1、11/18/20221税务稽查的程序和应对税务稽查的程序和应对主讲主讲 李秀华李秀华11/18/20222税务稽查四环节税务稽查四环节 了解税务稽查内部程序，目的是使纳税人对税务稽查做到知己知彼，让纳税人了解在稽查局内部，是哪些部门、哪些人在左右着稽查案件的进展，从而可以开展有效的危机公关。11/18/20223 选案环节：是解决为什么查你单位，不查他们单位的问题；选案环节：是解决为什么查你单位，不查他们单位的问题；（选案准确率不低于（选案准确率不低于80%，不能做无效工作），不能做无效工作）稽查实施环节：相当于公安局，负责抓人、预审；企业通稽查实施环节：相当于公安局，负责抓人、预审；企业通常
2、认识中的稽查是这个环节。常认识中的稽查是这个环节。审理环节：相当于法院，根据稽查实施环节提交的证据，审理环节：相当于法院，根据稽查实施环节提交的证据，而做出最后的处理决定和处罚决定，并负责移送公安机关；而做出最后的处理决定和处罚决定，并负责移送公安机关；执行环节：对审理环节的文书不折不扣的送达履行，对不执行环节：对审理环节的文书不折不扣的送达履行，对不履行的纳税人采取强制执行措施。（查补收入入库率履行的纳税人采取强制执行措施。（查补收入入库率 大大于于90%，真金白银要入库），真金白银要入库）11/18/20224税务稽查的权力税务稽查的权力 依据依据税收征管法税收征管法及其实施细则、国家税务
3、总局关于印及其实施细则、国家税务总局关于印发发税务稽查工作规程税务稽查工作规程的通知（国税发的通知（国税发2009157号）号）等法律法规的规定，税务机关在实施税务稽查时享有下列等法律法规的规定，税务机关在实施税务稽查时享有下列权力：权力：1.查账权查账权 征管法第五十四条征管法第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：税务机关有权进行下列税务检查：（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；有关资料；11/18/20225 实
4、施细则第八十六条实施细则第八十六条 税务机关行使税收征管法第五十四税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度以前会计年度的账簿、记账凭的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内个月内完完整退还；
5、有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年当年的账的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在机关必须在30日内日内退还。退还。（但可以重新办手续延长（但可以重新办手续延长3个月）个月）突击调账最有效（上级交办、有人举报）突击调账最有效（上级交办、有人举报）注意：注意：虽然资料众多，也一定要清点清楚，不要按箱虽然资料众多，也一定要清点清楚，不要按箱计数；计数；税务机关没有搜查权。将来强制检
6、查权？税务机关没有搜查权。将来强制检查权？11/18/202262.场地检查权场地检查权（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；3.责成提供资料权责成提供资料权（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；4.询问权询
7、问权（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；代缴税款有关的问题和情况；5.查证权查证权 （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；据、凭证和有关资料；11/18/202276.检查存款账户权检查存款账户权（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明
8、，查询从事生产、经营的纳税式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。（县以上税务局（分局）局长在城市里相当于区局用途。（县以上税务局（分局）局长在城市里相当于区局局长）局长）实施细则第八
9、十七条实施细则第八十七条 税务机关行使税收征管法第五十四税务机关行使税收征管法第五十四条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。守秘密。税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。金往来情况。11/18/202287.税收保全措施权税收保全措施权 征管法第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人征管法第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况以前纳税期
10、的纳税情况依法进行依法进行税务检查税务检查时，发现纳税人时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。行措施。根据根据税收征管法税收征管法及其实施细则的规定，税务机关可以及其实施细则的规定，税务机关可以采取的保全措施有：提供纳税担保；书面通知纳税人开户采取的保全措施有：提供纳税担保；书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结
11、纳税人的金额相当于应纳税款的银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。货物或者其他财产。11/18/202298.税收强制执行措施权税收强制执行措施权 征管法第四十条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人征管法第四十条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以
