1、目 录ONTENTS123审计实务教程-审计岗位认知知识目标知识目标1.了解审计产生的基础和发展历程；2.理解审计的定义和分类；3.认识审计组织和审计人员的类型和职责范围；4.理解并掌握审计人员的行为准则、职业道德规范和法律责任的形成。技能目标技能目标1.能够认识审计的主体、对象、目标和职能；2.能够认识不同类型的审计组织和人员。内 容 目 录891011121314引导案例三种审计工作的特点 李萍、王艳丽、张君是某财经学院2012届会计专业毕业生。她们三人在校期间是同班同学，关系较好，毕业后都有幸从事审计工作。其中，李萍在市审计局工作，王艳丽在会计师事务所做审计助理，张君在企业做内部审计助理
2、。思考：这三位同学都是从事审计工作的，她们工作的共同点在哪？她们彼此工作的侧重点有何不同？任务一 了解审计 审计产生的基础一、财产所有权与经营管理权的分离，形成受托经济责任关系，是审计产生的前提条件（动因）。审计人审计的授权人被审计人经济责任关系审计关系委托关系审计关系：三方关系人任务一 了解审计最初的审计三方关系(图1-1）提供资料进行审计审计人委托审计报告审计结果委托经营管理旅行受托管理任务一 了解审计 西方国家审计的发展历程二、据考证，早在奴隶制制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代就有了官厅审计机构和政府审计的事实。审计人员以听证的方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行考核，进行具有审计性质
3、的经济监督工作。在西方的封建王朝中也设有审计机构和审计人员，对国家的财政收支进行监督。任务一 了解审计起源于意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业制度发展和完善于美国发达的资本市场世界上第一个会计职业团体：1581年威尼斯会计协会注册会计师审计形成于英国股份制企业制度注册会计师审计的“催产剂”：1721年英国的南海公司事件世界上第一位注册会计师：查尔斯 斯耐尔世界上第一个注册会计师专业团体：1853年“爱丁堡会计师协会课外知识课外知识任务一 了解审计“四大”国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤课外知识课外知识 业务范围扩展到代理纳税，会计服务、投资咨询，管理咨询 审计技术发展：抽样审
4、计方法得到广凡采用，制度基础审计得到推广，风险导向审计和计算机辅助审计技术得到广泛采用任务一 了解审计任务一 了解审计注册会计师审计产生的直接原因是（）。A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展【答案】A注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（）。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.风险导向
5、审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报【答案】D课堂演练：任务一 了解审计 1.产生：(1)萌芽：西方国家于中世纪出现。(2)产生：英国，1844年，英国颁布股份公司法规定企业内部实施审计监督。2.发展：1941年，“国际内部审计师协会”（IIA）在美国成立。第二次世界大战后，企业生产经营规模扩大，跨国公司的出现，管理层次和机构的增多，为保证经营方针和管理制度的贯彻执行，保护财产安全，实现经营目标，内部审计获得发展、健全、完善。任务一 了解审计判断A.英式审计的主要目的是差错防弊B.美式审计的主要目的是判断企业的信用状况C.1929-1933年后，审计的主要目的对财
6、务报表发表审计意见D.风险导向审计确立后的今天，审计的主要目的是报表的可信性。实战演练：任务一 了解审计 我国审计的发展历程三、产生：（1）西周-萌芽，审计的初步形成阶段制度日趋完善（2）秦汉-（审计确立）“上计”（3）隋唐及宋：日臻健全（4）元、明、清：停滞不前（5）中华民国：不断演进，1914年北洋政府下设“审计部”并颁布第一部审计法（6）中华人民共和国：审计振兴，(1)1982年12月14日宪法规定在国务院和县级以上人民政府下设审计机关。发展：1995年1月1日开始施行审计法标志我国审计进入了发展阶段任务一 了解审计（1）1918年北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规。（2）我国第一注
7、册会计师：谢霖。（3）第一家会计师事务所：上海正则会计师事务所1980年开始恢复。（4）1988年成立中国注册会计师协会。（5）1997年加入国际会计师联合会（IFAC)。（6）1999年2月颁布独立审计准则，并于1999年7月1日实行。（7）2006年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订。任务一 了解审计 我国社会主义的内部审计是从1983年以后逐步建立起来的。1985年12月，国家审计署公布了审计署关于内部审计工作的若干规定，1995年和2003年，国家审计署又先后两次颁布了审计署关于内部审计工作的规定。30多年来，我国内部审计工作走过了一段起伏不定的历程。随着人们对经济管理的重视和对内
8、部审计作用的认识，现在我国内部审计步入了稳定发展的阶段，走上了行业管理的轨道。任务一 了解审计注 意 从审计的产生和发展历程可以看出，审计的产生和发展有其历史必然性。（1）审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。（2）审计随着商品经济的发展而发展。任务一 了解审计 审计的定义四、审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。任务一 了解审计审计的主体：是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。审计的对象：是“经济活动与
9、经济事项认定”。审计的依据：是“既定标准”审计目标：是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价；审计报告：就是审计人员把审计结果传递给有关使用者.任务一 了解审计目标获取评价审计证据判断相符程度其他沟通方式审计报告既定标准认定审计的本质是一个系统过程任务一 了解审计CPA有两把尺子：一把是审计准则，一把是会计准则。会计企业会计准则审计交易记录与报表的编制对财务报表的评价 遵循参照 审计准则审计与会计的关系任务一 了解审计会 计分析事项和交易分析汇总已记录的资料编制财务报表计量和记录交易资料公布财务报表和审计报告审 计获取和评价有关财务报表证据确定财务
10、报表的合法性、公允性根据审计结论撰写审计报告提交审计报告会计与审计流程图任务一 了解审计 审计的分类五、（一）按审计主体分类国家审计内部审计注册会计师审计任务一 了解审计任务一 了解审计注 意 注册会计师审计的主要业务范围是财务报表审计；内部审计主要进行的是经营审计；国家审计的工作重点往往是合规性审计。任务一 了解审计任务二 认识审计组织及原则 审计组织体系是指担负着不同审计任务的组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。我国审计组织体系包括 政府（国家）审计机关（由国家审计署管理）、内部审计机构（由部门、企事业单位管理）、民间（社会）审计组织（由中国注册会计师协会管理）。审计组织体系一
