1、 第七章第七章内部控制的评审内部控制的评审n教学目标：教学目标：1.1.了解内部控制的涵义和作用；了解内部控制的涵义和作用；2.2.了解内部控制的要素；了解内部控制的要素；3.3.了解内部控制的种类与评价；了解内部控制的种类与评价；4.4.掌握控制的调查内容；掌握控制的调查内容；5.5.掌握内部控制的调查与描述方法；掌握内部控制的调查与描述方法；6.6.掌握内部控制的测试与评价。掌握内部控制的测试与评价。n教学重点教学重点：内部控制的调查与描述方法。内部控制的调查与描述方法。n教学难点：教学难点：内部控制的测试与评价。内部控制的测试与评价。第一节第一节内部控制内部控制一、内部控制的涵义和作用一
2、、内部控制的涵义和作用1.1.内部控制的涵义内部控制的涵义 是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及组织经营决策，是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及组织经营决策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行和会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行的驾驭和支配。的驾驭和支配。2.2.内部控制的作用内部控制的作用（1 1）保障财经法纪的贯彻执行；）保障财经法纪的贯彻执行；（2 2）保护单位资产的安全完整；）保护单位资产的安全完整；（3 3）提高会计记录的正确程度
3、；）提高会计记录的正确程度；（4 4）确保单位管理制度的执行。）确保单位管理制度的执行。二、内部控制的要素二、内部控制的要素 对被审计单位进行审计应重视以下几方面：对被审计单位进行审计应重视以下几方面：被审计单位的规模被审计单位的规模被审计单位的所有权和组织结构被审计单位的所有权和组织结构被审计单位的业务性质被审计单位的业务性质被审计单位经营的特殊性质被审计单位经营的特殊性质被审计单位取得或运用情报的方式被审计单位取得或运用情报的方式法律、法规的相应规定法律、法规的相应规定内部控制要素内部控制要素控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息交流信息交流监督监督1.1.控制环境控制环境
4、控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种成因。政策、程序和效率产生影响的各种成因。控制环境的控制环境的因素因素：正直性和道德水准正直性和道德水准胜任能力胜任能力董事会和审计委员会的参与董事会和审计委员会的参与管理哲学和经营方式管理哲学和经营方式组织结构组织结构授权和责任分派方式授权和责任分派方式人事政策和实务人事政策和实务直接关系内部控直接关系内部控制执行以及经营制执行以及经营战略目标实现战略目标实现 2.2.风险评估风险评估 风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。风险评估指对可能发生及无法预
5、测的危险的评价和评估。风险评估的风险评估的因素因素：经营环境的变化经营环境的变化新的人员新的人员新的或改进的信息系统新的或改进的信息系统迅速发展迅速发展新的技术新的技术新生产线、新产品或新行动新生产线、新产品或新行动法人重组法人重组对外经营对外经营会计声明会计声明对企业实现目标的相应风险对企业实现目标的相应风险的界定与分析的界定与分析 3.3.控制活动控制活动 指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。与审计有关的控制活动的与审计有关的控制活动的政策、程序政策、程序：业绩检查业绩检查信息处理程序信息处理程序实物控制实物控制责任分工责任分工 4.4.
6、信息交流信息交流 指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。其其方法和记录方法和记录为：为：确认和记录所有真实的交易确认和记录所有真实的交易详尽描述交易，对其适当分类详尽描述交易，对其适当分类计量交易的价值计量交易的价值 确定交易发生时间确定交易发生时间适当地表达交易并披露相应事项适当地表达交易并披露相应事项 交流运用交流运用形式形式：政策手册政策手册会计和财务报告手册会计和财务报告手册备忘录备忘录语言交流语言交流管理者行为管理者行为 5.5.监督监督 指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程。指为评价一定时期内内部控制运作质量的过
7、程。监督过程完成方式：监督过程完成方式：持续的监督活动持续的监督活动独立评价独立评价持续的监督活动与独立评价相结合持续的监督活动与独立评价相结合 三、内部控制的种类三、内部控制的种类 1.1.内部会计控制内部会计控制 内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过通过会计核算和会计监督会计核算和会计监督所进行的内部控制。所进行的内部控制。内部会计控制包括：内部会计控制包括：会计凭证控制会计凭证控制会计账簿控制会计账簿控制会计报表控制会计报表控制会计分析控制会计分析控制内部控制内部控制内部管理控制内部管理控制内部会计控制内部会计控制 2.
