1、实训三实训三 增值税纳税实务增值税纳税实务 一、实训准备一、实训准备【征税范围【征税范围】一般一般规定规定1.销售或进口的有形动产；销售或进口的有形动产；2.提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。特特殊殊规规定定特特殊殊项项目目1.货物期货，应当征收增值税，在期货的实物货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；交割环节纳税；2.银行销售金银的业务，应当征收增值税；银行销售金银的业务，应当征收增值税；3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；4.集邮商品的生产
2、，以及邮政部门以外的其他集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；单位和个人销售的，均征收增值税；5.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；和个人发行报刊，征收增值税；6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；收增值税，不征收营业税；视视同同销销售售1.将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方；代销中的委托方；2.销售代销货物销售代销货物代销中的受托方；代销中的受托方；3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售总分机构（不在
3、同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务；的，移送当天发生增值税纳税义务；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资的货物分配给股东或投资者；者；8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位的货物无偿赠送其
4、他单位或者个人。或者个人。混混合合销销售售1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。征增值税。兼兼营营行行为为1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事
5、非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：判定：（1）分别核算：各自交税；）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销
6、售额。【纳税人【纳税人】纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或者零售的纳税人年应税销售额年应税销售额在在50万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额年应税销售额在在80万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上3.年应税销售额超过小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的
7、其他个人纳税人标准的其他个人按小规模纳税按小规模纳税人纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发非企业性单位、不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业可选择按小规可选择按小规模纳税人纳税模纳税人纳税【纳税人认定登记【纳税人认定登记】【一般纳税人的认定程序（步骤）【一般纳税人的认定程序（步骤）】P16 提出申请报告提出申请报告，并提供下列有关证件资料：，并提供下列有关证件资料：营业执照营业执照及税务登及税务登记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行账号证明；上一年度生产经营情况和纳税情况综合报告；上一年账号证明；上一年度生产经营情
8、况和纳税情况综合报告；上一年度资产负债表、利润表；新开业企业的验资证明；税务机关要求度资产负债表、利润表；新开业企业的验资证明；税务机关要求提供的其他有关证件、资料。提供的其他有关证件、资料。填报填报增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表，税务机关对企业的申，税务机关对企业的申请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给增增值税一般纳税人申请认定表值税一般纳税人申请认定表，一式三份，由企业填写并上报待，一式三份，由企业填写并上报待批。批。增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表的内容与填制要求如下：的内容与填
9、制要求如下：企业基本情况。要求填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码、企业基本情况。要求填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码、经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。税务机关审核受理、实地查验、认定告知。税务机关审核受理、实地查验、认定告知。负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业税税务登记证务登记证副本首页上加盖副本首页上加盖增值税一般纳税人增值税一般纳税人确认专章。确认专章。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法规定计算应经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税