11、、任务二 认识审计组织及原则 政府审计机关和人员 二、立法型模式1 由议会领导，主要职能是协助立法机构对政府进行监督，并在一定程度上影响立法机构的决策。2 由司法系统领导，最高审计机构是审计法院，具有司法性质，权威性高。司法型模式3 由政府领导，向政府负责并报告工作。根据国家法律赋予的权限，对政府各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计，其独立性受到一定程度的限制。行政型模式任务二 认识审计组织及原则审计组织与审计人员【实训资料】小李，小王，小张是中央财经大学2012届会计专业毕业生，他们三人在校期间是同班同学，关系较好，毕业后大家都有幸从事专业工作。其中，小李在审计局工作，小王在会计师
12、事务所做审计助理，小张在企业做内部审计助理。【实训要求】请简述这三位同学都是从事审计工作，他们工作的共同点在哪？彼此工作的侧重点有何不同？实实 训训 操操 作作容容内内任务二 认识审计组织及原则国家审计机关：（1）最高审计机关：审计署隶属国务院（行政模式）（2）地方审计机关：受双重领导国家审计人员政府审计人员是国家公务员，职称：高级审计师、审计师、助理审计师我国政府审计组织任务二 认识审计组织及原则 内部审计机构和人员 三、（一）内部审计机构 是由各部门、单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。分三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位
13、董事会领导。其下属的审计委员会 （二）内部审计人员 要具有岗位资格证书。岗位资格证书可以通过资格认证和考试两种方法取得。任务二 认识审计组织及原则 民间审计组织人员 四、民间审计组织是指具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织会计师事务所 1.会计师事务所的主要形式 独资 普通合伙制 有限责任会计师事务所 有限责任合伙制 2.注册会计师：分两个阶段考试任务二 认识审计组织及原则 下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（）。A.代编财务信息 B.税务服务 C.管理咨询 D.财务信息执行商定程序 【答案】D 注册会计师提供的相关服务不包括（）。A.管理咨询 B.税务
14、服务 C.会计咨询与会计服务 D.验资 【答案】D实战演练：任务二 认识审计组织及原则任务二 认识审计组织及原则注册会计师注册会计师审计规范审计规范注册会计师注册会计师审计准则审计准则会计师会计师事务所质量事务所质量控制准则控制准则职业职业道德准则道德准则职业后续职业后续教育准则教育准则任务三 培养审计素质 国家审计准则是由国家审计署制定并颁布的，是我国审计法律规范体系的重要组成部分，是全面落实中华人民共和国审计法，实现审计工作法制化、制度化和规范化的重要手段，能够起到提高审计质量、规范审计行为、明确审计责任等重要作用。遵循审计原则 一、任务三 培养审计素质中华人民共和国国家审计准则中华人民共
15、和国审计署令 第8号 ，自2011年1月1日起施行。任务三 培养审计素质 内部审计准则是用来规范内部审计人员执行审计业务、出具审计报告的专业标准，是内部审计人员进行审计的行为规范。内部审计准则有利于提高内部审计质量，维护内部审计人员的权益，发挥内部审计的作用。我国内部审计准则是我国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。任务三 培养审计素质 注册会计师执业准则用于规范注册会计师的执业行为，以提高执业质量，维护社会公众的利益。2006年财政部颁布了新的注册会计师执业准则体系。这一准则体系根据注册会计师的发展现状，将中国注册会计师执业
16、准则体系分为鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三个部分，从内容上充分体现了与国际的趋同。任务三 培养审计素质注册会计师执业准则体系执业准则道德准则CPA业务准则CPA事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则职业道德准则职业道德规范指导意见任务三 培养审计素质 审计职业道德是审计人员应当遵守的一种职业行为规范，是对审计人员的道德意识、道德修养等所做的基本要求。国家审计人员职业道德：国家审计准则 内部审计人员职业道德：国家审计准则 注册会计师职业道德：中国注册会计师职业道德守则、中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 培养审计职业道德 二、任务三 培养审计素质诚信诚信1 诚信
17、是指诚实、守信。也就是说，诚信是指一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。任务三 培养审计素质独立性独立性2 独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性，如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益关联关系或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。内涵：包括实质上的独立性和形式上的独立性。任务三 培养审计素质客观和公正客观和公正3 客观是指按照事物的本来面目去考察、判断，不掺杂个人主观意愿，不受委托单位或第三者的意见
18、所左右。公正是指公平正直，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。任务三 培养审计素质客观和公正客观和公正4 专业胜任能力是指注册会计师具有的专业知识、技能和经验，使之能够经济、有效地完成客户委托的业务。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中的重要内容。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事
19、实上，如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。注册会计师应遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取审计证据。任务三 培养审计素质保密保密5 保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为。（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方牟取利益。任务三 培养审计素质保密保密5 注册会计师在下列情况下可以披露涉密信息。（1）法律法规允许披露，
20、并且取得客户或工作单位的授权。（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。（3）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。任务三 培养审计素质良好的职业行为良好的职业行为6 注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息、推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象，不得有下列行为。（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。（2）贬低或
