1、第五讲第五讲 审计项目检查审计项目检查主讲人主讲人 梁锋梁锋2011.06 厦门国家会计学院厦门国家会计学院2022-11-182第一节第一节 审计项目检查基本概念审计项目检查基本概念第二节第二节 审计项目检查工作底稿审计项目检查工作底稿第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序 第四节第四节 审计项目检查案例审计项目检查案例 主主 要要 内内 容容审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-183第一节第一节 审计项目检查基本概念审计项目检查基本概念一、检查定义一、检查定义二、检查定位二、检查定位三、检查思路三、检查思路四、检查内
2、容四、检查内容五、检查方法五、检查方法审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-184第一节第一节 审计项目检查基本概念审计项目检查基本概念一、检查定义及作用一、检查定义及作用 审计项目质量的检查审计项目质量的检查是指，对会计师事务所执行的具是指，对会计师事务所执行的具体审计项目的检查。其目的是，在对质量控制体系进行检体审计项目的检查。其目的是，在对质量控制体系进行检查的基础上（也可以在一定范围内同时进行），选定一定查的基础上（也可以在一定范围内同时进行），选定一定数量的项目进行检查。数量的项目进行检查。通过审计项目质量的检查，通过审
3、计项目质量的检查，核实核实会计师事务所的质量会计师事务所的质量控制体系是否有效运转，是否发挥作用；控制体系是否有效运转，是否发挥作用；验证验证质量控制体质量控制体系检查的结论是否正确；系检查的结论是否正确；检查检查执业准则所规定的标准、程执业准则所规定的标准、程序和方法是否得到遵循。序和方法是否得到遵循。要以质量控制体系的检查结果要以质量控制体系的检查结果指导指导审计项目质量的检审计项目质量的检查，以审计项目质量的检查的结果查，以审计项目质量的检查的结果支持支持质量控制体系检查质量控制体系检查的结论。的结论。审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训
4、2022-11-185二、检查定位二、检查定位 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 审计项目的检查目标审计项目的检查目标 举例举例审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-186三、检查思路三、检查思路 风险导向审计风险导向审计 风险导向检查风险导向检查 检查手册使用检查手册使用审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-187四、检查内容四、检查内容 审计程序是否到位审计程序是否到位 审计证据是否充分、适当审计证据是否充分、适当 审计意见类型是否恰当审计意见类型是否恰当 举
5、例举例审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-188五、检查方法五、检查方法一般方法：查阅、核对、询问、重新计算、分析一般方法：查阅、核对、询问、重新计算、分析程序程序 特殊方法：检查小组讨论特殊方法：检查小组讨论 审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-189消除审计项目检查误区消除审计项目检查误区误区一：审计项目的检查目标就是检查被审计财务报表是否存在误区一：审计项目的检查目标就是检查被审计财务报表是否存在错报错报-检查定位错误检查定位错误误区二：审计项目的检查就是顺
6、着审计检查问卷（或审计工作底误区二：审计项目的检查就是顺着审计检查问卷（或审计工作底稿的装订顺序）从头到尾查一遍稿的装订顺序）从头到尾查一遍-检查思路错误检查思路错误误区三：审计项目的检查就是检查注册会计师实施的审计程序误区三：审计项目的检查就是检查注册会计师实施的审计程序 -检查内容错误检查内容错误 误区四：审计项目的检查方法就是查阅审计工作底稿误区四：审计项目的检查方法就是查阅审计工作底稿 -检查方法错误检查方法错误审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1810一、风险导向审计的流程一、风险导向审计的流程二、审计项目检查工作底
7、稿二、审计项目检查工作底稿 两者关系两者关系第二节第二节 审计项目检查工作底稿审计项目检查工作底稿审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1811一、风险导向审计的流程一、风险导向审计的流程（一）初步业务活动（一）初步业务活动（二）风险评估程序（二）风险评估程序（三）进一步审计程序（三）进一步审计程序（四）发表审计意见（四）发表审计意见第二节第二节 审计项目检查工作底稿审计项目检查工作底稿审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1812二、审计项目检查工作底稿二、审计项目
