1、 德德 信信 诚诚 培培 训训 教教 材材 成本管理成本管理第二讲第二讲 制造费用制造费用辅助生产车间向基本辅助生产车间向基本生产车间和管理部门生产车间和管理部门提供产品或劳务提供产品或劳务车间或分厂为组车间或分厂为组织管理生产所发织管理生产所发生的费用生的费用四、部门费用的归集与分配四、部门费用的归集与分配是指企业为商品产品的生是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用生产部门所发生的费用部门费用部门费用辅助生产费用辅助生产费用 制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生
2、产成本的核算（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集、辅助生产成本的归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用”（1）（2）一般情况下，采用第一般情况下，采用第一种核算程序。只有一种核算程序。只有在车间规模小、费用在车间规模小、费用少，又不对外提供产少，又不对外提供产品或劳务的情况下品或劳务的情况下 2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产（1）分配程序）分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、备件等产工具、备件等产品。其帐务处理品。其帐务处理同基本生产车间同基本生产车间生产产品一样。生产产品
3、一样。如供水、供电、运输、如供水、供电、运输、机修等。其发生的费机修等。其发生的费用，应于月末时，按用，应于月末时，按受益的原则，在各受受益的原则，在各受益单位之间进行分配。益单位之间进行分配。（2）劳务性辅助生）劳务性辅助生 产费用的分配产费用的分配方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法 直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产
4、车间以外的受益单位的的一种辅助生产费用分配方法。一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门基本生产车间和管理部门 受益单位受益单位用水数量（吨）用水数量（吨）用电度数（度）用电度数（度）辅助生辅助生产车间产车间供水供水 2922供电供电 559基本生基本生产车间产车间甲产品甲产品 12000乙产品乙产品 8000一般耗用一般耗用 5100 2000行政管理部门耗用行政管理部门耗用 1050 4298 合合 计计 6709 29220辅助生产车间劳务供应量辅助生产车间劳务供应量实例分析实例分析:见教材见教材P51-52 供电车间本月发生费供电车间本月发生费用为用为10519.20元.则则:
5、供电分配率供电分配率10519.2 29220-2922=0.4厂部行政管理用电厂部行政管理用电=42980.4基本生产车间甲产品用电基本生产车间甲产品用电=120000.4基本生产车间乙产品用电基本生产车间乙产品用电=80000.4基本生产车间管理用电基本生产车间管理用电=20000.4见教材见教材P79 具体步骤如下具体步骤如下：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供水水73806709=1.10供供电电10519.229220=0.36一次交互分配法一次交互分配法 =5591.10=614.9进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=292
6、20.36=1051.92供水车间用电供水车间用电供电车间用水供电车间用水辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配 10519.2+614.9-1051.92=10082.18 交互分配交互分配后的实际后的实际费费 用用交互分交互分配前的配前的费费 用用+交互分交互分配转入配转入的费用的费用-交互分交互分配转出配转出的费用的费用供水供水供供电电7380+1051.92-614.9=7817.02=1需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行:=0.3834供水供水=6709-559=1.2711供电供电=29220-2922交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本
7、2供电车间用水供电车间用水供水车间用电供水车间用电7817.0210082.18 基本生产乙产品用电基本生产乙产品用电=8000 0.3834 基本车间一般耗电基本车间一般耗电=2000 0.3834 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=49280.3834基本车间用水基本车间用水=51001.2711厂部管理部门用水厂部管理部门用水=10501.2711对外对外分配分配基本生产甲产品用电基本生产甲产品用电=120000.38343见教材见教材P79 包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位计划成本分配法计划成本分配法具体步骤如下：具体步骤如下：第一第一 按预先规定的各种劳务的计
8、划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用 确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生计算辅助生产实际成本产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=+为了简化核算为了简化核算,辅助生产的辅助生产的成本差异一般不在各受益成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配对象之间作追加分配,而是而是将其全部转入将其全部转入“管理费用管
