1、建筑房产建筑房产“营改增营改增”后后疑难疑难问题处理与纳税安排问题处理与纳税安排李国华李国华 假如假如：合同：合同100100万，物料成本万，物料成本4040万（不考虑其他成本）；万（不考虑其他成本）；营改增前：营改增前：收入收入100100万，成本万，成本4040万万 营业税：营业税：1001003%=33%=3万万 营改增后：营改增后：建安建安企业营改增后税率为企业营改增后税率为11%11%，则：，则：销项税：销项税：100(1+11%100(1+11%）11%=9.9111%=9.91万，进项税万，进项税4040（1+17%1+17%）17%=5.8117%=5.81万；万；应纳增值税：
2、应纳增值税：9.9-5.81=4.09 9.9-5.81=4.09万万 收入：收入：100-9,91=90.09100-9,91=90.09万；成本：万；成本：40-5.81=34.1940-5.81=34.19万万 高屋建瓴高屋建瓴企业企业应树立的应树立的3 3大营改增观大营改增观1 1、营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营业营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营业税的命税的命 营改增带来诸多税种计税口径的变动；营改增带来诸多税种计税口径的变动；财税财税201620164343号：号：契税契税、房产税的租金房产税的租金、土地土地增值税收入增值税收入、地增值税扣除项目地增值税扣除项目、个人转让房
3、屋个人转让房屋的个人所得税应税收入为不含增值税收入。的个人所得税应税收入为不含增值税收入。所得税所得税、自用房房产税等、自用房房产税等2 2、牵一发而动全身牵一发而动全身营改增是整个企业的营改营改增是整个企业的营改增，不是增，不是 财务部门一个人在战斗：工程预决算、财务部门一个人在战斗：工程预决算、招投标、采购、成本控制、会计核算招投标、采购、成本控制、会计核算3 3、营改增带来新的涉税风险：、营改增带来新的涉税风险：5 5月月1 1号以前的风险号以前的风险5 5月月1 1号以后的风险：号以后的风险：营改增营改增热点问题热点问题解析及处理技巧解析及处理技巧与与销项相关的销项相关的热点热点问题问
4、题解析及处理技巧解析及处理技巧 如何正确确认销售额（雾里看花如何正确确认销售额（雾里看花价外费用）价外费用）36 36号文号文第三十七第三十七条条 销售额，是指纳税人发生应销售额，是指纳税人发生应税行为税行为，财政部和国，财政部和国家税务总局另有规定的除外。家税务总局另有规定的除外。价价外费用，是指价外收取的外费用，是指价外收取的的收费，但的收费，但不包括以下项目：不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款（二）以委托方名义开具发票代委托方收取
5、的款项。项。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十第十二条二条 条例条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外收费。视视同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风
6、险点同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风险点3636号文号文第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。除外。（二）单位或者个人向其他单位或者（二）单位或者个人向其他单位或者无偿转让无无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形
7、（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四第四条：条：8 8（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外机构设在同一县（市）的除外（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利
8、（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；或者个人消费；（六六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。旧旧设备销售设备销售公告公告20152015年第年第9090号号 二、纳税人销售自己使用过的二、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照
9、固定资产，适用简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。质量质量索赔、滞纳金、违约金等价外费用如何做账及索赔、滞纳金、违约金等价外费用如何做账及入账依据？入账依据？精装精装房销售销项税的计算及视同销售问题房销售销项税的计算及视同销售问题房地产房地产开发企业代收的办证费、契税、印花税开发企业代收的办证费、契税、印花税等代收转付费用是否属于价外费用？等代收转付费用是否属于价外费用？房地产房地产开发企业销
10、售精装房所含装饰、设备是开发企业销售精装房所含装饰、设备是否视同销售？否视同销售？营改增营改增后房屋转为自持物业是否视同销售缴纳后房屋转为自持物业是否视同销售缴纳增值税？增值税？免费免费赠送阁楼如何缴纳增值税？赠送阁楼如何缴纳增值税？地地价款收入中剔除要点把控及风险分析价款收入中剔除要点把控及风险分析 房地产房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，为销售额。为销售额。预收款方式销售预收款方式销售 采取采取预
11、收款方式销售所开发的房地产预收款方式销售所开发的房地产项目项目 应应预缴税款预缴税款=预收款（预收款（1+1+适用税率或征收率）适用税率或征收率）3%3%1818号公告：号公告：当当期允许扣除的土地价款期允许扣除的土地价款=（当期销售房（当期销售房地产项目地产项目建筑面积建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地支付的土地价款价款支付支付的土地价款，是指向的土地价款，是指向支付的土地价款。支付的土地价款。并并应当应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据的财政票据。土地征用土地征用及拆迁补偿费、各种规费能否冲减
12、销售额？及拆迁补偿费、各种规费能否冲减销售额？营改增后营改增后混合销售混合销售如何纳税及风险规避如何纳税及风险规避 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体
13、工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。取消取消106106号文混业经营：号文混业经营：销售销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否分别开票分别开票？中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第第六条六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额营业额。并并根据其销售货物的销售额计算缴纳