8、2.内部管理控制内部管理控制 内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行行政管理及业务管理政管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包括：所进行的内部控制。内部管理控制包括：组织机构控制组织机构控制劳动工资控制劳动工资控制员工教育控制员工教育控制计划预算控制计划预算控制合同执行控制合同执行控制生产经营控制生产经营控制质量检验控制质量检验控制环境监测控制环境监测控制 四、内部控制有效性四、内部控制有效性l确保财产物资完整性确保财产物资完整性l提高会计信息可用性提高会计信息可用性l确保经济运作合法性确保经济运作合法性l强化资金运用效益性强化资金运
9、用效益性五、内部控制的评审步骤五、内部控制的评审步骤调查调查测试测试评价评价第二节第二节 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述一、内部控制的调查一、内部控制的调查 内部控制的调查指通过内部控制的调查指通过审阅审阅、询问询问等方法了等方法了解掌握内部控制度是否建立、健全，是否符合控解掌握内部控制度是否建立、健全，是否符合控制原则所进行的考察活动。制原则所进行的考察活动。1.1.调查方法：审阅、询问调查方法：审阅、询问2.2.内部控制的内容：内部控制的内容：（1 1）界定职权范围）界定职权范围 原则原则：职务岗位明确；权利义务清楚：职务岗位明确；权利义务清楚 强化内部控制强化内部控制必须界定职
10、权必须界定职权范围范围（2 2）不相容职务分工）不相容职务分工不相容职务分工不相容职务分工原则原则：各职能部门相对独立；各职能部门相对独立；禁止一人包办经济业务；禁止一人包办经济业务；账钱物分管账钱物分管不相容职务不相容职务分工的分工的内容内容经济业务处理过程的分工经济业务处理过程的分工财物记录与保管的分工财物记录与保管的分工 A A、经济业务处理过程分工的要点：、经济业务处理过程分工的要点：经济业务的经济业务的授权授权分工分工经济业务的经济业务的执行执行及其及其审核审核分工分工及其及其执行执行经济业务的经济业务的执行执行及其及其记录记录分工分工经济业务的经济业务的记录记录及其及其审核审核分工
11、分工任何一项经济业务处理必须经过任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、授权、主办、核准、执行、记录、复核执行、记录、复核六个步骤。六个步骤。B B、财物记录与保管分工的要点：、财物记录与保管分工的要点：（3 3）内部会计控制）内部会计控制l内部会计控制内部会计控制目的目的：确保会计资料合法、完整、正确；确保会计资料合法、完整、正确；维护资产的安全与完整。维护资产的安全与完整。财产物资的记录财产物资的记录保管保管分工分工财产物资的保管财产物资的保管 核对核对分工分工总分类账总分类账明细分类账的记录明细分类账的记录分工分工总分类账总分类账日记账的记录日记账的记录分工分工l 内部会计控制内部
12、会计控制内容内容：l 设定凭证传递程序设定凭证传递程序(4)(4)行政控制行政控制合法性控制合法性控制完整性控制完整性控制正确性控制正确性控制目的目的 促使员工遵章行事促使员工遵章行事要求员工遵守职业道德要求员工遵守职业道德内容内容 健全的规章制度健全的规章制度职业道德教育职业道德教育公平的奖惩公平的奖惩 二、内部控制的描述二、内部控制的描述1.1.内部控制的描述方法内部控制的描述方法各种描述方法的范例各种描述方法的范例描述方法描述方法优点优点缺点缺点文字描述法文字描述法灵活、简便、易行。灵活、简便、易行。较为抽象、细节难辨。较为抽象、细节难辨。调查表法调查表法简便易行、概括性强、简便易行、概
13、括性强、一目了然。一目了然。系统性差、难以将所有系统性差、难以将所有应调查事项包含在内、应调查事项包含在内、易流于形式。易流于形式。流程图法流程图法直观，便于表达内部直观，便于表达内部控制的特征。灵活，控制的特征。灵活，便于查阅和评价内部便于查阅和评价内部控制。控制。绘制和运用流和图必须绘制和运用流和图必须具有较高的专业素质。具有较高的专业素质。第三节第三节 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价 一、内部控制的测试一、内部控制的测试符合性测试符合性测试 目的目的内容内容方法方法业务测试业务测试功能测试功能测试是获取对准备是获取对准备予以信赖的内予以信赖的内部控制是否有部控制是否有效执行的证