9、理费用”的借方的借方.超支差异用蓝字计超支差异用蓝字计入入,节约差异用红字计入节约差异用红字计入.假定企业确定产品的计假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水划单位成本为：每吨水1.2元，每度电元，每度电0.38元。元。承承前前例例供水车间按计划成本分配供水车间按计划成本分配转出的合计金额转出的合计金额8050.80元 供电车间用水供电车间用水=5591.2=670.80元 车间一般耗用车间一般耗用=51001.2=6120元厂部行政管理部门耗用厂部行政管理部门耗用=10501.2=1260元1 供电车间按计划成供电车间按计划成本分配转出的合计本分配转出的合计金额金额11103.60元元供水车
10、间用电供水车间用电=29220.38=1110.36元元生产甲产品用电生产甲产品用电=120000.38=4560元元生产乙产品用电生产乙产品用电=80000.38=3040元元车间一般耗用电车间一般耗用电=20000.38=760元行政管理部门耗用行政管理部门耗用=42980.38=1633.24元元 2=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=10519.2+670.8=11190供水车间供水车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间=11190-11103.60=+86.4元供水车间供水车间=8490.36-8050.8
11、0=+439.56 代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确费用，分配的结果最准确 当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例
12、法；按年度计划分配率分配法。=年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数年度计划年度计划 分配率分配率制造费用的分配方法主要有某月某种产品应负担的制 造 费 用=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。见教材见教材P62 某企业
13、基本生产车间全年计划某企业基本生产车间全年计划制造费用制造费用163200元，全年各产品的元，全年各产品的计划产量计划产量：甲产品：甲产品24000件，乙产件，乙产品品18000件。单位产品工时定额：件。单位产品工时定额：甲产品甲产品4小时，乙产品小时，乙产品6小时。小时。1月份实际产量：甲月份实际产量：甲1800件，乙件，乙1500件；件；1月分实际发生制造费用月分实际发生制造费用13000元。元。练习练习11月份，月初月份，月初“制造费用制造费用”科目科目贷方贷方余额余额150元元，该月实际产量该月实际产量：甲：甲1200件，乙件，乙1000件；实际制造费用为件；实际制造费用为9100元。
14、元。12月份实际产量：甲月份实际产量：甲900件，乙件，乙800件，该月实际制造费用为件，该月实际制造费用为6200元元。要求：要求：（1）计算制造费）计算制造费用年度计划分配率用年度计划分配率（2）计算并结转）计算并结转1月份月份应分配转出的制造费用应分配转出的制造费用（3）计算并结转）计算并结转11月份月份应分配转出的制造费用应分配转出的制造费用（4）计算并结转）计算并结转12月份应分配转月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。实际制造费用差额进行调整。（1）年度计划分配率）年度计划分配率甲产品年度计划甲产品年度计划产量的定额工时产
15、量的定额工时=240004=96000（小时（小时）乙产品年度计划乙产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=180006=108000（小时）（小时）年度计划年度计划 分配率分配率=16320096000+108000=0.8（2）1月份应分配月份应分配 转出的制造费用转出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.818004=5760(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.815006=7200(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转结转1月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录借
16、借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 5760 乙产品乙产品 7200 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 12960实际产量实际产量（3）11月份分配转月份分配转 出的制造费用出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.812004=3840(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.810006=4800(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=3840+4800=8640(元)结转结转11月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:“制造费用制造费用”科目科目=-150+9100-8640=310(元元)(借方余
