账务处理：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 营业外收入
29、营业外收入债务重组利得债务重组利得 乙企业（债权人）的账务处理：乙企业（债权人）的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 三、将债务转为资本三、将债务转为资本()重组债务重组债务账面价值账面价值股份公允股份公允价值总额价值总额(重组债务的账面价值重组债务的账面价值)股份公允股份公允价值总额价值总额股本股本(或者或者实收资本实收资本)()(股数股数每股面值每股面值)（差）（差）（公允价值）（公允价值）教材例题教材例题15-5 P360例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50
30、万元（含税），由于财务困难无万元（含税），由于财务困难无法归还，法归还，2007年年10月月10日进行债务重组。日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本甲公司注册资本100万元的万元的40%该份额的公允价值为该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备备2万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理：甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 50 贷：实收资本（贷：实收资本（10040%）40 资本公积资本公积资本溢价（资本溢价（4
31、6-40）6 营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（50-46）4乙公司（债权人）的会计处理：乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 46 坏账准备坏账准备 2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 50 四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件 债务人：应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重债务人：应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入账价值
32、之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。入。1.应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合有应付金额，该或有应付金额符合企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有事项或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。将该或有应付金额确认为预计负债。2.比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭
33、亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债券的账面价值之间的差额，账面余额与重组后的债券的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值计入当期营业外
34、支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期支出。备不足以冲减的部分，计入当期支出。应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，因应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，因或有应收金额属于或有资产，而根据或有应收金额属于或有资产，而根据企业会计企业会计准则第准则第13 号号或有事项或有事项的规定，或有资产的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件(一一)不附或有条件的债务重组的账务处理不附或有条件的债务重组
35、的账务处理 债务人账务处理：债务人账务处理：借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 债权人的账务处理债权人的账务处理 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件(二二)附或有条件的债务重组的账务处理附或有条件的债务重组的账务处理债务人的账务处理债务人的账务处理借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 预计负债预计负债债务重组债务重组 营业外收入营业外收入债务重组利得债
36、务重组利得 债权人的张务处理债权人的张务处理 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件教材例题教材例题15-6 361例题例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无万元（含税），由于财务困难无法归还，法归还，2007年年12月月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金支付本金40万元，利息按万元，利息按5%计算；同时规定，如果计算；同时规定，如果2008年甲公司年甲公司有盈
37、利，从有盈利，从2009年起则按年起则按8%计息。计息。根据根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年年甲公司很可能实现盈利；甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考万元。假设不考虑货币时间价值。虑货币时间价值。甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确
38、认为负债。将来确定的应付金额应确认为负债。将来确定的应付金额40（万元）；（万元）；预计负债预计负债=40(8%-5%)=1.2(万元万元)。借：应付账款借：应付账款 50 贷：长期应付款贷：长期应付款债务重组债务重组 40 预计负债预计负债债务重组债务重组 1.2 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8.8例题例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无万元（含税），由于财务困难无法归还，法归还，2007年年12月月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金支付本金40万元，利息按万元，利息按5
39、%计算；同时规定，如果计算；同时规定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，从有盈利，从2009年起则按年起则按8%计息。计息。根据根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年年甲公司很可能实现盈利；甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考万元。假设不考虑货币时间价值。虑货币时间价值。甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 2008年年12月月31日支付利息：日支付
40、利息：借：财务费用借：财务费用 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2009年年12月月31日，还清债务日，还清债务 借：长期应付款借：长期应付款债务重组债务重组 40 财务费用财务费用 2 预计负债预计负债债务重组债务重组 1.2 贷：银行存款贷：银行存款 43.2 例题例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无万元（含税），由于财务困难无法归还，法归还，2007年年12月月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金支付本金40万元，利息按万元，利息按5%计算；同时规定，如果计算；同时规定，如果2008年
41、甲公司年甲公司有盈利，从有盈利，从2009年起则按年起则按8%计息。计息。根据根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年年甲公司很可能实现盈利；甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考万元。假设不考虑货币时间价值。虑货币时间价值。乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 将来确定的应收金额将来确定的应收金额40万元；或有应收金额不确认入账。万元；或有应收金额不确认
42、入账。借：长期应收款借：长期应收款债务重组债务重组 40 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 贷：应收账款贷：应收账款 50例题例题 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无万元（含税），由于财务困难无法归还，法归还，2007年年12月月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金支付本金40万元，利息按万元，利息按5%计算；同时规定，如果计算；同时规定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，从有盈利，从2009年起则按年起则按8%计息。计息。根据根据2007年末债务重组时甲企
43、业的生产经营情况判断，年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年年甲公司很可能实现盈利；甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考万元。假设不考虑货币时间价值。虑货币时间价值。2008年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款 2 贷：财务费用贷：财务费用 22009年年12月月31日，收回欠款日，收回欠款 借：银行存款（借：银行存款（40+2+1.2）43.2 贷：长期应收款贷：长期应收款 40 财务费用
44、财务费用 2 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 1.2 五、混合重组的会计处理五、混合重组的会计处理 债务人：将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价债务人：将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人：应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债债权人：应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲
45、减重组债权的账面余额，再减去将来应权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考虑债转资，最先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。后才能考虑修改条件债务重组。例题例题甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归万元（含税），由于财务困难无法归还，还，2007年年12月月10日进行债务重组。日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿重组协议规
46、定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，公允价值万元，公允价值9万元，万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付年后再支付25万元。甲万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 累计折旧累计折旧 5 贷：固定资产贷：固定资产 1
47、5 借：应付账款借：应付账款 50 营业外支出营业外支出资产转让损失资产转让损失 （10-9）1 贷：银行存款贷：银行存款 10 固定资产清理固定资产清理 10 应付账款应付账款债务重组债务重组 25 营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（50-10-9-25）6 例题例题甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归万元（含税），由于财务困难无法归还，还，2007年年12月月10日进行债务重组。日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值抵偿
48、债务，该汽车原值15万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，公允价值万元，公允价值9万元，万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付年后再支付25万元。甲万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。万元。乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：银行存款借：银行存款 10 固定资产固定资产 9 应收账款应收账款债务重组债务重组 25 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 贷：应收账款贷：
49、应收账款 50 债务重组中的要点债务重组中的要点 债务人在债务重组过程中，要确认重组利债务人在债务重组过程中，要确认重组利得（营业外收入）。得（营业外收入）。债权人借方差额计入营业外支出，贷方差债权人借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失，债权人都是以公允额冲减资产减值损失，债权人都是以公允价值确定相关资产的入账价值价值确定相关资产的入账价值 综合题综合题甲公司为上市公司，于甲公司为上市公司，于2007年年1月月1日销售给乙公司产品一批，价款日销售给乙公司产品一批，价款为为2000万元，增值税税率万元，增值税税率17。双方约定。双方约定3个月付款。乙公司因财个月付款。乙公司因财务困难
50、无法按期支付。至务困难无法按期支付。至2007年年12月月31日甲公司仍未收到款项，甲日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应账款计提坏账准备。公司未对该应账款计提坏账准备。2007年年12月月31日乙公司与甲公司日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：协商，达成债务重组协议如下：乙公司以现金偿还债务乙公司以现金偿还债务100万元。万元。乙公司以设备乙公司以设备2台抵偿债务台抵偿债务280万元，设备账面原价为万元，设备账面原价为350万元，已万元，已提折旧为提折旧为100万元，计提的减值准备为万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为万元，公允价值为280万元，万元，设备已于设备已于2007年