14、据，效执行的证据，从而确定会计从而确定会计报表审计的范报表审计的范围和程序。围和程序。指对被审计单指对被审计单位有关位有关经济业经济业务办理的手续务办理的手续或实施的程序或实施的程序进行检查与核进行检查与核查。查。指对内部控制指对内部控制中的控制目标中的控制目标的的功效功效所进行所进行检查核查。检查核查。1 1、检查证据、检查证据法。法。2 2、穿行试验、穿行试验法。法。3 3、观察现场、观察现场法。法。二、内部控制的评价二、内部控制的评价（1 1）初评初评：对被审计单位内部控制在形式：对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价。上是否健全所作出的评价。（2 2）总评总评：在符合性测试的
15、基础上对内部控：在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价，其主要指可依赖程度评制进行的总体评价，其主要指可依赖程度评价等。价等。测试与评价顺序：测试与评价顺序：初评初评符合性测试符合性测试总评总评第四节第四节 管理建议书管理建议书一、管理建议书的涵义一、管理建议书的涵义 是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到中注意到 的，可能导致被审计单位会计报表重大错报的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。二、管理建议书与审计报告的区别二、管理建议书与审计报告
16、的区别管理建议书管理建议书审计报告审计报告对象对象与审计相关内部控制与审计相关内部控制会计报表会计报表责任责任非法定非法定法定法定影响程度影响程度内部参考内部参考向外报送向外报送三、管理建议书的结构和内容三、管理建议书的结构和内容 应说明审查的范围，发现的内部控制缺陷，提出关于实现内应说明审查的范围，发现的内部控制缺陷，提出关于实现内部控制目标的意见及改进建议。部控制目标的意见及改进建议。1 1、标题。标题统一为、标题。标题统一为“管理建议管理建议”。2 2、收件人。是被审计单位管理当局。、收件人。是被审计单位管理当局。3 3、审计目的、会计责任和审计责任。、审计目的、会计责任和审计责任。4
17、4、管理体制建议书的性质。、管理体制建议书的性质。5 5、前期建议改进但本期限仍未改进的内部控制重大缺陷。、前期建议改进但本期限仍未改进的内部控制重大缺陷。6 6、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。7 7、使用范围及使用责任。、使用范围及使用责任。8 8、签章。由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。、签章。由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。9 9、日期。签发日期为完成外勤工作日。、日期。签发日期为完成外勤工作日。管理建议书不管理建议书不是审计业务的是审计业务的规定内容，而规定内容，而是委托项目外是委托项目外的服务的
18、服务 第八章第八章审计抽样审计抽样n教学目标：教学目标：1.1.了解审计抽样的涵义与种类；了解审计抽样的涵义与种类；2.2.了解样本的设计与选取；了解样本的设计与选取；3.3.了解抽样结果的评价；了解抽样结果的评价；4.4.掌握抽样和变量抽样的目的、用途及方法；掌握抽样和变量抽样的目的、用途及方法；5.5.掌握样本的设计与选取。掌握样本的设计与选取。n教学重点教学重点：样本的设计与选取样本的设计与选取n教学难点：教学难点：属性抽样和变量抽样的方法属性抽样和变量抽样的方法第一节第一节 审计抽样的涵义与种类审计抽样的涵义与种类 一、审计抽样的涵义一、审计抽样的涵义二、审计抽样的种类二、审计抽样的种
19、类 审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本一定数量的样本进行审计，通过进行审计，通过样本的审计结果样本的审计结果来来推断被推断被审计总体特征审计总体特征的一种审计技术方法的一种审计技术方法审计抽样审计抽样技术技术内容内容统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样1、按技术分类、按技术分类l 统计抽样统计抽样 是指根据是指根据概率论的原理概率论的原理确定抽查的样本量，确定抽查的样本量，随机选随机选取样本取样本，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。l 非统计抽样非统计