17、额借方余额)15091008640310“制造费用制造费用”科目科目11月末余月末余额？额？借借:基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 3840 乙产品乙产品 3800 贷：贷：制造费用制造费用 基本车间基本车间 8640（4）12月份分配转月份分配转 出的制造费用出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.89004=2880(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.88006=3840(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转结转12月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:借借:基本
18、生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 2880 乙产品乙产品 3840 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 6720制造费用年末余额制造费用年末余额=310+6200-6720=-210元（贷方余额）元（贷方余额）分配率分配率=2109004+8006=0.025甲产品调减制造费用甲产品调减制造费用=36000.025=90(元)乙产品调减制造费用乙产品调减制造费用=48000.025=120(元)借：借：基本生产成本基本生产成本甲甲 90 乙乙 120 贷：制造费用贷：制造费用 21031062006720210 废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款生产损失的核算不
19、可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的 一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废不可修复废品的报废损失品的报废损失=废品的废品的生产成本生产成本-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：1.按废品所耗实际 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。练习练习
20、某企业某月投产丁产品某企业某月投产丁产品180件件,生生产过程中发现不可修复废品产过程中发现不可修复废品30件；该件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料全部费用为：直接材料4500元，直接元，直接工资工资2224元，制造费用元，制造费用5560元。废品元。废品回收残料回收残料110元。直接材料于生产开元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品小时，废品420小时。小时。根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：20012001年年5 5月月 丁产品丁产品 项项 目目数数量量直接直
21、接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计 费用总额费用总额180180450045002780278022242224556055601228412284 费用分配率费用分配率 废品成本废品成本 30 30 420 420 减减:残值残值 110 110 110 110 废品报废损失废品报废损失 25250.80.82 2750750336336840840192619266406403363368408401811816 6借借:废品损失废品损失丁丁 1926 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 原材料原材料 750 直接工资直接工资 336 制造费用制造费用 840
22、 借：原材料借：原材料 110 贷：废品损失贷：废品损失丁丁110 借：基本生产成本借：基本生产成本丁丁 1816 贷：废品损失贷：废品损失丁丁 1816 根据以上计算结果列出丁根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下产品的成本计算单如下:丁产品丁产品150150件件项目项目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失损失合计合计总成本总成本单位成本单位成本4500-750 252224-33612.595560-84031.47181612.111217481.162.按废品所耗定额按废品所耗定额 费用计算的方法费用计算的方法废品的生产成本则废品的生产成本则按废品的数量和各
23、项费用定按废品的数量和各项费用定额计算。见教材额计算。见教材P62二、可修复废品损失的核算二、可修复废品损失的核算见教材见教材P63-64 完工产品与在产品是两个不完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范同的概念，按其包括的范 围不围不同，它们都有狭义和广义之分。同，它们都有狭义和广义之分。四、完工产品与在产品四、完工产品与在产品 费用的归集与分配费用的归集与分配（一）在产品与产成品的含义（一）在产品与产成品的含义狭义完工产品狭义完工产品即产成品即产成品 广广 义义完工产品完工产品产成品产成品自制半成品自制半成品自制完工入库的工具、材料自制完工入库的工具、材料狭义在产品狭义在产品正在加工
24、中的在产品正在加工中的在产品不包括车间或生产步骤完工的半成品。不包括车间或生产步骤完工的半成品。正在加工中的半成品正在加工中的半成品 广广 义义在产品在产品正在车间加工的在产品正在车间加工的在产品已经完成一个或几个生产步已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品骤，但还需继续加工的半成品未未 经验收入库的产品经验收入库的产品等待返修的废品等待返修的废品 分配分配1、产品成本的全部费用产品成本的全部费用（二）在产品与产成二）在产品与产成 品成本的计算模式品成本的计算模式用公式表示为：用公式表示为：月月 初初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+月末在月