8、检查工作底稿按照风险导向审计流程，检查手册采用问卷的形式，将审计项按照风险导向审计流程，检查手册采用问卷的形式，将审计项目检查工作底稿分为（一）初步业务活动、（二）风险评估程目检查工作底稿分为（一）初步业务活动、（二）风险评估程序、（三）进一步审计程序、（四）特定项目审计程序、（五）序、（三）进一步审计程序、（四）特定项目审计程序、（五）完成审计工作、（六）审计工作底稿编制与永久性档案、（七）完成审计工作、（六）审计工作底稿编制与永久性档案、（七）审计项目检查小结等共审计项目检查小结等共7大类大类149份检查问卷份检查问卷。建议第（一）、（五）、（六）、（七）项全实施，第（二）、建议第（一）、
9、（五）、（六）、（七）项全实施，第（二）、（三）、（四）项根据重要性有选择实施。（三）、（四）项根据重要性有选择实施。第二节第二节 审计项目检查工作底稿审计项目检查工作底稿审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1813二、审计项目检查工作底稿二、审计项目检查工作底稿 审计项目检查工作底稿采取检查问卷形式，但并不意味着所有的审计项目检查工作底稿采取检查问卷形式，但并不意味着所有的检查项目都要按照问卷设计的各项检查内容逐一实施。实际上，检查检查项目都要按照问卷设计的各项检查内容逐一实施。实际上，检查组可以根据现场检查的具体情况，决定是
10、否采用检查问卷，组可以根据现场检查的具体情况，决定是否采用检查问卷，或直接以或直接以通用检查工作底稿通用检查工作底稿替代检查问卷形式替代检查问卷形式。如检查组经过内部讨论，确定。如检查组经过内部讨论，确定对重要报表项目的检查采取检查问卷的形式，检查人员需要根据所抽对重要报表项目的检查采取检查问卷的形式，检查人员需要根据所抽查审计项目的具体情况，对检查问卷列示的检查内容进行适当的调整，查审计项目的具体情况，对检查问卷列示的检查内容进行适当的调整，简化非重点检查程序，标示重要的审计程序。对于重要审计程序的检简化非重点检查程序，标示重要的审计程序。对于重要审计程序的检查，应当严格按照检查问卷列示的要
11、求记录检查过程及发现的问题。查，应当严格按照检查问卷列示的要求记录检查过程及发现的问题。对于未按照执业准则的要求执行审计程序的重大事项，检查人员应附对于未按照执业准则的要求执行审计程序的重大事项，检查人员应附加详细的说明及相应的检查证据，并在加详细的说明及相应的检查证据，并在“备注备注/索引索引”栏注明索引号。栏注明索引号。第二节第二节 审计项目检查工作底稿审计项目检查工作底稿审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1814二、审计项目检查工作底稿二、审计项目检查工作底稿 如检查组经过内部讨论，决定直接采用检查工作通用底稿，检如检查
12、组经过内部讨论，决定直接采用检查工作通用底稿，检查人员应当确保通用底稿涵盖以下内容：查人员应当确保通用底稿涵盖以下内容：（1）针对重要报表科目，注册会计师已经实施的审计程序；）针对重要报表科目，注册会计师已经实施的审计程序；（2）重点说明重要审计程序是否实施以及实施是否到位，收集的）重点说明重要审计程序是否实施以及实施是否到位，收集的重要审计证据是否充分、适当；如发现注册会计师执业活动存重要审计证据是否充分、适当；如发现注册会计师执业活动存在违反准则的情形，应当列明违反的准则或制度条款，并分析在违反准则的情形，应当列明违反的准则或制度条款，并分析其可能产生的影响；其可能产生的影响；（3）对审计
13、中发现的差异或相互矛盾的证据是否已查明原因并消）对审计中发现的差异或相互矛盾的证据是否已查明原因并消除疑虑；除疑虑；（4）对未实施的重要审计程序是否实施了满意的替代程序；）对未实施的重要审计程序是否实施了满意的替代程序；（5）对所有重大项目、异常项目或涉及特别风险领域的项目是否）对所有重大项目、异常项目或涉及特别风险领域的项目是否实施了针对性强的应对措施。实施了针对性强的应对措施。第二节第二节 审计项目检查工作底稿审计项目检查工作底稿审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1815一、样本选取一、样本选取二、实施分析程序，确定检查重
14、点二、实施分析程序，确定检查重点三、审计项目具体检查三、审计项目具体检查四、审计项目检查小结四、审计项目检查小结第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1816一、样本选取一、样本选取1.样本抽取通常应考虑的因素样本抽取通常应考虑的因素2.样本抽取的方法和数量样本抽取的方法和数量3.记录抽取的样本记录抽取的样本4.分析程序在检查抽样中的运用分析程序在检查抽样中的运用 第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质