12、上税务局（分局）局长批准，税逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的
13、滞纳金同时强制执行。扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。11/18/2022109.调查取证权调查取证权 调查取证权是指税务机关在税务稽查实施时调取证据资料调查取证权是指税务机关在税务稽查实施时调取证据资料的权力。的权力。税务机关在税务稽查实施时，可以依法采用记录、录音、税务机关在税务稽查实施时，可以依法
14、采用记录、录音、录像、照相和复制等方法，调取与案件有关的情况和资料。录像、照相和复制等方法，调取与案件有关的情况和资料。10.行政处罚权行政处罚权 征管法第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以征管法第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。元以下的罚款。11/18/202211 实施细则第九十六条实施细则第九十六条 纳税人、扣缴义务人有下列情形之纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的
15、，依照税收征管法第七十条的规定处罚：一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；有关资料的；（二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相（二）拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；和复制与案件有关的情况和资料的；（三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、（三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；销毁有关资料的；（四）有不依法接受税务检查的其他情形的。（四）有不依法接受税务检查的其他情形的。11/18/202212税务稽查的义
16、务税务稽查的义务 实施税务稽查时，必须有两名或两名以上稽查人员共同实实施税务稽查时，必须有两名或两名以上稽查人员共同实施，并送达施，并送达税务检查通知书税务检查通知书和出示税务检查证件。和出示税务检查证件。征管法第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，征管法第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。被检查人有权拒绝检查。实施细则第八条实施细则第八条 税务人员在核定应纳税
17、额、调整税收定税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，任人有下列关系之一的，应当回避应当回避：（一）夫妻关系；（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。关系。11/18/202213税务稽查的实施税务稽查的实
18、施1.下达下达税务检查通知书税务检查通知书 税务稽查工作规程税务稽查工作规程第二十二条第二十二条 检查前，应当告知被检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。查的除外。检查应当由两名以上检查人员共同实施，并检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和向被查对象出示税务检查证和税务检查通知书税务检查通知书。实施税务稽查时，如有下列情况之一的，可不必事先通知，实施税务稽查时，如有下列情况之一的，可不必事先通知，但在进户实施税务稽查的同时，应送达但在进户实施税务稽查的同时，应送达税务检查通知税务
19、检查通知书书，并按规定办理，并按规定办理送达回证送达回证手续：手续：（1）群众检举有税收违法行为的；）群众检举有税收违法行为的；（2）稽查局有根据认为有税收违法行为的；）稽查局有根据认为有税收违法行为的；（3）预先通知有碍于税务稽查实施工作开展的。）预先通知有碍于税务稽查实施工作开展的。检查应当自实施检查之日起检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。间的，应当经稽查局局长批准。11/18/2022142.送达送达调取账簿资料通知书调取账簿资料通知书，出具，出具调取账簿资料清调取账簿资料清单单。税务稽查工作规程税务稽查工作规程第二十
20、五条第二十五条 调取账簿、记账凭证、调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具调取账簿调取账簿资料通知书资料通知书，并填写，并填写调取账簿资料清单调取账簿资料清单交其核对后交其核对后签章确认。签章确认。3.制作制作税务稽查工作底稿税务稽查工作底稿 税务稽查工作规程税务稽查工作规程第四十条第四十条 检查过程中，检查人员检查过程中，检查人员应当制作应当制作税务稽查工作底稿税务稽查工作底稿，记录案件事实，归集相，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。关证据材料，并签字、注明日期。第四十一条第四十一条 检查结束前，检查人员可以将发现