25、末在产品成本产品成本 （三）在产品成本的核算（三）在产品成本的核算 2、先确定月末在产品、先确定月末在产品 成本成本,再计算完工产品再计算完工产品即用公式表示为：即用公式表示为：本月完本月完工产品工产品=月初月初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用月末在月末在产品成本产品成本-不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法约当产量法约当产量法定额比例法定额比例法在产品按完工产品计价法在产品按完工产品计价法常用常用的分配的分配方法有方法有 某企业生产某企业生产A产品，产品，
26、5月份发月份发生生产费用：原材料费用生生产费用：原材料费用7200元，元，燃料和动力费用燃料和动力费用2400元，工资和元，工资和福利费用福利费用1800元，制造费用元，制造费用800元。本月完工产品元。本月完工产品200件，件，月末月末在产品在产品2件。件。1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法例例如如要求：计算要求：计算5月份月份A产品完工产品产品完工产品的总成本的总成本 和单位成本。和单位成本。是指月末虽有在产品，但是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入生的生产费用，全部计入当月完工产品
27、成本。当月完工产品成本。12200200=61（元）（元）A产品完工产品的总成本产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）（元）A产品完工产品的单位成本产品完工产品的单位成本 2、按年初数固定计算法、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。品成本影响不大的产品。本月发生本月发生
28、的生产费用的生产费用某种产品某种产品 本月完工本月完工产品的成本产品的成本=采用采用这种这种方法方法 某产品按固定成本计算，某产品按固定成本计算，在在 产品成本年初为产品成本年初为:直接材料直接材料4200元元,，直接人工，直接人工 2500元，制造费用元，制造费用3800元元例如例如 本月费用及本月完本月费用及本月完工产品成本见下表：工产品成本见下表：项项 目目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用本月完工成本本月完工成本月末在产品成本月末在产品成本直接直接 直接直接材料材料 人工人工 制造制造费用费用合计合计4200132001320042002500950095002500
29、38001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。证产品成本的相对准确性。它适用于在产品数量较大，各月间它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。产品成本中所占比重较大的产品。3.按所耗原材料按所耗原材料 费用计价法费用计价法即指在产品只计算直接即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月材
30、料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。完工产品负担的方法。某产品原材料费用在产品成本某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本材料成本8000元，本月耗用原材料元，本月耗用原材料32000元，直接工资元，直接工资1140元，制造费用元，制造费用1800元。元。本月完工产品本月完工产品180件，月末在产品件，月末在产品20件，件，材料在生产开始时一次投入。材料在生产开始时一次投入。例如例如要求：计算完工产品成本和在产品成本要求：计算完工产品成本和在产品成本 =8000+32000180+20=200（元）（元）由于原材料一次投入
31、，由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的在产品吸收原材料的程度为程度为100%月末在产品成本（在产品原材料费用）：月末在产品成本（在产品原材料费用）：20020=4000（元）（元）本月完工产品成本：本月完工产品成本：8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）（元）则计算过程如下：则计算过程如下：材料费用材料费用 分配率分配率 4、约当产量法、约当产量法 加工加工 程度程度（或投料程度）（或投料程度）月末在产品月末在产品约约 当当 产产 量量=月月 末末 在在产品数量产品数量费用分费用分 配配 率率=期初在产品成本期初在产品成本+本月发生费用本月发生费用完工产品产量完
32、工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末在产所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计为相当于完工产品的数量。其计算公式如下算公式如下:完工产品成本完工产品成本=完工产品数量费用分配完工产品数量费用分配月末在产品费用月末在产品费用 在产品约当产量在产品约当产量 费用分配率费用分配率=产品成本中原材料费用与其他各项费用产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品所占比重相差不大的产品.因此因此要分成本项目要分成本项目计计算在产品的约当产量算在产品的约当产量。月末在产品数量较多月末在产
33、品数量较多各月间在产品数量变动较大各月间在产品数量变动较大它适它适用于用于由于月末在产由于月末在产品的投料（完品的投料（完工）程度不同工）程度不同 如果原材料是在生产开始时一次投入如果原材料是在生产开始时一次投入:=在产品结存数量在产品结存数量100%如果原材料是在生产过程中陆续投入如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的在产品的约当产量约当产量=在在 产产 品品结存数量结存数量原原 材材 料料投料程度投料程度由于原材料一次投入，由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程在产品吸收原材料的程度为度为100%通常按投料程度计算约当产量通常按投料程度计算约当产量。对于对于“直接材料直接材料”在产品