15、量检查培训2022-11-1817一、样本选取一、样本选取1.样本抽取通常应考虑的因素样本抽取通常应考虑的因素样本的选取，应当以质量控制体系检查结果为指导。样本的选取，应当以质量控制体系检查结果为指导。样本抽取通常还要应考虑下列因素：样本抽取通常还要应考虑下列因素：（1）被检查事务所的业务范围）被检查事务所的业务范围（2）事务所质量控制薄弱环节和违反职业道德涉及的业务）事务所质量控制薄弱环节和违反职业道德涉及的业务（3）协会年度检查方案要求检查的业务）协会年度检查方案要求检查的业务（4）对公众利益影响较大的业务，如上市公司、金融业务）对公众利益影响较大的业务，如上市公司、金融业务（5）新承接的
16、业务，尤其是涉嫌）新承接的业务，尤其是涉嫌“炒鱿鱼、接下家炒鱿鱼、接下家”的业务的业务（6）社会媒体、监管部门关注的公司）社会媒体、监管部门关注的公司第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1818一、样本选取一、样本选取2.样本抽取的方法和数量样本抽取的方法和数量（1）根据事务所业务清单抽取）根据事务所业务清单抽取（2）考虑样本的代表性和充分性）考虑样本的代表性和充分性（3）数量上考虑检查组织单位中注协的要求）数量上考虑检查组织单位中注协的要求 3.记录抽取的样本记录抽取的样本编制编制
17、“抽查业务清单抽查业务清单”第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1819 4-1监管报告、管理层的讨论、财务报表附注、审计备监管报告、管理层的讨论、财务报表附注、审计备忘录分析实用表忘录分析实用表 4-2资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表 4-3现金流量表被舞弊分析程序实用表现金流量表被舞弊分析程序实用表总体要求：总体要求：1.财务分析的三维视角财务分析的三维视角2.分析主要会计政策、会计估计分析主要会计政策、会计估计3.财务报表分析财务报表
18、分析举例举例4、分析程序在检查抽样中的运用、分析程序在检查抽样中的运用审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1820二、实施分析程序，确定检查重点二、实施分析程序，确定检查重点 审计项目检查分析的切入点审计项目检查分析的切入点：媒体、监管部门关注的信息媒体、监管部门关注的信息非标审计报告、审定财务报表及附注非标审计报告、审定财务报表及附注审计计划、审计总结、重大事项概要审计计划、审计总结、重大事项概要审计调整分录及相应的工作底稿审计调整分录及相应的工作底稿复核意见及处理情况的轨迹复核意见及处理情况的轨迹重要报表项目的审计底稿重要报
19、表项目的审计底稿对重要交易和事项实施的审计程序对重要交易和事项实施的审计程序第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1821三、审计项目具体检查三、审计项目具体检查（一）审计程序实施情况检查（一）审计程序实施情况检查1.风险评估程序实施情况检查要点风险评估程序实施情况检查要点(10点）点）（1）是否实施风险评估程序是否实施风险评估程序（2）项目组是否开展讨论确定重大错报）项目组是否开展讨论确定重大错报（3）是否识别和评估两个层面的重大错报风险和特别风险）是否识别和评估两个层面的重大错报风
20、险和特别风险（4）是否修正评估的重大错报风险）是否修正评估的重大错报风险（5）是否沟通）是否沟通（6）是否记录风险评估过程、信息来源及评估结果）是否记录风险评估过程、信息来源及评估结果（7）是否针对报表层面风险实施总体应对措施）是否针对报表层面风险实施总体应对措施（8）是否编制总体审计策略规划审计工作）是否编制总体审计策略规划审计工作第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1822三、审计项目具体检查三、审计项目具体检查（一）审计程序实施情况检查（一）审计程序实施情况检查1.风险评估程序
21、实施情况检查要点风险评估程序实施情况检查要点（续）（续）（9）是否编制计划矩阵设计审计方案，针对评估的各类交易、账）是否编制计划矩阵设计审计方案，针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险设计进一步程序户余额、列报认定层次的重大错报风险设计进一步程序（10）是否正确运用重要性）是否正确运用重要性 风险评估程序检查重点是风险评估是否流于形式，风险评估风险评估程序检查重点是风险评估是否流于形式，风险评估的思路是否正确（自上而下），内容是否全面（高度、深度、的思路是否正确（自上而下），内容是否全面（高度、深度、广度是否足够），是否具有逻辑性（设计程序是否针对评估的广度是否足够），是否具
22、有逻辑性（设计程序是否针对评估的重大错报风险、重要性运用如何）。重大错报风险、重要性运用如何）。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1823风险评估的思路：风险评估的思路：自上而下、由外到内自上而下、由外到内1.宏观经济环境（财政、货币政策、经济增长率）宏观经济环境（财政、货币政策、经济增长率）2.行业情况（行业周期、增长率、利润率等、法律法规）行业情况（行业周期、增长率、利润率等、法律法规）3.了解企业了解企业（1）企业的性质）企业的性质（2）企业的经营目标、经营战略、经营风险）企