14、增值税，非增值根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。上海解读：上海解读：36 36号文附件号文附件1 1：第四十一条第四十一条 纳税人兼营免税、减税纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核
15、算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。哪些哪些建筑服务适用简易计税方法计税建筑服务适用简易计税方法计税？36 36号文附件号文附件2 2：1 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以选择适用简易计税方法计税。以以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可一般纳税人为甲
16、供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以选择适用简易计税方法计税。甲甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。工程发包方自行采购的建筑工程。3 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税务，可以选择适用简易计税方法计税。筹划：建筑工程建筑工程老项目是如何规定的？老项目是如何规定的？建筑工程建筑工程老项目，是指：老项目，是指：（1 1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在期在20162016年年4 4月月3
17、030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；（2 2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在程承包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的日前的建筑工程项目。建筑工程项目。建筑业简易征收如何建筑业简易征收如何纳税纳税？试点试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的以取得的后后的余额为销售额。的余额为销售额。提供建筑服务，选择适用提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为
18、销售额，按照费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在法在款后，向机构所在地主款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。管税务机关进行纳税申报。试点试点纳税人中的纳税人中的（以下称小规模（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照为销售额，按照计算应纳税额。纳税计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在人应按照上述计税方法在款后，向机构所在地主管
19、税务机关进行纳税申报。款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人如何一般纳税人如何纳税？纳税？一般一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的计税方法计税的，应以取得的为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的后的余额，按照后的余额，按照在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。在地主管税务机关进行纳税申报。1717号公告：号公告：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款税款=(=(全部价款和
20、价外费用全部价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款)(1+11%)(1+11%)2%2%（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部全部价款和价外费用价款和价外费用-支付的分包款支付的分包款)(1+3%)(1+3%)3%3%注意注意：纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴分别预缴；应当取得符合法律、行政法规和国家税务应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证总局规定的合法有效凭证。水电费水电费涉税操作要点涉税操作要点 国国税函税函20095372009537号号：四川省四川省机场
21、集团有限公司向机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。征收增值税，不征收营业税。抄送抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。务局、地方税务局。政策政策导向：是否可以凭借发票复印件和分割单税前导向：是否可以凭借发票复印件和分割单税前扣除？扣除？甲供材料是否计入建筑服务销售额甲供材料是否计入建筑服务销售额 劳务公司纳税要点及票据开具劳务公司纳税要点
22、及票据开具 销售抵账来的房产，原来的政策是差额征收营业税，销售抵账来的房产，原来的政策是差额征收营业税，营改增以后，怎么办？营改增以后，怎么办？与进项相关的热点与进项相关的热点问题解析及处理技巧问题解析及处理技巧理念：有销理念：有销进可低进可低，无销进转出，无销进转出前提：必须有抵扣凭证前提：必须有抵扣凭证 3636号文：号文：第二十七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服体福利或者个人消费
23、的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人纳税人的交际应酬消费属于个人消费。的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
24、（不包括固定资产）、加工修理修配购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程。（六）（六）（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（七）财政部和