34、的约当产量在产品的约当产量 实例分析：某企业生产丁产品，月初实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为元、直接工资为12320元、制造费用为元、制造费用为11440元。本月完工元。本月完工400件，月末结存件，月末结存在产品在产品80件，加工程度为件，加工程度为50%.50%如果原材料是在生产如果原材料是在生产 过程中陆续均衡投入过程中陆续均衡投入:在产品的在产品的约当产量约当产量在在 产产 品品结存数量结存数量=要求要求:根据原材料以下的根据原材料以下的三种投入方式，采用约当三种投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产产量
35、法在完工产品和在产品之间分配原材料费用品之间分配原材料费用.原材料在生产开始时一次投入的：原材料在生产开始时一次投入的：原材料费用分配率原材料费用分配率13920400+80=29=完工产品的原材料费用完工产品的原材料费用=40029=11600元元在产品的原材料费用在产品的原材料费用=8029=2320元元 或或=13920-11600=2320元元 生产开始时投入材料的生产开始时投入材料的80%，加工到，加工到60%时再时再 投入其余的投入其余的20%。原材料费原材料费用分配率用分配率=13920400+8080%=30完工产品的原材料费用完工产品的原材料费用=40030=12000元元在
36、产品的原材料费用在产品的原材料费用=6430=1920元元 或或=13920-12000=1920元元 当原材料在生产过程当原材料在生产过程中陆续均衡中陆续均衡 投入时：投入时：原材料费原材料费用分配率用分配率=13920400+8050%=32.61完工产品的原材料费用完工产品的原材料费用=40032.61在产品的原材料费用在产品的原材料费用=4032.61 则必须按加工程度计算在产品约当产量则必须按加工程度计算在产品约当产量.直接工资直接工资 分配率分配率 12320400+8050%=28制造费用制造费用 分配率分配率11400400+8050%=26对于对于“加工费用加工费用”（工资和
37、其他费用）（工资和其他费用）见见P68 例例10 即一律按即一律按50%作为各工作为各工序在产品的完工程度序在产品的完工程度.采用约当产量法分采用约当产量法分配费配费 用时，必须要解用时，必须要解决一个中心问题决一个中心问题即在产品的投料即在产品的投料和加工程度的测定和加工程度的测定1.加工程度的测定：加工程度的测定：(1)平均计算平均计算 可按各工序的可按各工序的累计工时定额累计工时定额占完工产品工时定额的比率占完工产品工时定额的比率 计算。其计算公式如下：计算。其计算公式如下：前面各道工序前面各道工序工时定额之和工时定额之和+本工序本工序工时定额工时定额单位产品工时定额单位产品工时定额10
38、0%50%某道工某道工 序在产序在产品完工率品完工率=(2)各工序分别测定完工率各工序分别测定完工率.见见P69 例例11和例和例12 设某工厂某月生产设某工厂某月生产A产品，其产品，其 单件工时定额为单件工时定额为40小时，经两小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为时定额分别为16小时和小时和24小时。本月完小时。本月完工产品工产品600件，第一、二道工序的在产品件，第一、二道工序的在产品数量分别为数量分别为200件、件、100件。月初在产品件。月初在产品和本月发生的制造费用共计和本月发生的制造费用共计26270元。元。要求：确定在产品加工
39、程度，并要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。对制造费用进行分配。练习练习 第一道工序在第一道工序在产品的加工程度产品的加工程度=1650%40=20%第二道工序在第二道工序在产品的加工程度产品的加工程度=16+2450%40=70%则计算过程如下则计算过程如下:在产品约当产量分别为在产品约当产量分别为:第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序10070%=70件件20020%=40件件 制造费用制造费用 分分 配配 率率26270600+（40+70）=37（元）（元）=（40+70）37（元）（元）=完工产品应负完工产品应负担的制造费用担的制造费用=60037（元）（元）月月 末
40、末 在在 产产 品品 应应 负担的制造费用负担的制造费用 原材料随加工进度陆续、均衡投入，原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为在产品投料程度也可估计为50%。2.投料程度的测定投料程度的测定产品生产过程中，原材料产品生产过程中，原材料 的的投入方式不同，其在产品投投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同料程度的确定方法也不同原材料在生产开始时一次投料，原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为其在产品的投料率为100%。若原材料在生产过程中陆续、均衡投入若原材料在生产过程中陆续、均衡投入26050%260+140100%=32.5%第二工序第二工序投料程度投料程度
41、260+14050%260+140100%=82.5%第一工序第一工序投料程度投料程度如如,某产品经两道工序制成某产品经两道工序制成,各工序原材料消耗定额分别各工序原材料消耗定额分别为：为：260公斤和公斤和140公斤公斤=到本工序为止的到本工序为止的累计材料消耗定额累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额100%某道工序上某道工序上 的在产品的在产品 投料程度投料程度=第第1工序工序=260260+140100%=65%第第2工序工序=260+140260+140100%=100%承承前前例例原材料分次投入，并在原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。各工序开始时一次投入。