20、抽样 是指根据是指根据审计人员的执业经验和判断能力审计人员的执业经验和判断能力来确定需来确定需要抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。要抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。必须以健全的企业内部控制为前提必须以健全的企业内部控制为前提2、按内容分类、按内容分类l属性抽样属性抽样 符合性测试符合性测试 是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的总体特征的发生频率发生频率而采用的方法。而采用的方法。l变量抽样变量抽样 实质性测试实质性测试 是指用来估计是指用来估计总体金额总体金额而采用的一种方法。而采用的一种方法。第二
21、节第二节 样本的设计与选取样本的设计与选取 一、样本的设计一、样本的设计 样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。需要考虑的因素：计划工作。需要考虑的因素：审计目的审计目的审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险可容忍误差可容忍误差可信赖程度可信赖程度预期总体误差预期总体误差分层分层 1.抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险l 抽样风险抽样风险l 非抽样风险非抽样风险 是指审计人员依
22、据抽样结果得出结论与审计对象是指审计人员依据抽样结果得出结论与审计对象总体特征不符合的可能性。总体特征不符合的可能性。是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。样本量越大，抽样本量越大，抽样风险越低样风险越低2.可容忍误差可容忍误差 审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。意接受的审计对象总体的最大误差。3.可信赖程度可信赖程度 是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的是指预计由样本的推断结果
23、能够代表总体特征的百分比。百分比。4.预期总体误差预期总体误差 审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的预期误差。预期误差。可容忍误差越小，可容忍误差越小，样本量应越大。样本量应越大。可信赖程度越高，可信赖程度越高，选取样本量越大。选取样本量越大。预期总体误差较预期总体误差较大，选取大样本大，选取大样本量量5.分层分层 将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次级总体过程。次级总体过程。二、样本选取二、样本选取 样本选取的方法：
24、样本选取的方法：1.利用随机数表选样利用随机数表选样 2.系统选样系统选样 3.分层分层选样选样 3.整群选样整群选样 4.金额单位选样金额单位选样第三节第三节 属性抽样属性抽样 用途：用途：用于内部控制符合性测试用于内部控制符合性测试目的：目的：确定被审计单位内部控制的有效程度确定被审计单位内部控制的有效程度方法：方法：l固定样本量抽样停固定样本量抽样停走抽样走抽样l发现抽样发现抽样风险系数风险系数=样本量样本量总体的最大误差率总体的最大误差率第四节第四节 变量抽样变量抽样用途：用途：用于账户余额或报表项目的实质性测试用于账户余额或报表项目的实质性测试目的：目的：通过样本审查结果推算被审计总
25、体数额通过样本审查结果推算被审计总体数额方法：方法：l单位平均数估计抽样单位平均数估计抽样l差额估计抽样差额估计抽样l比率估计抽样比率估计抽样第五节第五节 抽样结果的评价抽样结果的评价一、评价抽样结果的步骤一、评价抽样结果的步骤1.1.分析样本误差分析样本误差2.2.推断总体误差推断总体误差3.3.重估抽样风险重估抽样风险（1 1）推断的总体误差超过可容忍误差）推断的总体误差超过可容忍误差（2 2）推断的总体误差接近可容忍误差）推断的总体误差接近可容忍误差4.4.形成审计结论形成审计结论 第九章第九章审计报告审计报告n教学目标：教学目标：1.1.了解审计报告的涵义和种类；了解审计报告的涵义和种
26、类；2.2.了解审计报告的编制步骤；了解审计报告的编制步骤；3.3.掌握民间审计报告的内容与要求；掌握民间审计报告的内容与要求；4.4.掌握民间审计报告的编制方法掌握民间审计报告的编制方法n教学重点教学重点：民间审计报告的编制方法民间审计报告的编制方法第一节第一节 审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用 一、审计报告的涵义一、审计报告的涵义 是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。计委托人（或授权人）所作的书面报告。二、审计报告的种类二、审计报告的种类审计抽样审计抽样撰写内容撰写内容详细程度详细程度撰写主
