1、12022年11月18日星期五第九章所得税的税务筹划22022年11月18日星期五（一）原政策：（一）原政策：年所得额年所得额 税率税率3万元万元 18%310万元万元 27%10万元万元 33%（二）新政策：（二）新政策：企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%小型微利企业和小型微利企业和非居民企业非居民企业税率为税率为20%所所 得得 税税 税税 率率32022年11月18日星期五一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进三、运用
2、促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划第一节 所得税优惠政策的运用2022年11月18日星期五4n（一）运用技术转让进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划n（二）运用从事创业投资进行税务（二）运用从事创业投资进行税务筹划筹划n（三）利用开发新技术、新产品、（三）利用开发新技术、新产品、新工艺进行税务筹划新工艺进
3、行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划步的优惠进行税务筹划 2022年11月18日星期五5（一）运用技术转让进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划n技术转让所得技术转让所得免征、减征企业所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得业技术转让所得不超过不超过500万元万元的的部分，免征企业所得税；部分，免征企业所得税；超过超过500万元万元的部分，减半征收企业所得税。的部分，减半征收企业所得税。2022年11月18日星期五6n例例95：某国有股份公司（居民企：某国有股份公司（居民企业）转让技术
4、，与受让方签订了业）转让技术，与受让方签订了3年年的协议，共需收取的协议，共需收取1200万元技术转万元技术转让费。如何进行税务筹划？让费。如何进行税务筹划？2022年11月18日星期五7n（1）三年平均收取技术转让费。合计收取）三年平均收取技术转让费。合计收取1200万元，则平均每年收取技术转让费万元，则平均每年收取技术转让费400万元。每年所得额均在纳税免征额以下，三年万元。每年所得额均在纳税免征额以下，三年均不发生所得税纳税义务。均不发生所得税纳税义务。n（2）第一年多收，后续年份少收技术转让费。）第一年多收，后续年份少收技术转让费。第一年收取第一年收取700万元技术转让费，超出了免征万
5、元技术转让费，超出了免征额额200万元，需要减半缴纳企业所得税。应纳万元，需要减半缴纳企业所得税。应纳税额为：税额为：n（700500）25500025（万元）（万元）n（3）起始年份少收，第二、第三年多收技术）起始年份少收，第二、第三年多收技术转让费。第三年收取转让费。第三年收取900万元技术转让费，超万元技术转让费，超出了免征额出了免征额400万元，需要减半缴纳企业所得万元，需要减半缴纳企业所得税。应纳税额为：税。应纳税额为：n 00（900500）255050（万元）（万元）2022年11月18日星期五8n第三十一条第三十一条 创业投资企业创业投资企业从事国家从事国家需要重点扶持和鼓励的
6、需要重点扶持和鼓励的创业投资创业投资，可以按投资额的一定比例可以按投资额的一定比例抵扣应纳抵扣应纳税所得额。税所得额。（二）运用从事创业投资进行税（二）运用从事创业投资进行税务筹划务筹划n中国境内注册设立的主要从中国境内注册设立的主要从事事创业投资创业投资的企业组织。的企业组织。n创业投资创业投资是指向成长性企业（不含是指向成长性企业（不含上市企业）进行股权投资，以期所上市企业）进行股权投资，以期所投资的企业发育成熟或相对成熟后投资的企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。益的投资方式。2022年11月18日星期五9n抵扣应纳税所得额，
7、是指抵扣应纳税所得额，是指创业投资企创业投资企业业采取采取股权投资方式股权投资方式投资于未上市的投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2年以上的，可以年以上的，可以按照其按照其投资额的投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。以后纳税年度结转抵扣。n属于属于间接间接税收优惠税收优惠；加计扣除加计扣除优惠优惠 2022年11月18日星期五10n例例96：宇环创业投资有限责任公司，：宇环创业投资有限责任公司，2007年拟用年拟用1200万元选一
8、家未上市的企业进行股万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业。权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业。假定假定2009年取得所得额年取得所得额1400万元。万元。企业情况企业情况甲甲乙乙类别类别未上市未上市上市公司上市公司职工人数职工人数360600年销售额（亿元）年销售额（亿元）0.92.8资产总额资产总额1.63.12022年11月18日星期五11n（1）宇环公司以股权方式把）宇环公司以股权方式把1200万元万元资金投资到甲企业。资金投资到甲企业。n宇环公司可以抵扣的投资额宇环公司可以抵扣的投资额120070840（万元）（万元）n2009年应纳税所得额年应纳税所
9、得额（1400840）25140（万元）（万元）n（2）宇环公司以股权方式把）宇环公司以股权方式把1200万元万元资金投资到乙企业。资金投资到乙企业。n2009年应纳税所得额年应纳税所得额140025350（万元）（万元）n宇环公司以股权方式投资到中小型高新宇环公司以股权方式投资到中小型高新技术企业比投资到普通企业，实现节税技术企业比投资到普通企业，实现节税210万元。万元。2022年11月18日星期五12n第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在计企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时算应纳税所得额时加计扣除加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开