23、业的经营目标、经营战略、经营风险（3）企业财务业绩的衡量和评价）企业财务业绩的衡量和评价（4）企业的内部控制）企业的内部控制（5）企业的会计政策、行业惯例）企业的会计政策、行业惯例第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训所有权结构、治理结所有权结构、治理结构、组织结构；经营构、组织结构；经营活动、投资活动、筹活动、投资活动、筹资活动资活动2022-11-1824 重要性重要性定义：重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响定义：重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响 使用者据此作出经济决策的，该项目
24、具有重要性。使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。特点：重要性与报表使用者相关，与审计风险无关。特点：重要性与报表使用者相关，与审计风险无关。分类：分类：单个报表：财务报表整体的重要性、实际执行重要单个报表：财务报表整体的重要性、实际执行重要性、临界值性、临界值 集团报表：集团报表：集团报表重要性、组成部分重要性集团报表重要性、组成部分重要性第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1825 重要性运用重要性运用计划审计工作时：确定风险评估程序、识别评估重大错报计划审计工作时：确定风
25、险评估程序、识别评估重大错报风险及设计进一步审计程序风险及设计进一步审计程序执行审计工作时：评价识别出的错报对审计的影响、评价执行审计工作时：评价识别出的错报对审计的影响、评价 未更正错报对财务报表和审计意见的影响。未更正错报对财务报表和审计意见的影响。实际执行重要性的运用：实际执行重要性的运用：确定测试项目、样本量、确定测试项目、样本量、分析性程序、分析性程序、审计会计估计审计会计估计 第三节审计项目检查程序第三节审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-18262.进一步审计程序检查进一步审计程序检查 注册会计师需
26、要根据风险评估结果，设计和实施针对认定注册会计师需要根据风险评估结果，设计和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试程序和实层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试程序和实质性审计程序。质性审计程序。检查人员需要对以下几个方面进行检查：检查人员需要对以下几个方面进行检查：（1 1）检查注册会计师选择的进一步审计程序是否正确）检查注册会计师选择的进一步审计程序是否正确3 3类程序：控制测试、分析程序、细节测试类程序：控制测试、分析程序、细节测试6 6条路径：细节测试；分析程序；分析程序、细节测试；条路径：细节测试；分析程序；分析程序、细节测试；控制测试、细节测试；控制测试
27、、分析程序；控制测试、控制测试、细节测试；控制测试、分析程序；控制测试、分析程序、细节测试。分析程序、细节测试。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1827 是否需要从控制测试获得审计保证是否需要从控制测试获得审计保证?是是实施控制测试实施控制测试是否可以从实质性分析程序获得审计保证是否可以从实质性分析程序获得审计保证?在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序实施细节测试实施细节测试 否否不再实施测试不再实施测试 是否需要进一步
28、审计保证？是否需要进一步审计保证？是是是是否否否否针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的选择思路针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的选择思路12审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-18282.进一步审计程序检查进一步审计程序检查（2 2）检查注册会计师实施的控制测试是否正确）检查注册会计师实施的控制测试是否正确 检查注册会计师是否按照审计准则规定的控制测试检查注册会计师是否按照审计准则规定的控制测试的选择思路选择控制测试，控制测试的程序是否到位的选择思路选择控制测试，控制测试的程序是否到位说明：说明：注册会计师是否实施