27、体撰写主体国家审计报告国家审计报告内部审计报告内部审计报告民间审计报告民间审计报告财政财务审计报告财政财务审计报告财政法纪审计报告财政法纪审计报告财政效益审计报告财政效益审计报告简式审计报告简式审计报告详式审计报告详式审计报告第二节第二节 审计报告的内容与要求审计报告的内容与要求一、国家审计报告的内容与要求一、国家审计报告的内容与要求二、民间审计报告的内容与要求二、民间审计报告的内容与要求 1.民间审计报告的内容民间审计报告的内容 标题。标题统一规范为标题。标题统一规范为“审计报告审计报告”收件人收件人引言段引言段 范围段范围段意见段意见段 2.审计意见的类型审计意见的类型l 无保留意见审计报
28、告无保留意见审计报告l保留意见的审计报告保留意见的审计报告l否定意见的审计报告否定意见的审计报告l无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告非无保留意见非无保留意见需要需要在范围段与意见段在范围段与意见段间增加说明段间增加说明段第四节第四节 审计报告的编制审计报告的编制 一、编制审计报告要点一、编制审计报告要点l 检查审计工作底稿检查审计工作底稿 l 是否遵循独立审计准则的要求是否遵循独立审计准则的要求l 被审计单位会计报表、会计核算合法合规被审计单位会计报表、会计核算合法合规l 提出公正、客观、实事求是的审计意见提出公正、客观、实事求是的审计意见二、编制审计报告步骤二、编制审计报告步骤l
29、整理分析审计工作底稿整理分析审计工作底稿l 调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表l 确定审计报告意见类型和措辞确定审计报告意见类型和措辞l 撰写审计报告撰写审计报告 三、审计报告审定三、审计报告审定 （适用国家审计，民间审计不需要）（适用国家审计，民间审计不需要）实务题实务题：n1.1.某企业某企业20032003年年1212月月3131日账面结存甲材料日账面结存甲材料2 0002 000公斤，通公斤，通过审查并无错弊。过审查并无错弊。20042004年年1 1月月1 1日至日至1616日期间收入日期间收入35 00035 000公公斤，发出斤，发出34 50034 500公斤。公
30、斤。1 1月月1 1日期初余额及收发额均经核对、日期初余额及收发额均经核对、审阅和复算无误。审阅和复算无误。20042004年年1 1月月1616日下班后监督盘点实存量日下班后监督盘点实存量为为2 8002 800公斤。公斤。要求：采用相关的方法审查该企业账面记录是否正确要求：采用相关的方法审查该企业账面记录是否正确 运用调节法审查运用调节法审查 审查日存量审查日存量=2800+34500-35000=2300=2800+34500-35000=2300公斤公斤答：调节法公式答：调节法公式 =+-=+-被查日存量被查日存量盘点日存量盘点日存量被查日至盘点被查日至盘点日发出量日发出量被查日至盘点
31、被查日至盘点日收入量日收入量n2.20032.2003年年9 9月月1111日审计人员何某和梁某在审查某企业的权日审计人员何某和梁某在审查某企业的权属地时，发现以下两个问题：属地时，发现以下两个问题：（1 1）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为大华公司账面价格为31 00031 000元，被审计单位出于某种考虑元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价对该批材料作价40 00040 000元，经审计验证，作价元，经审计验证，作价36 00036 000元是元是合理的。合理的。（2 2）本年收到其他公司捐赠设备一台，被审
32、计单位作价）本年收到其他公司捐赠设备一台，被审计单位作价50 50 000000元，记入元，记入“实收资本实收资本”账户。账户。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。答：问题（答：问题（1 1）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：际情况，应作以下调整：借：实收资本借：实收资本 4 0004 000 贷：贷：原材料原材料 4 0004 000问题（问题（2 2）记账错误。接受捐赠的设备应记入）记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积资本公积”账户，应作以下调整：账户，应作