21、的税收违检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出出税务事项通知书税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。录，由当事人签章。11/18/2022154.制作制作税务稽查报告税务稽查报告规程规程第四十二条第四十二条 检查结束时，应当根据检查结束时，应当根据税务稽查工作底稿税务稽查工作底稿及有关资料，制作及有关资料，制作税务稽查报告税务稽查报告，由检查
22、部门负责人审核。，由检查部门负责人审核。经检查发现有税收违法事实的，经检查发现有税收违法事实的，税务稽查报告税务稽查报告应当包括以下应当包括以下主要内容：主要内容：（一）案件来源；（一）案件来源；（二）被查对象基本情况；（二）被查对象基本情况；（三）检查时间和检查所属期间；（三）检查时间和检查所属期间；（四）检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；（四）检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；（五）查明的税收违法事实及性质、手段；（五）查明的税收违法事实及性质、手段；（六）被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；（六）被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；（七）被查对象对调查事实的意见；（七）被查对
23、象对调查事实的意见；（八）税务处理、处罚建议及依据；（八）税务处理、处罚建议及依据；（九）其他应当说明的事项；（九）其他应当说明的事项；（十）检查人员签名和报告时间。（十）检查人员签名和报告时间。经检查没有发现税收违法事实的，应当在经检查没有发现税收违法事实的，应当在税务稽查报告税务稽查报告中说中说明检查内容、过程、事实情况。明检查内容、过程、事实情况。11/18/2022165.移交审理部门移交审理部门 规程规程第四十三条第四十三条 检查完毕，检查部门应当将检查完毕，检查部门应当将税务税务稽查报告稽查报告、税务稽查工作底稿税务稽查工作底稿及相关证据材料，在及相关证据材料，在5个工作日内移交审
24、理部门审理，并办理交接手续。个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。6.审理部门进行审理审理部门进行审理 第四十六条第四十六条 审理部门接到检查部门移交的审理部门接到检查部门移交的税务稽查报税务稽查报告告及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。审理审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的对检查部门移交的税务稽查报告税务稽查报告及相关材料进行逐项及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。案情复杂的，稽查局应
25、当集体审理；案情重大的，稽案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。审理。11/18/202217 第四十七条第四十七条 对对税务稽查报告税务稽查报告及有关资料，审理人员及有关资料，审理人员应当着重审核以下内容：应当着重审核以下内容：（一）被查对象是否准确；（一）被查对象是否准确；（二）税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据（二）税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；是否准确、资料是否齐全；（三）适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件（三）适用法律、行政法
26、规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；是否适当，定性是否正确；（四）是否符合法定程序；（四）是否符合法定程序；（五）是否超越或者滥用职权；（五）是否超越或者滥用职权；（六）税务处理、处罚建议是否适当；（六）税务处理、处罚建议是否适当；（七）其他应当审核确认的事项或者问题。（七）其他应当审核确认的事项或者问题。11/18/202218 第四十八条第四十八条 有下列情形之一的，审理部门可以将有下列情形之一的，审理部门可以将税务税务稽查报告稽查报告及有关资料退回检查部门补正或者补充调查：及有关资料退回检查部门补正或者补充调查：（一）被查对象认定错误的；（一）被查对象认定错误的；（二）税收违
27、法事实不清、证据不足的；（二）税收违法事实不清、证据不足的；（三）不符合法定程序的；（三）不符合法定程序的；（四）税务文书不规范、不完整的；（四）税务文书不规范、不完整的；（五）其他需要退回补正或者补充调查的。（五）其他需要退回补正或者补充调查的。第四十九条第四十九条 税务稽查报告税务稽查报告认定的税收违法事实清楚、认定的税收违法事实清楚、证据充分，但适用法律、行政法规、规章及其他规范性文证据充分，但适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件错误，或者提出的税务处理、处罚建议错误或者不当的，件错误，或者提出的税务处理、处罚建议错误或者不当的，审理部门应当另行提出税务处理、处罚意见。审理部门应当另
28、行提出税务处理、处罚意见。第五十条第五十条 审理部门接到检查部门移交的审理部门接到检查部门移交的税务稽查报告税务稽查报告及有关资料后，应当在及有关资料后，应当在15日内提出审理意见。日内提出审理意见。11/18/202219 第五十一条第五十一条 拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，向其送达行政处罚的，向其送达税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书，告，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。税务行政税务行政处罚事项告知书处罚事项告知书应当包括以下内容：应当包括以下内容：（一）认定的税收违法事实