10、法规定计算应税额，并使用增值税专用发票。税额，并使用增值税专用发票。【税率与征收率【税率与征收率】纳税人纳税人税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围 一般纳一般纳税人税人 基本税率为基本税率为17%销售或进口货物、提供应税销售或进口货物、提供应税劳务劳务 低税率为低税率为13%销售或进口税法列举的九类销售或进口税法列举的九类货物货物 零税率零税率 出口货物出口货物 简易征收简易征收一般纳税人采用简易办法征一般纳税人采用简易办法征税税:也适用也适用4%或或6%的征收率的征收率小规模小规模纳税人纳税人 征收率征收率小规模纳税人征收率不再划小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至分行业，一律降至
11、3%【增值税专用发票使用及管理【增值税专用发票使用及管理】发票发票联次联次一式一式三三联：发票联、抵扣联和记账联；各联的印联：发票联、抵扣联和记账联；各联的印色分别为：棕色、绿色、黑色色分别为：棕色、绿色、黑色开票开票限额限额最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由由地市级地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由元及以上的，由省级省级税
12、务机关审批。税务机关审批。开具开具范围范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（鞋帽（不包括不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品劳保专用部分）、化妆品等消费品不得不得开具专用发票。开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代申请代开开。发票发票开具开具后发后发生退生退货销货销售折售折让的让的处理处理在购销双方已在购销双方已作税务处理后作税务处理后发生退货或折发生退货或折让，购销双方让，购销双方均应调整应纳均应
13、调整应纳税额：销售方税额：销售方应扣减当期销应扣减当期销项税额、购货项税额、购货方应扣减当期方应扣减当期进项税额，但进项税额，但需要销售方开需要销售方开具具红字专用红字专用发发票。票。开具红字专用发开具红字专用发票情形票情形 申请人申请人手续手续 专用发票抵扣联、专用发票抵扣联、发票联均无法认发票联均无法认证证购买方购买方税务机关审税务机关审核后出具核后出具开具红字开具红字增值税专用增值税专用发票通知发票通知单单，销售，销售方可开具红方可开具红字专用发票字专用发票购买方所购货物购买方所购货物不属于增值税扣不属于增值税扣税项目范围，取税项目范围，取得的专用发票未得的专用发票未经认证经认证购买方购
14、买方开票有误购买方开票有误购买方拒收专用发票拒收专用发票销售方销售方开票有误购买方开票有误购买方拒收专用发票拒收专用发票销售方销售方专用专用发票发票与不与不得抵得抵扣进扣进项税项税额的额的规定规定项目项目具体情况具体情况税务处理税务处理有下列情形之有下列情形之一的，不得作一的，不得作为增值税进项为增值税进项税额的抵扣凭税额的抵扣凭证证1.无法认证；无法认证；2.纳纳税人识别号认证税人识别号认证不符；不符；3.专用发专用发票代码、号码认票代码、号码认证不符。证不符。税务机关退还原件，税务机关退还原件，购买方可要求销售方购买方可要求销售方重新开具专用发票。重新开具专用发票。有下列情形之有下列情形之
15、一的，一的，暂不得暂不得作为增值税进作为增值税进项税额的抵扣项税额的抵扣凭证凭证1.重复认证；重复认证；2.密密文有误；文有误；3.认证认证不符；不符；4.列为失列为失控专用发票。控专用发票。税务机关扣留原件，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况查明原因，分别情况进行处理进行处理【税收优惠【税收优惠】减免性质减免性质具体内容具体内容法定减免法定减免农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书：是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书：是指向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪
16、器、设备；备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品，包括小汽车、游艇、摩其他个人自己使用过的物品，包括小汽车、游艇、摩托车等。托车等。起征起征点：点：限于限于个人个人1.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额500020000元；元；2.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额500020000元；元；3.按次纳税的，为每次（日