29、控制测试程序，均应在审计底稿中注册会计师是否实施控制测试程序，均应在审计底稿中说明理由；说明理由；检查中需要关注控制测试是否流于形式，是否针对关键检查中需要关注控制测试是否流于形式，是否针对关键的控制点进行测试，样本量选取是否正确。的控制点进行测试，样本量选取是否正确。举例举例第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1829该控制是否该控制是否针对特别风险针对特别风险在本年度测试该控制在本年度测试该控制该控制在最近两年该控制在最近两年是否被测试过是否被测试过考虑是否在本年度测试该控制考虑
30、是否在本年度测试该控制:控制是否有变化控制是否有变化 显示需要测试的因素显示需要测试的因素,如复杂如复杂 的人工控制的人工控制 为满足每年测试一部分控制为满足每年测试一部分控制 的要求而测试的要求而测试是是否否否否是是 控制测试路线图控制测试路线图30审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-18302.进一步审计程序检查进一步审计程序检查（3 3）检查注册会计师实施的实质性程序）检查注册会计师实施的实质性程序确认注册会计师是否针对评估的重大错报风险设计和确认注册会计师是否针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重
31、大错报；是否实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报；是否针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序；是否针对特别风险实施实质性程序。性程序；是否针对特别风险实施实质性程序。实施实质性程序的性质、时间和范围是否符合准则要实施实质性程序的性质、时间和范围是否符合准则要求。关注常规程序是否实施到位，如函证、监盘、截求。关注常规程序是否实施到位，如函证、监盘、截止测试、分析程序运用，抽查样本量是否充足，重要止测试、分析程序运用，抽查样本量是否充足，重要报表项目的确认，特殊项目的考虑等。报表项目的确认，特殊项目的考虑等。第三节第三节 审计项目检查
32、程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-18312.进一步审计程序检查进一步审计程序检查（3 3）检查注册会计师实施的实质性程序（续）检查注册会计师实施的实质性程序（续）当注册会计师存在未履行必要审计程序，尤其是对重要当注册会计师存在未履行必要审计程序，尤其是对重要财务报表项目和重要会计审计事项未履行重要审计程序财务报表项目和重要会计审计事项未履行重要审计程序的情形时，检查人员应计算、分析由此对财务报表的影的情形时，检查人员应计算、分析由此对财务报表的影响程度和对发表审计意见的影响程度，并通过与注册会响程度和对发
33、表审计意见的影响程度，并通过与注册会计师的沟通，深入了解产生问题的原因，在检查工作底计师的沟通，深入了解产生问题的原因，在检查工作底稿中作出记录。稿中作出记录。举例举例第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-18323.检查注册会计师关于舞弊的审计检查注册会计师关于舞弊的审计检查注册会计师是否按照审计准则第检查注册会计师是否按照审计准则第 1141 1141 号的要求，在整个号的要求，在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，
34、充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性。于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性。特别关注：特别关注：（1 1）注册会计师关于在收入确认方面存在舞弊风险的考虑；）注册会计师关于在收入确认方面存在舞弊风险的考虑；（2 2）项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论行讨论的底稿；的底稿；（3 3）识别和评估的由于舞弊导致的财务报表层次和认定层次的识别和评估的由于舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险重大错报风险以及应对措施；以及应对措施；（4 4）与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项与管理层、治理
35、层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况进行沟通的情况。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-18334.检查中应关注的重点检查中应关注的重点检查中需要重点关注和审慎应对检查中需要重点关注和审慎应对中注协关于做好上市公司中注协关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知年度财务报表审计工作的通知会协会协2010106号文中提号文中提及的及的10大重大风险领域和大重大风险领域和5项疑难特殊事项。项疑难特殊事项。10大重大风险领域大重大风险领域：（1）金融工具的分类、确认和