33、以下调整：借：实收资本借：实收资本 50 00050 000 贷：资本公积贷：资本公积 50 00050 000n3.3.审计人员在审查某企业管理费用帐户时，发现如下记录：审计人员在审查某企业管理费用帐户时，发现如下记录：（1)1)企业车间部门固定资产的修理费用企业车间部门固定资产的修理费用1 2001 200元；元；（2 2）为购货单位垫付运杂费）为购货单位垫付运杂费8 3008 300元；元；（3 3）支付车船使用税）支付车船使用税3 5803 580元；元；（4 4）支付未完工程借款利息费）支付未完工程借款利息费3 2703 270元；元；（5 5）购入材料的外地运杂费）购入材料的外地运
34、杂费2 5602 560元；元；（6 6）支付短期借款利息）支付短期借款利息4 9804 980元。元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：审计方法：审阅管理费用明细账；并抽查有关会计凭证。答：审计方法：审阅管理费用明细账；并抽查有关会计凭证。借：借：制造费用制造费用 1 2001 200 应收账款应收账款 8 3008 300 在建工程在建工程 3 2703 270 物资采购物资采购 2 5602 560 财务费用财务费用 4 9804 980 贷：管理费用贷：管理费用 20 31020 310n4.4.审计人员在对星达公司
35、年终报表中的存货进行审审计人员在对星达公司年终报表中的存货进行审计，发现接近结账日时存在下列错报，请分析对会计，发现接近结账日时存在下列错报，请分析对会计报表的影响：计报表的影响：（1 1）年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销物品计入；）年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销物品计入；存货项目高估，本期利润虚增存货项目高估，本期利润虚增（2 2）实际有）实际有10001000个单位，年终盘点时计为个单位，年终盘点时计为100100个单位；个单位；盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减（3 3）某项购货料到票未到时，年末未予入账，但已计入期
36、末）某项购货料到票未到时，年末未予入账，但已计入期末存货中；存货中；由于收到货物没有及时估价入账，应付账款项目低估，由于收到货物没有及时估价入账，应付账款项目低估，本期利润高估本期利润高估（4 4）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入账，但未计）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入账，但未计入期末存货中；入期末存货中；依据发票入账并未收到货物，应付账款高估，本期利润利估依据发票入账并未收到货物，应付账款高估，本期利润利估（5 5）某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，）某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列在期末存货内；已将其列在期末存货内；未及时作销售收入和结
37、转销售成本处理，并将所有权已未及时作销售收入和结转销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，导致应收账款项目低估，存货项转移的货物计入期末存货，导致应收账款项目低估，存货项目高估，销售收入、成本和本期利润虚减目高估，销售收入、成本和本期利润虚减（6 6）某物品销售时，未作销售记录，未包括在期末存货内）某物品销售时，未作销售记录，未包括在期末存货内 结转销售成本而未记录销售收入，应收账款项目低估，结转销售成本而未记录销售收入，应收账款项目低估，销售收入和本期利润同时虚减销售收入和本期利润同时虚减5.5.审计人员于审计人员于20052005年年2 2月月5 5日下午日下午5 5时对某企业的
38、库存现金行审时对某企业的库存现金行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为68326832元，元，经盘点现金，取得以下资料：经盘点现金，取得以下资料：（1 1）现金盘点实有数）现金盘点实有数52325232元。元。（2 2）下列凭证已款，尚未制证入账：）下列凭证已款，尚未制证入账：职工朱敏职工朱敏1 1月月2525日借差旅费日借差旅费1 0001 000元，已经领导批准；元，已经领导批准；职工王林职工王林1 1月月1010日借款日借款600600元，未经批准，也未说明用途。元，未经批准，也未说明用途。（3 3）20052005年年1 1月月