29、和性质；（一）认定的税收违法事实和性质；（二）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（二）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（三）拟作出的税务行政处罚；（三）拟作出的税务行政处罚；（四）当事人依法享有的权利；（四）当事人依法享有的权利；（五）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（五）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（六）其他相关事项。（六）其他相关事项。第五十二条第五十二条 对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。对当事人口头陈述、申辩
30、意见，审理人员应当制作对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作陈述申辩笔录陈述申辩笔录，如实记录，由陈述人、申辩人签章。，如实记录，由陈述人、申辩人签章。11/18/202220 第五十三条第五十三条 被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。听证依照国家税务总局有关规定执行。听证依照国家税务总局有关规定执行。第五十四条第五十四条 审理完毕，审理人员应当制作审理完毕，审理人员应当制作税务稽查审税务稽查审理报告理报告，由审理部门负责人审核。，由审理部门负责人审核。税务稽查
31、审理报告税务稽查审理报告应当包括以下主要内容：应当包括以下主要内容：（一）审理基本情况；（一）审理基本情况；（二）检查人员查明的事实及相关证据；（二）检查人员查明的事实及相关证据；（三）被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情（三）被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情况；况；（四）经审理认定的事实及相关证据；（四）经审理认定的事实及相关证据；（五）税务处理、处罚意见及依据；（五）税务处理、处罚意见及依据；（六）审理人员、审理日期。（六）审理人员、审理日期。11/18/202221 第五十五条第五十五条 审理部门区分下列情形分别作出处理：审理部门区分下列情形分别作出处理：（一）认为有税收违法
32、行为，应当进行税务处理的，（一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制拟制税务处理决定书税务处理决定书；（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制的，拟制税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书；（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书不予税务行政处罚决定书；（四）认为没有税收违法行为的，拟制（四）认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结税务稽查结论论。税务处理决定书税务处理决定书、税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚
33、决定书不予税务行政处罚决定书、税务稽查结论税务稽查结论引用的引用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。全称、文号和有关条款。税务处理决定书税务处理决定书、税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书不予税务行政处罚决定书、税务稽查结论税务稽查结论经稽查经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。11/18/202222 第五十六条第五十六条 税务处理决定书税务处理决定书应当包括以下主要内容：应当包括以下主要内容：（一）被查对象姓名或
34、者名称及地址；（一）被查对象姓名或者名称及地址；（二）检查范围和内容；（二）检查范围和内容；（三）税收违法事实及所属期间；（三）税收违法事实及所属期间；（四）处理决定及依据；（四）处理决定及依据；（五）税款金额、缴纳期限及地点；（五）税款金额、缴纳期限及地点；（六）税款滞纳时间、滞纳金计算方法、缴纳期限及（六）税款滞纳时间、滞纳金计算方法、缴纳期限及地点；地点；（七）告知被查对象不按期履行处理决定应当承担的（七）告知被查对象不按期履行处理决定应当承担的责任；责任；（八）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（八）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（九）处理决定的文号、制作日期、税务