17、）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。元。【注【注】江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税【2011】35号，从号，从2011年年11月月1日起，增值税起征点，销售货物和应税劳日起，增值税起征点，销售货物和应税劳务的，为月销售额务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额元；按次纳税的，为每次（日）销售额500元元。【提示【提示】从从2013年年7月日月日开始，江苏省范围内的小规模纳税人开始，江苏省范围内的小规模纳税人将可按季申报缴纳增值税，无需再按月申报。按季申报的实行对将可按季申报缴纳增值税，无需再按月申报。按季
18、申报的实行对象为申报增值税的小规模纳税人，不包括个体工商户；对于有特象为申报增值税的小规模纳税人，不包括个体工商户；对于有特殊需求的增值税小规模纳税人，仍可按月申报纳税。殊需求的增值税小规模纳税人，仍可按月申报纳税。二、纳税申报与操作指南二、纳税申报与操作指南【一般纳税人税额计算【一般纳税人税额计算】应纳税额当期销项税额当期进项税额（购进扣税法）应纳税额当期销项税额当期进项税额（购进扣税法）销项税额销项税额=销售额销售额17%或或13%销售额销售额税法规定税法规定一般销售方一般销售方式式包括：价款和价外包括：价款和价外收入收入不包括：增值税税不包括：增值税税额额特特殊殊销销售售方方式式折扣销售
19、折扣销售折扣额可以从销售额中扣减（同一张发折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票上分别注明）票上分别注明）销售折扣销售折扣 折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除销售折让销售折让 折让额可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除以旧换新以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）扣减旧货收购价格（金银首饰除外）特特殊殊销销售售方方式式还本还本销售销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出以物以物易物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出的货物
20、核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额进项税额直销直销方式方式（1）直销企业将货物销售给直销员，再由直销员销售）直销企业将货物销售给直销员，再由直销员销售给消费者，直销企业销售额为向直销员收取的全部价给消费者，直销企业销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用；直销员将货物销售给消费者时，应按款和价外费用；直销员将货物销售给消费者时，应按现行规定缴纳增值税。（现行规定缴纳增值税。（2）直销企业通过直销员向消）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直销企业销售额为其向消费者收取的费者销售货物，直销企业销售额为其向消费者收取的全
21、部价款和价外费用。全部价款和价外费用。视同视同销售销售视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格：组成计税价格）按组成计税价格：组成计税价格=成本成本（1+成成本利润率）本利润率）包装物包装物押金押金1.销售货物收取的包装物押金，如果单独记销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并年以内，又未过期的，不并入销售额征税
22、；入销售额征税；2.因逾期（因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率；为所包装货物适用税率；3.酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。纳税人
23、销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳一般纳税人税人2008年年12月月31日日以以前购进或者自制的前购进或者自制的固定资产固定资产（未抵扣（未抵扣进项税额）进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税值税增值税售价增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日日以后以后购进或者自制的固购进或者自制的固定资产定资产 按正常销售货物适按正常销售货物适用税率征收增值税用税率征收增值税【提示【提示】该固定资该固定资产的进项
24、税额在购产的进项税额在购进当期已抵扣进当期已抵扣增值税售价增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外除固定资产以外的的物品物品小规模小规模纳税人纳税人（除其（除其他个人）他个人）销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产减按减按2%征收率征收征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外除固定资产以外的的物品物品 按按3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税 增值税售价增值税售价（1+3%）3%进项税额：分为准予扣除和不得扣除进项税额：分为准予扣除和不得扣除准予准予抵扣抵扣凭票凭票抵扣抵扣1.从销