25、国家税务总局规定的其他情形。抵扣技巧：抵扣技巧：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形产被依法没收、销毁、拆除的情形。无法划分不得抵扣的进项税额无法划分不得抵扣的进项税额处理：处理：第二十九第二十九条条：不得不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值免征增值税项目销售额）当期全部销售额税项目销售额）当期全部销售
26、额 主管主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。得抵扣的进项税额进行清算。抵抵扣项目用于不得抵扣项目进项税如何转出扣项目用于不得抵扣项目进项税如何转出？第三十一第三十一条条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得不得抵扣的进项税额抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率动产净值适用税率 固定资产
27、固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第三十条第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的确定该进项税额的，按照当期实际成
28、本计算应扣减的进项税额进项税额 运作技巧：运作技巧：不得抵扣项目变为抵扣项目进项税抵扣技巧不得抵扣项目变为抵扣项目进项税抵扣技巧 按照按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以可以抵扣的进项税额抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产固定资产、无形资产
29、、不动产净值净值/（1+1+适用税率）适用税率适用税率）适用税率 核心点：核心点：应应取得合法有效的增值税扣税取得合法有效的增值税扣税凭证凭证；认证；认证 进项进项税抵扣的票据有哪些？税抵扣的票据有哪些？36 36号号：增值税增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。农产品销售发票和完税凭证。财税财税201620164747号号：（一）（一）20162016年年5 5月月1 1日至日至7 7月月3131日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，日，一般纳税人支付的
30、道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：项税额：3%3%或或5%5%企业有哪些进项税额可以抵扣？企业有哪些进项税额可以抵扣？办公桌椅、书柜、书架、文具、纸办公桌椅、书柜、书架、文具、纸 笔等办公用品，笔等办公用品，其进项税额可以抵扣。、电脑、打印机、复印机、其进项税额可以抵扣。、电脑、打印机、复印机、电话机、碎纸机等办公设备进项税额也可抵扣电话机、碎纸机等办公设备进项税额也可抵扣 销售方自购的花草、树木、盆栽等绿化物品，其销售方自购的花草、
31、树木、盆栽等绿化物品，其进项税额可以抵扣。进项税额可以抵扣。勿以善小而不为勿以善小而不为期间费用进项税抵扣期间费用进项税抵扣营改增后建安企业如何选择劳务用工营改增后建安企业如何选择劳务用工物质物质商品的价值构成公式为：商品的价值构成公式为：W=C+V+M W=C+V+MC C为生产过程中消耗的物质资料的价值；为生产过程中消耗的物质资料的价值；（包含了流动资产的价值和固定资产转移（包含了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧的价值（折旧 ）V V为劳动者为自己劳动所创造的价值；为劳动者为自己劳动所创造的价值；M M为劳动者创造的剩余价值。为劳动者创造的剩余价值。增值额增值额=劳务劳务合同与劳动
32、合同的税务区别及筹划合同与劳动合同的税务区别及筹划人人工费抵扣技巧工费抵扣技巧 营改增营改增后劳务公司税负是增加？后劳务公司税负是增加？能否能否通过劳务公司解决人工抵扣问题？通过劳务公司解决人工抵扣问题？与人相关的其他支出：差旅费与人相关的其他支出：差旅费发票发票财税财税201620164747号号：按照一般计税方法计算缴按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税纳增值税；也可以选择差额纳税差额差额纳税纳税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
33、后的余额为销售额，按办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依照简易计税方法依5%5%的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。选择选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。以开具普通发票。材料材料费进项税抵扣梳理及抵扣技巧费进项税抵扣梳理及抵扣技巧 财税财税（20142014）5757号号：税率：税率6%3%6%3%建筑建筑用和生产建筑材
34、料所用的砂、土、石料用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）石灰（不含粘土实心砖、瓦）；自来水自来水；商品混凝商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。机械机械使用费进项税抵扣核心点使用费进项税抵扣核心点 租赁租赁、自自有：注意购买节点有：注意购买节点 施工施工生产过程中涉及的费用性支出涉税问题；生产过程中涉及的费用性支出涉税问题；征地征地拆迁中涉及的营改增问题；拆迁中涉及的营改增问题；施工施工中红线内外费用涉税问题中红
35、线内外费用涉税问题；绿化工程：绿化工程：购进农产品，除取得增值税专用发票或购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除的扣除率计算的进项税额。率计算的进项税额。机械使用费进项税抵扣核心点机械使用费进项税抵扣核心点房地产企业房地产企业6 6大成本抵扣要点把控大成本抵扣要点把控资金成本利息方面如何抵扣进项税？资金成本利息方面如何抵扣进项税？预售在先，成本在后预售在先，成本在后 的抵扣链条倒挂问题的抵扣链条倒挂问题 甲甲供工程供工程（
36、“甲供材甲供材”、“甲控材甲控材”、“包工包工包料包料”营改增处理技巧营改增处理技巧）营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令务总局令20082008年第年第5252号）第十六条规定：号）第十六条规定：“除本除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（装细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（装饰劳务除外），其营业额应当包括工程所用原材饰劳务除外），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的设备的价款。”处理处理技巧：技巧：36 36号文：号文：