21、无根据地比较其他注册会计师的工作。（3）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。任务三 培养审计素质 如果不能将不利影响消除或降至可接受的水平，注册会计师应考虑拒绝、终止或解除业务约定。（1）（2）（3）（4）评价已识别不利影响的重要程度。采取必要的防范措施消除或将其降至可接受水平。识别注册会计师遵守职业道德基本原则的不利影响。任务三 培养审计素质自身利益导致的不良影响自身利益导致的不良影响1（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益。（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户。（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系。（4）会计师事务所担心可
22、能失去某一重要客户。（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户。（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议。（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误。任务三 培养审计素质【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对项目组成员遵守职业道德产生不利影响，并简要说明理由。【答案】对遵守职业道德产生不利影响。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益威胁。A注册会计师持有V商业银行的股票100股，每股市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。实战演练：
23、任务三 培养审计素质自我评价导致的不利影响自我评价导致的不利影响2 （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告。（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象。（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员。（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。任务三 培养审计素质 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的
24、计算机信息系统。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，该种情形是否对会计师事务所遵守职业道德造成威胁，并简要说明理由。【答案】对遵守职业道德产生了不利影响。因为ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当项目组成员曾受雇于客户，产生自我评价威胁。任务三 培养审计素质（1）会计师事务所推介审计客户的股份。3.过度推介导过度推介导致的不利影响致的不利影响 （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。任务三 培养审计素质密切关系导致的不利影响密切关系导致的不利影响4 （1）项目组成员的近亲属担任客
25、户的董事或高级管理人员。（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响。（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。（4）注册会计师接受客户的礼品或款待。（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。任务三 培养审计素质外界压力导致的不利影响外界压力导致的不利影响5 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁。（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务。（3）客户威胁将起诉会计师事务所。（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不
26、恰当地缩小工作范围。（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力。（6）会计师事务所的合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。任务三 培养审计素质 1.法律法规和职业规范规定的防范措施 （1）取得会员资格必需的教育、培训和经验要求。（2）持续的职业发展要求。（3）公司治理方面的规定。（4）执业准则和职业道德规范的规定。（5）监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序。（6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。任务三 培养审计素质（1）会计师事务所层面的防范措施。2.注册会计师在注册会计师在具体工作中
27、采取具体工作中采取的防范措施的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施。任务三 培养审计素质 下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。A.会计师事务所推介审计客户的股份 B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人【答案】AD 实战演练：任务三 培养审计素质课堂实训课堂实训实训操作内容：注册会计师的职业道德。实训操作要求：掌握违反职业道德的防范措施的运用。实训资料：衡信会计师事务所承接了东方公司年报审计业务后，应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对职业道德的不利影响。防
28、范措施可能采取以下几种。（1）由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作。（2）向东方公司的独立董事咨询。（3）向东方公司的治理层披露服务性质。（4）与东方公司的财务总监讨论职业道德问题。实训要求：全班分小组讨论以上的防范措施中哪些可能是无效的。任务三 培养审计素质 （1）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户（或可以对审计客户施加控制的实体）中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（2）会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或担保，或者向审计客户提供贷款或担保，且金额重大。（3）审计项目组的前任成员或事务所前任合伙人现在担任审计客户的董事、高级管理人员，或可以对财务报表施加重大影响的员工，且仍与事务所保持重要联系。（4）为审计客户提供某些非鉴证服务，如代编财务信息、资产评估等。强化法律责任 三、任务三 培养审计素质任务三 培养审计素质任务三 培养审计素质【单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是()。A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎 B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计 D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失【答案】D实战演练：Thank You!Thank You!