39、1 1日至日至2 2月月5 5日是，该企业库存现金收入日是，该企业库存现金收入189630189630元，支出元，支出192310192310元。元。（4 4）库存现金限额）库存现金限额5 0005 000元。元。要求（要求（1 1）计算出）计算出20042004年末的库存现金余额；年末的库存现金余额；20042004年末的库存现金的余额年末的库存现金的余额=5232+192310-189630=7912=5232+192310-189630=7912（元）（元）（2 2）指出该企业在现金业务中存在的问题并提出相应的处理）指出该企业在现金业务中存在的问题并提出相应的处理意见意见存在的问题：存在
40、的问题：a.a.现金帐实不符。审查日帐面结存额现金帐实不符。审查日帐面结存额68326832元，而实际库存现金元，而实际库存现金52325232元；元；b.b.审批手续不健全。出纳员未经领导批准擅自出借现金，严重审批手续不健全。出纳员未经领导批准擅自出借现金，严重违反了货币资金管理条例。违反了货币资金管理条例。c.c.库存现金管理超过限额。库存现金管理超过限额。d.d.有关业务未及时入帐。有关业务未及时入帐。处理意见：处理意见：a.a.应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。b.b.立即催收出借垫付的现金，及时收回交库。立即催收出借垫付的现金，及时收
41、回交库。c.c.应严格执行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强应严格执行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经纪律的意识。财务人员自觉遵守财经纪律的意识。n6.6.如果审计人员认为资产负债表的错漏加总为如果审计人员认为资产负债表的错漏加总为1010万元时是重万元时是重要的，损益表的错漏报加总为要的，损益表的错漏报加总为2020万元是重要的，在制定审计万元是重要的，在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为多少？为什么？计划时，审计人员应将其重要性水平定为多少？为什么？n答：答：在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为在制定审计计划时，审计人员应将其重要性
42、水平定为1010万元。万元。独立审计准则独立审计准则规定，当会计报表重要性水平不同时，规定，当会计报表重要性水平不同时，应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高。应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高。7.7.请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。性测试的方法。内部控制目标内部控制目标内部控制测试内部控制测试交易实质性测试交易实质性测试现有销货业务均已现有销货业务均已登记入账（完整性）登记入账（完整性）
43、检查发运凭证连续检查发运凭证连续编号的完整性；编号的完整性；检查销售发票连续检查销售发票连续编号的完整性编号的完整性将发运凭证与相关将发运凭证与相关的销售发票与产品的销售发票与产品销售收入明细账及销售收入明细账及应收账款明细账中应收账款明细账中的分录进行核对的分录进行核对购货业务按正确的购货业务按正确的日期记录（及时性）日期记录（及时性）检查工作手册并观检查工作手册并观察有无未记录的卖察有无未记录的卖方发票存在；检查方发票存在；检查内部核查的标志内部核查的标志将验收单和卖方发将验收单和卖方发票上的日期与采购票上的日期与采购明细账中的日期进明细账中的日期进行比较行比较借款和所有者权益借款和所有者
44、权益在资产负债表上的在资产负债表上的披露正确（表达与披露正确（表达与披露）披露）观察职务是否分离观察职务是否分离确定借款和所有者确定借款和所有者权益的披露是否恰权益的披露是否恰当，注意一年内到当，注意一年内到期的借款是否列入期的借款是否列入流动负债流动负债投资单位均为被审投资单位均为被审计单位所有（权利计单位所有（权利与义务）与义务）了解企业是否定期了解企业是否定期进行证券投资资产进行证券投资资产的盘点；审阅盘核的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方报告，检查盘点方法是否恰当、盘点法是否恰当、盘点结果与会计记录核结果与会计记录核对情况以及出现差对情况以及出现差异的处理是否合规异的处理是否合规盘点证券