25、售方取得的增值税专用发从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；票上注明的增值税额；2.从海关取得的专用缴款书上注从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。计算计算抵扣抵扣1.外购免税农产品：进项税额外购免税农产品：进项税额买价买价13%2.外购运输劳务：进项税额运外购运输劳务：进项税额运费金额（运输费用建设基金）费金额（运输费用建设基金）7%不得不得抵扣抵扣（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务）非正常损失
26、的购进货物及相关的应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇游艇（5）上述第）上述第1项至第项至第4项规定的货物的运输费用项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用关于关于“当期当期”应纳税额应纳税额的的“当期当期”纳税期限（详见后续纳税期限（详见后续【征收管理【征收管理】）】）销项税额销项税额的的“当期当期”纳税义务发生的时间（详见后续纳税义务发生的时间（详见后续【征收管【征收管理理】）】）进项税
27、额进项税额的的“当期当期”1.增值税专用发票、公路内河货物运输业增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起统一发票，应在开具之日起180日内到税务日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送日内向主管税务机关报送海关完税凭证海关完税凭证抵扣清单抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。【应用举例【应用举例】
28、【例【例-计算题计算题】某商店为增值税一般纳税人，某商店为增值税一般纳税人，20092009年年6 6月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额300 000300 000元，开具普通发票销售货物取得销售额元，开具普通发票销售货物取得销售额1 170 0001 170 000元，元，计算其销售额。计算其销售额。【解析【解析】销售额销售额=300 000+1 170 000/=300 000+1 170 000/（1+17%1+17%）=1 300 000=1 300 000（元）（元）【例【例-计算题计算题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税
29、人，20082008年年8 8月，销售货物的销售额月，销售货物的销售额3 000 0003 000 000元（不含增值税），元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为外购货物的准予扣除的进项税额为250 000250 000元。销售货元。销售货物适用物适用17%17%的增值税税率。计算该企业的增值税税率。计算该企业8 8月份的增值税月份的增值税应纳税额。应纳税额。【解析【解析】3 000 0003 000 00017%-250 000=260 00017%-250 000=260 000（元）（元）【例【例-计算题计算题】甲企业（一般纳税人）从国营农场购进甲企业（一般纳税人）从国营农场购
30、进免税农产品，收购凭证上注明支付货款免税农产品，收购凭证上注明支付货款2020万元，支付万元，支付丙企业（运输企业）运费丙企业（运输企业）运费3 3万元，取得运费发票。将收万元，取得运费发票。将收购农产品的购农产品的10%10%作为职工福利，作为职工福利，l5%l5%的部分捐赠给受灾的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.7425.74万元。万元。计算甲企业应纳增值税额。计算甲企业应纳增值税额。【解析【解析】1.1.甲企业可以抵扣进项
31、税甲企业可以抵扣进项税 （202013%13%3 37%7%）90%90%2.532.53（万元）（万元）2.2.甲企业捐赠的销项税甲企业捐赠的销项税 2020（1 113%13%）3 3（1 17%7%）15%15%（1+10%1+10%）13%13%0.430.43（万元）（万元）3.3.甲企业销售货物的销项税甲企业销售货物的销项税25.7425.74（1+17%1+17%）17%17%3.743.74（万元）（万元）4.4.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税0.43+3.74-2.530.43+3.74-2.53 1.641.64（万元）（万元）【例【例】某电器专卖店（一般纳税人）某电器专
32、卖店（一般纳税人）20132013年年3 3月发生下月发生下列购销业务：列购销业务：1.1.销售空调机销售空调机300300台，每台零售价格台，每台零售价格30003000元，商场派人元，商场派人负责安装，每台收取安装费负责安装，每台收取安装费200200元；元；2.2.采取有奖销售方式销售电冰箱采取有奖销售方式销售电冰箱100100台，每台零售价格台，每台零售价格28002800元；奖品为电子石英手表，市场零售价格元；奖品为电子石英手表，市场零售价格200200元，元，共计送出共计送出5050只电子石英手表；只电子石英手表；3.3.收取客户购买收取客户购买2020台空调机的预付款台空调机的预