10、发费用；工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。安置的其他就业人员所支付的工资。（三）利用开发新技术、新产品、（三）利用开发新技术、新产品、新工艺进行税务筹划新工艺进行税务筹划2022年11月18日星期五13n研究开发费用的加计扣除，是指企业为研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，究开发费用，未形成无形资产未形成无形资产计入当期计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%
11、加计扣除；加计扣除；形形成无形资产成无形资产的，按照无形资产成本的的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。2022年11月18日星期五14n第三十四条第三十四条 企业购置用于企业购置用于环境保护、节环境保护、节能节水、安全生产能节水、安全生产等等专用设备专用设备的投资额，的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。可以按一定比例实行税额抵免。n专用设备的投资额的专用设备的投资额的10%可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。四、运用购买专用设备投资进行四、运用购买专用设备投资进行税
12、务筹划税务筹划2022年11月18日星期五15n例例97：某家用电器股份有限公司某家用电器股份有限公司为扩大生产规模，为扩大生产规模，2008年决定购买年决定购买设备生产节能新产品，投资额设备生产节能新产品，投资额1400万元。公司预计以后年度的所得额万元。公司预计以后年度的所得额2008、2009、2010分别为分别为180万万元、元、260万元、万元、480万元。该企业万元。该企业如何在购买设备上进行税务筹划？如何在购买设备上进行税务筹划？2022年11月18日星期五16n（1）公司选择购买节能专用设备，企业允）公司选择购买节能专用设备，企业允许抵免的专用设备投资额许抵免的专用设备投资额1
13、400万元的万元的10，共共140万元。万元。n2008应纳企业所得税应纳企业所得税1802545（万元）（万元）n2008年能够得到抵免的专用设备投资额是年能够得到抵免的专用设备投资额是45万元，当年实际缴纳企业所得税为零。万元，当年实际缴纳企业所得税为零。n2009年应纳企业所得税年应纳企业所得税2602565（万元）（万元）n2009年能够得到抵免的专用设备投资额是年能够得到抵免的专用设备投资额是65万元，当年实际缴纳企业所得税为零。万元，当年实际缴纳企业所得税为零。n2010年应纳企业所得税年应纳企业所得税48025120（万元）（万元）n2010年能够将剩余允许抵免的专用设备投年能够
14、将剩余允许抵免的专用设备投资额的资额的30万元（万元（140-45-65）进行抵免。）进行抵免。当年实际缴纳企业所得税为当年实际缴纳企业所得税为90万元。万元。2022年11月18日星期五17n（2）公司选择购买普通设备）公司选择购买普通设备n20082010年应纳企业所得税年应纳企业所得税（180260480）25230（万元）（万元）n三年缴纳企业所得税三年缴纳企业所得税230万元，比万元，比购置节能专用多缴纳的企业所得税购置节能专用多缴纳的企业所得税为为140万元。万元。2022年11月18日星期五18n 符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，减按，减按20%的税率征收企业所得税
15、。的税率征收企业所得税。五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划从事国家非限制和禁止行业，并符合下列从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：条件：n年度应纳税所得额年度应纳税所得额/从业人数从业人数/资产总额资产总额n工业企业，工业企业，30万元万元/100人人/3000万元万元n其他企业，其他企业，30万元万元/80人人/1000万万2022年11月18日星期五19n例例98：某商业企业，资产总额：某商业企业，资产总额980万元，有职工万元，有职工60人。人。2008年实年实现应纳税所得额为现应纳税所得额为30.1万元。如果万元。如果该企业在该企业在2008年年12月前预测
16、到这月前预测到这个结果，则可以在个结果，则可以在12月月31日前安排日前安排支付一笔支付一笔0.2万元的费用；万元的费用；2022年11月18日星期五20n其年终应纳税所得税：其年终应纳税所得税：n29.9205.98万元万元n否则：否则：30.1257.525万元万元n此时，虽然多支付了此时，虽然多支付了0.2万元的费用，万元的费用，却少缴纳却少缴纳1.545万元的税款。万元的税款。2022年11月18日星期五21n安置残疾人员及国家鼓励安置的其安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。他就业人员所支付的工资。n企业安置残疾人员所支付的工资的企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除
17、加计扣除，是指企业安置残疾人员，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的职工工资的100%加计扣除。加计扣除。七、运用安置残疾人员就业进行税务七、运用安置残疾人员就业进行税务筹划筹划2022年11月18日星期五22n例例910：某外商投资企业，现有：某外商投资企业，现有职工职工40人，预计人，预计2008年实现应纳年实现应纳税所得额税所得额160万元。现因扩大生产万元。现因扩大生产规模，企业需要招聘规模，企业需要招聘20名新员工，名新员工，新增的新增的20名员工需要增加支付工资名员工需
18、要增加支付工资6.3万元。企业应如何对招聘员工进万元。企业应如何对招聘员工进行筹划？行筹划？2022年11月18日星期五23n（1）招聘）招聘20名残疾人员。名残疾人员。n 当年该企业应纳所得税（当年该企业应纳所得税（1606.32）2536.85（万元）（万元）n（2）招聘）招聘20名健康人员。名健康人员。n当年该企业应纳所得税（当年该企业应纳所得税（1606.3）2538.425（万元）（万元）n因此，该企业因为安置因此，该企业因为安置20名残疾人员就名残疾人员就业获得了业获得了1.575万元的节税利益。万元的节税利益。2022年11月18日星期五24n应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额允许弥补免税收入各项扣除金额允许弥补的以前年度亏损金额的以前年度亏损金额 第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划252022年11月18日星期五