35、机关名称及（九）处理决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。印章。11/18/202223 第五十七条第五十七条 税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书应当包括以下主要应当包括以下主要内容：内容：（一）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及（一）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址；地址；（二）检查范围和内容；（二）检查范围和内容；（三）税收违法事实及所属期间；（三）税收违法事实及所属期间；（四）行政处罚种类和依据；（四）行政处罚种类和依据；（五）行政处罚履行方式、期限和地点；（五）行政处罚履行方式、期限和地点；（六）告知当事人不按期履行行政处罚决定应当承担（六）告知当事人不按期履行
36、行政处罚决定应当承担的责任；的责任；（七）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（七）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（八）行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名（八）行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。称及印章。11/18/202224 第五十八条第五十八条 不予税务行政处罚决定书不予税务行政处罚决定书应当包括以下应当包括以下主要内容：主要内容：（一）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及（一）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址；地址；（二）检查范围和内容；（二）检查范围和内容；（三）税收违法事实及所属期间；（三）税收违法事实及所属期间；（四）不予税
37、务行政处罚的理由及依据；（四）不予税务行政处罚的理由及依据；（五）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（五）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（六）不予行政处罚决定的文号、制作日期、税务机（六）不予行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。关名称及印章。11/18/202225 第五十九条第五十九条 税务稽查结论税务稽查结论应当包括以下主要内容：应当包括以下主要内容：（不是税务稽查报告）（不是税务稽查报告）（一）被查对象姓名或者名称及地址；（一）被查对象姓名或者名称及地址；（二）检查范围和内容；（二）检查范围和内容；（三）检查时间和检查所属期间；（三）检查时间和检查所属期
38、间；（四）检查结论；（四）检查结论；（五）结论的文号、制作日期、税务机关名称及印章。（五）结论的文号、制作日期、税务机关名称及印章。11/18/202226 第六十条第六十条 税收违法行为涉嫌犯罪的，填制税收违法行为涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案涉嫌犯罪案件移送书件移送书，经所属税务局局长批准后经所属税务局局长批准后，依法移送公安机，依法移送公安机关，并附送以下资料：关，并附送以下资料：（一）（一）涉嫌犯罪案件情况的调查报告涉嫌犯罪案件情况的调查报告；（二）（二）税务处理决定书税务处理决定书、税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书的复制件；的复制件；（三）涉嫌犯罪的主要证据材料复制件；（三）涉嫌犯罪
39、的主要证据材料复制件；（四）补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚情（四）补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚情况明细表及凭据复制件。况明细表及凭据复制件。7.执行部门开始执行执行部门开始执行11/18/202227 第六十一条第六十一条 执行部门接到执行部门接到税务处理决定书税务处理决定书、税务税务行政处罚决定书行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书不予税务行政处罚决定书、税税务稽查结论务稽查结论等税务文书后，应当依法及时将税务文书送等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。达被执行人。第六十二条第六十二条 被执行人未按照被执行人未按照税务处理决定书税务处理决定书确定的确定的期限缴
40、纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。执行。第六十四条第六十四条 被执行人对被执行人对税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书确定的确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。第六
41、十五条第六十五条 稽查局对被执行人采取强制执行措施时，应稽查局对被执行人采取强制执行措施时，应当向被执行人送达当向被执行人送达税收强制执行决定书税收强制执行决定书，告知其采取，告知其采取强制执行措施的内容、理由及依据，并告知其依法申请行强制执行措施的内容、理由及依据，并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利。政复议或者提出行政诉讼的权利。11/18/202228税务行政处罚听证税务行政处罚听证 税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持下，由稽查人员、案件当事人、第三人以及当事人、第三下，由稽查人员、案件当事人、第三人以及当事人、