36、计量）金融工具的分类、确认和计量（2）资产减值情况）资产减值情况（3）反向购买交易的处理反向购买交易的处理（4）递延所得税资产的确认）递延所得税资产的确认（5）关联）关联方关系及重大关联方交易方关系及重大关联方交易（6）会计估计及其变更）会计估计及其变更（7）收入）收入的确认与计量的确认与计量（8）重大或有事项）重大或有事项（9）政府补助项目的会计）政府补助项目的会计处理处理（10）其他）其他 5项疑难特殊事项项疑难特殊事项：（1）创业板公司审计）创业板公司审计（2）持续经营审计）持续经营审计（3）生产成本审计）生产成本审计（4）现金流量审计）现金流量审计（5）其他。）其他。第三节第三节 审计
37、项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1834（二）审计证据充分、适当性检查（二）审计证据充分、适当性检查 检查人员在检查中需要重点关注以下内容：检查人员在检查中需要重点关注以下内容：1.外部证据充分、适当性；外部证据充分、适当性；2.内部证据是否可靠；内部证据是否可靠；3.抽查的样本量是否充足；抽查的样本量是否充足；4.对管理层（经理层）声明是否获取佐证证据；对管理层（经理层）声明是否获取佐证证据；5.利用他人工作是否实施评价程序和获取评价证据；利用他人工作是否实施评价程序和获取评价证据；6.针对被查
38、项目的经营模式是否获取对报表项目确认有直接重大影针对被查项目的经营模式是否获取对报表项目确认有直接重大影响的关键证据；响的关键证据；7.对矛盾证据是否进一步查清并消除疑虑。对矛盾证据是否进一步查清并消除疑虑。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1835（三）评价审计意见类型是否恰当（三）评价审计意见类型是否恰当 检查人员通过对上述业务项目实施审计程序的检查、审计证检查人员通过对上述业务项目实施审计程序的检查、审计证据的充分性与适当性的评价，依据报告准则及相关准则规定，进据的充分性与适
39、当性的评价，依据报告准则及相关准则规定，进一步分析、判断该项业务的审计意见类型是否恰当。一步分析、判断该项业务的审计意见类型是否恰当。1.对强调事项段的恰当性评价（对强调事项段的恰当性评价（5个准则个准则8种情形）种情形）2.对保留意见的恰当性评价（对保留意见的恰当性评价（18个准则个准则31种情形）种情形）3.对否定意见的恰当性评价（对否定意见的恰当性评价（12个准则个准则18种情形）种情形）4.对无法表示意见的恰当性评价（对无法表示意见的恰当性评价（16个准则个准则23种情形）种情形）上述准则不涉及特殊目的报告准则和其他鉴证业务准则及预上述准则不涉及特殊目的报告准则和其他鉴证业务准则及预测
40、性财务信息审核准则。测性财务信息审核准则。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1836（四）检查中应关注的其他重点（四）检查中应关注的其他重点 1.审计工作底稿编制与保管。是否按照审计工作底稿准则的要审计工作底稿编制与保管。是否按照审计工作底稿准则的要求，形成明晰的审计工作记录求，形成明晰的审计工作记录；审计档案的归档和保管期限；审计档案的归档和保管期限是否符合准则的规定。是否符合准则的规定。2.项目质量控制复核。是否对上市公司审计业务实施项目质量项目质量控制复核。是否对上市公司审计
41、业务实施项目质量控制复核。控制复核。（五）检查中应说明的其他事项（五）检查中应说明的其他事项 及时复印检查证据，并要求事务所及相关人员在复印件上及时复印检查证据，并要求事务所及相关人员在复印件上签章，不要集中在临近检查结束时一次复印。签章，不要集中在临近检查结束时一次复印。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1837四、审计项目检查小结四、审计项目检查小结（1）被审计单位的基本情况）被审计单位的基本情况（2）检查工作概况）检查工作概况（3）检查发现的主要问题及沟通情况）检查发现的主要
42、问题及沟通情况（4）对事务所和注册会计师遵循审计准则情况的总体）对事务所和注册会计师遵循审计准则情况的总体评价。评价。总体要求：由项目检查人员编写，内容完整、格式规总体要求：由项目检查人员编写，内容完整、格式规范、结论明确。范、结论明确。第三节第三节 审计项目检查程序审计项目检查程序审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1838案例一：黄山股份有限公司审计项目检查案例一：黄山股份有限公司审计项目检查案例二：长江股份有限公司审计项目检查案例二：长江股份有限公司审计项目检查第四节第四节 审计项目检查案例审计项目检查案例审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1839欢迎提问！欢迎提问！审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训2022-11-1840谢谢 谢！谢！审计项目检查审计项目检查 中注协中注协2011年度执业质量检查培训年度执业质量检查培训