45、投资资盘点证券投资资产；向委托的专门产；向委托的专门保管机构函证，以保管机构函证，以证实投资证券真实证实投资证券真实存在存在n8.8.某会计师事务所接受委托对某公司某会计师事务所接受委托对某公司20032003年度会计报表进行年度会计报表进行审计，发现以下问题：审计，发现以下问题：（1 1）该公司）该公司20032003年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报表附注中作了说明。符合实际，并在报表附注中作了说明。（2 2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。程
46、序进行了验证。（3 3）该公司存货核算错报额为）该公司存货核算错报额为60 00060 000元，注册会计师评估的重元，注册会计师评估的重要性水平为要性水平为50 00050 000元。元。（4 4）资产负债表项目应付账款漏计）资产负债表项目应付账款漏计40 00040 000元，注册会计师建议元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整该公司补记。该公司根据要求进行了调整 。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？类型的审计报告？为什么？答：取决于问题（答：取决于问题（3 3），存货错报），
47、存货错报60 00060 000元，超出了重要性水平元，超出了重要性水平50 00050 000元，如果该公司按照要求调整，则出具无保留意见，元，如果该公司按照要求调整，则出具无保留意见，如果不进行调整，出具保留意见审计报告如果不进行调整，出具保留意见审计报告n9.20039.2003年年6 6月月1818日上午日上午8 8时，审计人员李某、刘某参加了对大时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1 1）实点库存现金情况为）实点库存现金情况为 100100元币元币 1010张张 5 5角币角币 7070张张 5050元币元币
48、5 5张张 2 2角币角币 3535张张 1010元币元币 1010张张 1 1角币角币 4040张张 5 5元币元币 4848张张 5 5分币分币 2525枚枚 2 2元币元币 6060张张 2 2分币分币 1717枚枚 1 1元币元币 8080张张 1 1分币分币 5656枚枚（2 2）查明现金日记账截止当年）查明现金日记账截止当年6 6月月1515日的账面余额为日的账面余额为2516.202516.20元元（3 3）查出当年）查出当年6 6月月1414日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为金额为350350元。元。（4 4）查出当年）查出当年6 6
49、月月1414日已经付款，但付款手续尚未入账的付款日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为凭证金额为212212元元（5 5）查出当年）查出当年6 6月月1111日出纳员以白条借给某职工日出纳员以白条借给某职工250250元。元。（6 6）银行核定该公司库存现金限额）银行核定该公司库存现金限额1 0001 000元元要求要求：（：（1 1）根据清点结果编制库存现金盘点表。）根据清点结果编制库存现金盘点表。（2 2）指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。）指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。库存现金盘点表库存现金盘点表 20032003年年6 6月月1818日日应存数的计算应存
50、数的计算金额金额实存数的清点实存数的清点金额金额检查日账面余额检查日账面余额加：已收款未入账加：已收款未入账减减:已付款未入账已付款未入账减：暂借款减：暂借款2 516.2350212250100元币元币10张张50元币元币5张张10元币元币10张张5元币元币48张张2元币元币60张张1元币元币80张张角币及分币角币及分币1 0002501002401208048.15检查日应存数检查日应存数 2404.2检查日实存数检查日实存数1838.15n存在问题及改进意见：存在问题及改进意见：（1 1）账实不符。现金短款）账实不符。现金短款566.05566.05元，应查明短款的原因并作相元，应查明短