33、付款4000040000元，每台元，每台30003000元（含增值税），按元（含增值税），按6000060000元金额开具普通发票，元金额开具普通发票，因供货商的原因本期未能向客户交货；因供货商的原因本期未能向客户交货；4.4.将本专卖店自用将本专卖店自用2 2年的小汽车一辆，以年的小汽车一辆，以140000140000元的价元的价格售出；格售出；（5 5）购进空调机）购进空调机200200台，取得增值税专用发票注明价台，取得增值税专用发票注明价款款420000420000元，已通过认证，货款已支付；另支付运输元，已通过认证，货款已支付；另支付运输费费2000020000元，运输企业开具的货票
34、上注明运费元，运输企业开具的货票上注明运费1500015000元，元，建设基金建设基金10001000元，装卸费元，装卸费20002000元，保险费元，保险费20002000元；元；（6 6）购进电冰箱）购进电冰箱150150台，取得增值税专用发票注明价台，取得增值税专用发票注明价款款300000300000元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂商商70%70%的货款，余款在下月初支付；因质量问题，退回的货款，余款在下月初支付；因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱从某冰箱厂上期购进电冰箱2020台，每台出厂单价价税台，每台出厂单价价税合计合计23402
35、340元，并取得厂家开具的红字发票和税务机关元，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。的证明单。要求：根据上述资料逐项计算该商场要求：根据上述资料逐项计算该商场20092009年年3 3月各月各项业务的所涉及的税额，并计算应纳的增值税额。项业务的所涉及的税额，并计算应纳的增值税额。【答案解析【答案解析】1.1.销项税额销项税额=（3000+2003000+200）1.171.1730030017%=139487.1817%=139487.18元元2.2.销项税销项税=（280028001.171.17100+200100+2001.171.175050）17%=42136.7517%=4
36、2136.75元元3.3.销项税额销项税额=60000=600001.171.1717%=8717.9517%=8717.95（元）（元）4.4.销项税额销项税额=140000=140000（1+4%1+4%）2%=2692.312%=2692.31（元）（元）5.5.进项税额进项税额=420000=42000017%+17%+（15000+100015000+1000）7%=725207%=72520（元）（元）6.6.购进冰箱进项税额购进冰箱进项税额=300000=30000017%=5100017%=51000元元退货应该扣减增值税进项税额退货应该扣减增值税进项税额=20=2023402
37、3401.171.1717%17%=6800 =6800（元）（元）7.7.当期销项税额合计当期销项税额合计=139487.18+42136.75+8717.95+2692.31=193034.19=139487.18+42136.75+8717.95+2692.31=193034.19（元）（元）当期进项税额合计当期进项税额合计=72520+51000-6800=116720=72520+51000-6800=116720（元）（元）该商场本月应纳增值税该商场本月应纳增值税=193034.19-116720=76314.19=193034.19-116720=76314.19（元）（元）【进
38、口货物征税【进口货物征税】应纳进口增值税（海关代征）组成计税价格应纳进口增值税（海关代征）组成计税价格税率税率其中组成计税价格关税完税价格关税（消费税）其中组成计税价格关税完税价格关税（消费税）【例【例-计算题计算题】某进出口公司某进出口公司20122012年年1010月报关进口数月报关进口数码相机码相机60 00060 000台，每台关税完税价格为台，每台关税完税价格为3 0003 000元，进元，进口关税税率为口关税税率为60%60%。已交进口关税和海关代征的增值。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税的价格税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税的价格每台每
39、台5 6005 600元全部售出。计算该公司应纳增值税额。元全部售出。计算该公司应纳增值税额。【解析【解析】1 1、进口环节、进口环节组成税计价格：组成税计价格：3000300060000+300060000+300060%60%60 000+060 000+0 =288000 000 =288000 000（元）（元）进口环节应纳增值税（进项税）：进口环节应纳增值税（进项税）：288 000 000288 000 00017%=17%=48960 00048960 000（元）（元）2 2、内销环节、内销环节销项税：销项税：5600560060 00060 00017%=5712000017
40、%=57120000（元）（元）应纳增值税：应纳增值税：57120000-57120000-48 960 00048 960 000=8160 000=8160 000（元）（元）【小规模纳税人应纳税额【小规模纳税人应纳税额】应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率3%3%【例【例】20092009年年7 7月，某增值税小规模纳税人填开普通月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为发票销售货物，销售收入为9270092700元，外购货物元，外购货物27002700元，其当期应缴增值税（元，其当期应缴增值税（）。）。20092009年考题年考题 A.5247A.
