1、项目三 消费税业务处理 知识目标：1、熟悉掌握消费税的各项纳税要素。2、熟悉掌握消费税的应纳税额的计算。能力目标：1、能够进行消费税会计核算 2、能够进行消费税的纳税申报 学习重点：熟悉掌握消费税的计算及申报。学习难点：消费税的三个组成计税价格的理解以及税抵扣环节的理解。一、消费税的概念及特点（一）概念（二）特点1、征收范围具有选择性2、征收环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方法具有灵活性5、税负具有转嫁性二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及
2、国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。二、消费税的纳税人任务一 消费税税款计算二、消费税的纳税人任务一 消费税税款计算二、消费税的纳税人任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象4 4、零售应税消费品（金、银、钻）、零售应税消
3、费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶不属于上述范围
4、的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。计征消费税。任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象【例题例题多选题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。）。A A金首饰的进口
5、金首饰的进口B B化妆品的购买消费化妆品的购买消费C C卷烟的批发卷烟的批发D D金首饰的零售金首饰的零售任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象任务一 消费税税款计算四、消费税税目和税率四、消费税税目和税率任务一 消费税税款计算四、消费税税目和税率四、消费税税目和税率【例题例题多选题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税
6、的是（下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车任务一 消费税税款计算四、消费税税目和税率四、消费税税目和税率一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定（一）从价计征（一）从价计征 1 1、销售额的确定、销售额的确定（1 1）销售额的基本内容）销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方
7、收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫
8、运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。括在销售额内。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定2 2、包装物的计税问题、包装物的计税问题任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定3 3、含增值税销售额的换算、含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为
9、：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用）（1+1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定（二）从量计征（二）从量计征销售数量的确定销售数量的确定1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
10、。4.4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税
11、消费品数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定【特别提示特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。的口径。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税
12、计税依据的确定（三）从价从量复合计征（三）从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。乘以比例税率。卷烟的从量计税部分，卷烟的从量计税部分，20092009年之后是以每支年之后是以每支0.0030.003元为单位固定税额；元为单位固定税额；白酒从量计税部分是以白酒从量计税部分是以500500克或克或500500毫升毫升0.50.5元为单位规定单位税额。元为单位规定单位税额。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的
13、确定（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面1 1卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。2 2纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。消费税。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定【例题例题单选题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳
14、税人，下设一非独立核算的门市部，某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，20092009年年8 8月该月该厂将生产的一批成本价厂将生产的一批成本价7070万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税税率为万元。高尔夫球具的消费税税率为1010，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的消费税额为，该项业务应缴纳的消费税额为（）。）。A A5.135.13万元万元 B B6 6万元万元 C C6.606.60万元万元 D D7.727.
15、72万元万元【解析解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.2277.22(1+17%)(1+17%)1010=6.6=6.6万元。万元。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定 3 3纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。销售额计算消费税。4 4纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率纳税
16、人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。【例题例题多选题多选题】按按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品 B.B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.C.用于换取生产资料的应税消费品
17、用于换取生产资料的应税消费品 D.D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定【例题例题计算题计算题】某化妆品厂某化妆品厂A A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）2000020000元元/箱；最高销售价格箱；最高销售价格2200022000元元/箱，当月将箱，当月将1 1箱箱A A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税该业务应纳消费税=22000=2200030%=660030%=6600元元该业务增值税销项税该业务增值
18、税销项税=20000=2000017%=340017%=3400元元任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定【归纳归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：（1 1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳）纳税人用于换取生产资料和消费资料
19、、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。有平均销售价格的规定。（2 2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定【例题例题单选题单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。）。A.A.纳税人将
20、自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税B.B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税C.C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税D.D.白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”应并
21、入白酒的销售额中缴纳消费税应并入白酒的销售额中缴纳消费税【解析解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的最高价格计算应纳消费税；纳税人通过纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的最高价格计算应纳消费税；纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；销售应税消费品时非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；销售应税消费品时收取的包装物租金是作为价外费用，应缴纳消费税，收取的包装物押金应当区分具体情况决定是否缴纳消费税。收取的包装物租金是作为价外费用，应缴纳消费税，收取的包装物
22、押金应当区分具体情况决定是否缴纳消费税。任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定任务一 消费税应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定任务一 消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算（一）自产自销消费税税率、计算公式概览表：（一）自产自销消费税税率、计算公式概览表：二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算 例例 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。7 7月月1515日向某大型日向某大
23、型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算【例题例题单选题单选题】20102010年年3 3月，某酒厂生产粮食白酒月，某酒厂生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480480万元，同万元，同时收取品牌使用费时收取品牌使用费1515万元：当期收取包装物押金万元：当期收取包装物押金5 5万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3 3万元。万元。该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税()()
24、万元。万元。A A106 B106 B106.85 C106.85 C109.08 D109.08 D1091094242 【答案答案】D D【解析解析】480+20/(1+17%)480+20/(1+17%)20%+10020%+1000.1=109.420.1=109.42（万元）（万元）二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品
25、，或用于其他方面。产应税消费品，或用于其他方面。1 1自产自用应税消费品的计税规则自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算2 2自产自用应税消费品的税额计算自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部
26、门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组
27、成计税价格计算纳税。（第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1 1）实行从价定率）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）（2 2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）
28、=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 （1-1-比例税率）比例税率）公式中的公式中的“成本成本”。是指应税消费品的产品生产成本。是指应税消费品的产品生产成本。公式的公式的“利润利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。家税务总局确定。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算【同步练习同步练习】某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨
29、，成本1600016000元，将元，将5 5吨投入车间连续加工跌打正骨水，吨投入车间连续加工跌打正骨水，1010吨对外销售，取吨对外销售，取得不含税收入得不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税进项税元，当期发生可抵扣增值税进项税3000030000元，计元，计算该企业当期应纳增值税和消费税合计数。算该企业当期应纳增值税和消费税合计数。【答案及解析答案及解析】该企业当期应纳的增值税该企业当期应纳的增值税=（200000+10000200000+10000）17%-30000=5
30、70017%-30000=5700（元）（元）该企业当期应纳的消费税该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/1010000+10000/105 5）5%=7505%=750（元）（元）合计缴纳增值税消费税合计合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450=5700+750=6450（元）（元）二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算【同步练习同步练习】某摩托车厂将某摩托车厂将1 1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本50005000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%6%，适，适用消费税税率用消费税税
31、率10%10%，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多少？，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多少？【答案及解析答案及解析】组成计税价格组成计税价格=5000=5000（1+6%1+6%）（1-10%1-10%）=5888.89=5888.89（元）（元）应纳消费税应纳消费税=5888.89=5888.8910%=588.8910%=588.89（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=5888.89=5888.8917%=1001.1117%=1001.11（元）（元）二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算【同步练习同步练习】某黄酒厂将某黄酒厂将2 2
32、吨黄酒发放给职工作福利，其成本吨黄酒发放给职工作福利，其成本40004000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率10%10%，每吨税额，每吨税额240240元。元。【答案及解析答案及解析】消费税不必组价，应纳消费税额消费税不必组价，应纳消费税额=2=2240=480240=480（元）（元）增值税组价增值税组价=4000=40002 2（1+10%1+10%）+480=9280+480=9280（元），（元），增值税销项税额增值税销项税额=9280=928017%=1577.617%=1577.6（元）（元）二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算【同步练习同
33、步练习】某酒厂将自产白酒某酒厂将自产白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职工作福利，其成本斤）发放给职工作福利，其成本40004000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，则此笔业务当月，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少。应纳的消费税和增值税销项税为多少。【答案及解析答案及解析】消费税从量税消费税从量税=2000=20000.5=10000.5=1000（元）（元）从价税组成计税价格从价税组成计税价格=4000=4000（1+5%1+5%）+1000+1000（1-20%1-20%）=6500=6500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+6500=1000+
34、650020%=230020%=2300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=6500=650017%=110517%=1105（元）（元）二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算3 3、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算 【例题例题单选题单选题】委托加工的特点是（委托加工的特点是（）。）。A A委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B B委托方支付加工费，受托方提供原
35、料或主要材料委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C C委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D D委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算 （1 1）受托方代收代缴消费税的计算）受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销
36、售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。A A、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l l比例税率）比例税率）B B、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）其中其中“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上
37、未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。本。“加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。价格才是不含增值税但含消费税的价格。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算 【同步练习同
38、步练习】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本税成本80008000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球具的销售价格，元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率消费税税率10%10%，计算组成计税价格。，计算组成计税价格。【答案及解析答案及解析】组成计税价格组成计税价格=8000+2808=8000+2808（1+17%1+17%）（1-10%1-10%）=11555.56 =11555.56（元）。（元）。二
39、、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算 【例题例题】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，20092009年年4 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，元，代垫辅助材料代垫辅助材料20002000元，发生加工支出元，发生加工支出40004000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。（成本利润率元。（成本利润率5%5%）【解析解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。本题目为受
40、托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格组成计税价格=（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+51+5）（1-301-30）=61500=61500（元）；（元）；销项税额销项税额=61500=615001717=10455=10455（元）；（元）；本期应纳增值税本期应纳增值税=10455-340=10115=10455-340=10115（元）；（元）；本期应纳消费税本期应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）。（元）。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计
41、算 （2 2）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：税价格计税补交：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托
42、加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）（3 3）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。二、消费税
43、应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算（三）进口应税消费品应纳税额的计算（三）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算
44、1 1、一般进口货物应纳消费税的计算、一般进口货物应纳消费税的计算（1 1）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。（2 2）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应
45、纳税额 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额（3 3）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率任务一 消费税应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算1 1、外购应税消费品已纳税额的扣除、外购应税消费品已纳税额的扣
46、除（1)1)外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟；(2)(2)外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品；(3)(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4)(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)(5)外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；(6)(6)外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税摩托车生产的摩托车；(7)(7)外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)(8)外购
47、的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(9)(9)外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；(10)(10)外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；(11)(11)外购的已税润外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。滑油为原料生产的润滑油。【归纳归纳1 1】对扣税规则的理解对扣税规则的理解:允许抵扣税额的税目从大类上看不包允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、成品油。可用排他的方法记忆括酒类、小汽车、高档手表、游艇、成品油。可用排他的
48、方法记忆允许抵扣的项目。允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费允许抵扣的项目。允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。【例题例题单选题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。（）。（20082008年）年）A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.C.从工业企业购进
49、已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案答案】D D二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算任务一 消费税应纳税额的计算【同步练习同步练习】某化妆品生产企业某化妆品生产企业20092009年年5 5月购入化工原料月购入化工原料2 2吨，增值税专用发票注明金额吨，增值税专用发票注明金额2000020000元，增值税元，增值税34003400元，支付元，支付运输费运输费10001000元并取得运费发票；购入香水精元并取得运费发票；购入香水精
50、100100公斤，增值税专用发票注明金额公斤，增值税专用发票注明金额4000040000元，增值税元，增值税68006800元，当月该企业元，当月该企业将上述材料的将上述材料的50%50%投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入200000200000元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？香水精消费税率的增值税和消费税各为多少？香水精消费税率30%30%【答案及解析答案及解析】可抵扣的增值税进项税可抵扣的增值税进项税=3400+1000=3400+10007%+6800=102707