37、一般一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。甲甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。程发包方自行采购的建筑工程。实务实务中建筑企业是否可以按中建筑企业是否可以按3%3%开票？开票？市场市场地位很重要地位很重要 对象对象：是否需要抵扣进项税？企业：是否需要抵扣进项税？企业OROR政府政府“甲供材甲供材”营改增之后房地产建安企业营改增之后房地产建安企业PKPK焦点焦点 成本成本不变原则不变原则 分包分包业务营改增后税控核心点业务营改增后
38、税控核心点：条例条例纳税人将建筑工程分包给其他单位的，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；其他单位的分包款后的余额为营业额；税税对违法行为的敏感度？对违法行为的敏感度？营改增营改增后影响后影响：3636号文：号文：试点纳税人提供建试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。售额。与与纳税时间地点纳税时间地点相关的热点问题相关的热点问题收讫销售款项或
39、者取得索取销售款项凭据的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天当天；先开具发票的，为开具发票的当天。过程中或者完成后收到款过程中或者完成后收到款项项提供建筑服务、租赁服务提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预税义务发生时间为收到预收款的当天。收款的当天。指书面合同确定的付款日期指书面合同确定的付款日期未签订书面合同或者书面合同未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。不动产权属变更的当天。什么是收讫价
40、款？什么是收讫价款？什么是索取价款凭什么是索取价款凭据？据？纳税纳税与扣缴义务发生时间如何确定？与扣缴义务发生时间如何确定？1 1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。2 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3 3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发
41、生的当天。义务发生的当天。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三第三十八条十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，（二）采取托收承付和委托银行收
42、款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面设备、船舶、飞机等货物，为收到预
43、收款或者书面合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同
44、销售货物行为，为货物移送的当天。（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。营改增前后税款交到国税还是地税？营改增前后税款交到国税还是地税？增值税缴纳和完工进度有没有关系增值税缴纳和完工进度有没有关系 预收款范围及开票申报预收款范围及开票申报 会计准则：会计准则：预收款包括分期取得的预收款（首付预收款包括分期取得的预收款（首付+按揭按揭+尾款）、尾款）、全款取得的预收款。定金属于预收款；诚意金、认筹全款取得的预收款。定金属于预收款；诚意金、认筹金和订金不属于预收款。金和订金不属于预收款。纳税纳税地点如何确定？地点如何确定？1 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管、固定业户应当向其机
45、构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；申报纳税；2 2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。居住地主管税务机关补征税款。3 3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产转让自然
46、资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。管税务机关申报缴纳扣缴的税款。跨跨省劳务发生地和机构省劳务发生地和机构所在地税务调剂所在地税务调剂 一般一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）在地不在同一省（自治区、直辖市或者计
47、划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。一般一般纳税人和小规模纳税人划分及税收处理差异纳税人和小规模纳税人划分及税收处理差异 年年应税销售额标准为应税销售额标准为500500万元（含本万元（含本数数 第三十三第三十三条条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税有下列情形之一者，应当按照销售
48、额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。与与发票相关发票相关的的热点热点问题及风险把控问题及风险把控 房地产房地产建安企业预收款如何开票？建安企业预收款如何开票？销售销售建筑服务、不动产和出租不动产开具发票问题建筑服务、不动产和出租不动产开具发票问题 营营改增营业税发票过渡衔接改增营业税发票过渡
49、衔接问题问题 自自20162016年年5 5月月1 1日起，地税机关不再向试点纳税人日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票发放发票。已领取地税机关印制的发票以及印有本单已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至位名称的发票，可继续使用至20162016年年6 6月月3030日，不超日，不超过过20162016年年8 8月月3131日。日。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，20162016年年5 5月月1 1日以后需要补开发票的，可于日以后需要补开发票的，可于20162016年年1212月月3131日前开具增值税普通发票（税务总局
50、日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。另有规定的除外）。发票发票管理：以管理：以“三流统一三流统一”为核心增为核心增值税发票风险管控制度值税发票风险管控制度 增值税增值税下，发票管理更加规范和严格，如货、钱、下，发票管理更加规范和严格，如货、钱、票要求三流合一，销项与进项比对等措施有效遏制了票要求三流合一，销项与进项比对等措施有效遏制了发票违法行为；其次，虚开、代开、售卖、购买发票发票违法行为；其次，虚开、代开、售卖、购买发票等行为已列入刑法，如第等行为已列入刑法，如第205205条、第条、第206206条、第条、第208208条条等都是十分严苛的条款。企业应加强税务风险管控措等都