42、第三人的委托代理人等参加，听取稽查人员对当事人税收违法人的委托代理人等参加，听取稽查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证活动的总称，质证活动的总称，是国家以法律形式赋予当事人的合法权是国家以法律形式赋予当事人的合法权利。利。11/18/202229一、税务行政处罚告知及送达一、税务行政处罚告知及送达 税务行政处罚事项告知是税务行政处罚的必经法定程序。税务行政处罚事项告知是税务行政处罚的必经法定程序。稽查局在拟定案件处理意见，未正式作出税务行政处罚决稽查局在拟定案件处理意见，未正式作出税务行政处罚决定之前
43、，必须向当事人送达定之前，必须向当事人送达税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。对当事对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作陈述申辩笔陈述申辩笔录录，如实记录，由陈述人、申辩人签章。被查对象或者，如实记录，由陈述人、申辩人签章。被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。（纳税人可以只进行陈述、申辩而不要求举行听证）（纳税人可以只进行陈述、申辩而不要求举行听证）税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书对
44、企业的主要作用是提示“听证”。要注意的是收到告知书后，要在3日内进行听证，3日后，税务局将如期下达正式的税务行政处罚决定书。11/18/202230二、税务行政处罚听证的条件二、税务行政处罚听证的条件 听证程序不是所有税务行政处罚的必经程序。听证程序不是所有税务行政处罚的必经程序。根据根据行政行政处罚法处罚法第四十二条和第四十二条和税务行政处罚听证程序实施办法税务行政处罚听证程序实施办法（试行）（试行）（国税发（国税发1996190号）的规定，适用听证号）的规定，适用听证程序必须符合下列条件：程序必须符合下列条件：（一）要求听证的当事人，应当在（一）要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知
45、税务行政处罚事项告知书书送达后三日内送达后三日内向税务机关书面提出。向税务机关书面提出。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。（二）税务机关对公民作出（二）税务机关对公民作出2000以上（含本数）罚款或者对以上（含本数）罚款或者对法人及其他组织作出法人及其他组织作出10000以上（含本数）罚款的行政处以上（含本数）罚款的行政处罚。税务机关应当在收到当事人听证要求后罚。税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听日内举行听证，并在举行听证的证，并在举行听证的7日前向当事人送达日前向当事人送达税务行政处罚税务行政处罚听证通知书听证通知书。11/18/2
46、02231三、对听证结果的处理三、对听证结果的处理1.通过听证，当事人的陈述申辩意见无正当理由或无相关证通过听证，当事人的陈述申辩意见无正当理由或无相关证据支持的，应维持调查人员认定的税收违法事实和处理意据支持的，应维持调查人员认定的税收违法事实和处理意见，见，但不得因当事人要求举行听证而加重对其的处罚。但不得因当事人要求举行听证而加重对其的处罚。2.通过听证，当事人的陈述申辩意见有正当理由且有相关确通过听证，当事人的陈述申辩意见有正当理由且有相关确凿的证据支持，不存在或部分不存在调查人员认定的税收凿的证据支持，不存在或部分不存在调查人员认定的税收违法事实的，应撤销或部分撤销调查人员认定的税收
47、违法违法事实的，应撤销或部分撤销调查人员认定的税收违法事实。事实。3.通过听证，调查人员认定的税收违法事实可能存在错误的，通过听证，调查人员认定的税收违法事实可能存在错误的，应由调查人员实施补充稽查或重新稽查。应由调查人员实施补充稽查或重新稽查。4.通过听证，当事人有正当理由且有相关确凿的证据支持，通过听证，当事人有正当理由且有相关确凿的证据支持，有依法减轻税务行政处罚情节的，应予调整并减轻税务行有依法减轻税务行政处罚情节的，应予调整并减轻税务行政处罚。政处罚。5.通过听证，发现有其他涉案单位（人）需要予以查处的，通过听证，发现有其他涉案单位（人）需要予以查处的，应提出实施税务稽查的意见。应提
48、出实施税务稽查的意见。11/18/202232如何行使陈述权、申辩权如何行使陈述权、申辩权 根据行政处罚法规定，陈述申辩是行政处罚前的必经程序。同时，行政处罚法行政处罚法明确规定：明确规定：“拒绝听取当事拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立。人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立。”一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。（税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书下达以后）下达以后）三是可以向税务机关的单位领导陈述。三是可以向税务机关的单位领导陈述。11/18/202233 陈述、申辩时需要注意以下事
49、项：陈述、申辩时需要注意以下事项：（1 1）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；（2 2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；（3 3）要充分引用相关法律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文；（4 4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。权利。