41、5247元元 B.2621 B.2621元元 C.2700 C.2700元元 D.3565 D.3565元元 【答案【答案】C C 92700 92700（1+3%1+3%）3%=27003%=2700元元小规模纳税人购入时进项税不能抵扣小规模纳税人购入时进项税不能抵扣【出口货物退免税【出口货物退免税】原理分析原理分析应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=内销的销项税额内销的销项税额-（内销的进项税额（内销的进项税额+外销的外销的进项税额）进项税额）=内销的销项税额内销的销项税额-内销的进项税额内销的进项税额-外销的进外销的进项税额项税额=内销的应纳税额内销的应纳税额-外销的进
42、项税额外销的进项税额 外销进项税额中，由于我国的增值税的外销进项税额中，由于我国的增值税的征征税率和退税率税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分存在着不一致，中间的差额部分不予退税不予退税,我们称为我们称为“当期免抵退税不得免征当期免抵退税不得免征和抵扣的税额和抵扣的税额”。所以要在上边的公式中。所以要在上边的公式中剔出剔出该部分数额，公式变为：该部分数额，公式变为：应纳税额应纳税额=内销的销项税额内销的销项税额-内销的进项税额内销的进项税额-(外销的进项税额外销的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣的税额扣的税额)-)-上期留抵税额上期留抵税额应纳税额应纳税额=内销
43、的销项税额内销的销项税额-(-(进项税额进项税额-当期免抵退税当期免抵退税不得免征和抵扣的税额不得免征和抵扣的税额)-)-上期留抵税额上期留抵税额算出后的结果，无非是两种：算出后的结果，无非是两种：00，不涉及退税的问题；，不涉及退税的问题；0 当期免抵退税额当期免抵退税额时：时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额2626（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额26-2626-260 0（万元）（万元）（6 6）6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继
44、续抵扣税额为2222（48-48-2626）万元。）万元。自营自营和委和委托出托出口自口自产货产货物物(免免抵退抵退法法)步骤步骤具体方法具体方法无无免免税税料料件件购购进进1.1.剔税剔税计算免抵退税不得免征和抵扣的税额计算免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格格外汇牌价外汇牌价（出口货物征税率出口货物退税（出口货物征税率出口货物退税率）率）2.2.抵税抵税计算当期应纳增值税额计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期期末留抵税免抵退税不得免
45、抵税额）上期期末留抵税3.3.算尺度算尺度计算免抵退税额计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货的退税率出口货的退税率4.4.确定应退确定应退税额税额比较比较2 2、3 3的绝对值，取较小值（孰低原则）的绝对值，取较小值（孰低原则）5.5.确定免抵确定免抵税额税额确定免抵税额（如果应退税额确定免抵税额（如果应退税额=退税尺度，则当期退税尺度，则当期免抵税额免抵税额=0=0，两者之差下期继续免抵退；应退税额，两者之差下期继续免抵退；应退税额=抵税额，则当期免抵税额抵税额，则当期免抵税额=抵税额与退税尺度之抵税额与退税尺度之差。）差。）【例【
46、例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20052005年年8 8月月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额3434万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格计税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月内销万元。本月内销货物不含税
47、销售额货物不含税销售额100100万元。收款万元。收款117117万元存入银行。万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币本月出口货物销售额折合人民币200200万元。试计算该企万元。试计算该企业当期的业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【解析【解析】（1 1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税税率）出口货物退税税率）100100（17%-13%17%-13%）4 4（万元）（万元）（2 2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离）免抵退税不得免征和抵
48、扣税额当期出口货物离岸价岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货出口货物退税税率）物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200200（17%-13%17%-13%）-4-48-48-44 4（万元）（万元）（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%-17%-（34-434-4）-6-617-30-617-30-6-19-19（万元）（万元）（4 4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出材料出口货的退税税率口货的退税税率10010013%13%1313（万元）（万元）（5 5）
49、出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20020013%-1313%-131313（万元）（万元）（6 6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额时：时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额即该企业应退税即该企业应退税1313（万元）（万元）（7 7）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额13-1313-130 0（万元）（万元）（8 8）8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 6万元万元（19-1319-13）自自营营和和委委托托出出口口自自产
50、产货货物物(免免抵抵退退法法)有有免免税税料料件件购购进进1.1.计算不得免计算不得免征和抵扣税额征和抵扣税额的抵减额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进料件成本免税购进料件成本外汇牌价外汇牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）2.剔税剔税计算免抵退税不得免征和抵扣的税额计算免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外外汇牌价汇牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）-免抵退税免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额不得