42、5、按定额成本计价法、按定额成本计价法是指按其在产品数量和事是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。算月末在产品成本的方法。它适用于各它适用于各月末在产品数量变化不大月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。比较准确、稳定的产品。月末在产品月末在产品 定额成本定额成本采用这种方法时：采用这种方法时：完工产完工产品成本品成本=月初在月初在产品费用产品费用+本月本月生生产费产费用用-见教材见教材 P70例例可见，月末在产品成本可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定不负担生产费用脱
43、离定额的差异，而是全部由额的差异，而是全部由完工产品成本负担完工产品成本负担 练习练习:某产品月初和本月发某产品月初和本月发 生的生产费用合计生的生产费用合计:原材料原材料 48020元元,直接工资直接工资15250元元,制造费用制造费用12000元元.原材料在生产开始时原材料在生产开始时一次投料一次投料,单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额70元元.完工产品产量完工产品产量420件件,月末在产品月末在产品100件件,定额工时共计定额工时共计1300小时小时.每小时费用每小时费用定额定额:工资工资2.05元元,制造费用制造费用2.40元元.要求要求采用月末在产品按定额成本计价法采用月末
44、在产品按定额成本计价法,分分配计算月末在产品成本和完工产品成本配计算月末在产品成本和完工产品成本.在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 计算月末在产品成本和完计算月末在产品成本和完 工产品成本如下表工产品成本如下表:成本项目成本项目 生产费生产费用合计用合计月末在产品成本月末在产品成本 完工产完工产 品成本本品成本本原材料原材料4802010070=7000 41020直接工资直接工资 152501300 2.05=2665 12585制造费用制造费用 120001300 2.40=3120 8880合合 计计75270 12785 62485根据以上资料：根据以上资料：按定额工时比例
45、分配按定额工时比例分配实例分析：见教材实例分析：见教材P726、定额比例法、定额比例法其中其中直接材直接材料费用料费用按原材料定额消耗量按原材料定额消耗量或定额费用比例分配或定额费用比例分配其他加其他加工费用工费用是指企业分别成本项目，按照是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。本费用的方法。它适用于它适用于月末在产月末在产品变化较大品变化较大，且定，且定额管理基础较好，额管理基础较好，各项消耗定额比较各项消耗定额比较准确、稳定的产品准确、稳定的产品 练习：某企业采用定额练习：某企业采用定额
46、比例法分配费用，比例法分配费用，9月份月份丙产品生丙产品生 产成本明细帐产成本明细帐有关资料如下表：有关资料如下表：成本项目成本项目 月初在产品费用月初在产品费用 本月生产费用本月生产费用 定定 额额实实 际际 定定 额额实实 际际原材料原材料 3000 3500 7000 7500直接工资直接工资 2000（工时）（工时）2500 3000（工时）（工时）3500制造费用制造费用 1500 2500合合 计计 750013500本月丙产品完工本月丙产品完工100件。件。单件定额：原材料单件定额：原材料80元，工时定额元，工时定额40小时。小时。要求：计算完工产品要求：计算完工产品和月末在产品
47、成本。和月末在产品成本。完工产品：完工产品：10080=8000（元）（元）在产品：在产品：3000+7000-8000=2000（元）（元）完工产品：完工产品：10040=4000（小时）（小时）在产品：在产品：2000+3000-4000=1000（小时）（小时）1.计算定额原材料费用。计算定额原材料费用。2.计算定额工时。计算定额工时。3.计算各项费用分配率。计算各项费用分配率。原材料分配率原材料分配率=3500+75008000+2000=1.1直接工资分配率直接工资分配率=2500+35004000+1000=1.2制造费用分配率制造费用分配率=1500+25004000+1000=
48、0.8 4.计算完工产品成本和计算完工产品成本和 月末在产品成本月末在产品成本成本项目成本项目完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本直接材料直接材料80001.1=88002000 1.1=2200(3500+7500-8800)直接工资直接工资40001.2=48001000 1.2=1200(2500+3500-4800)制造费用制造费用4000 0.8=32001000 0.8=800(1500+2500-3200)合合 计计 16800 4200 7、按完工产品、按完工产品 成本计算法成本计算法是将在产品视同完工是将在产品视同完工产品分配费用的方法产品分配费用的方法这种方
49、法与约当产量计算法基这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产品的完工程本相同，只是在产品的完工程度按度按100%来计算。来计算。它适用于月末在产它适用于月末在产 品已经接近完工，品已经接近完工，或产品已经加工完或产品已经加工完 毕，但尚未验收入毕，但尚未验收入 库的产品。库的产品。见教材见教材P73 复习思考题复习思考题2.基本生产车间生产产品领用的材料，基本生产车间生产产品领用的材料，应直接记入各成本计算对象的产品成应直接记入各成本计算对象的产品成本明细帐本明细帐.。()一、判断题一、判断题 （正确的打（正确的打“”，错误的打，错误的打“”）1.购建固定资产等资本性支出，不计购建固定资产等
50、资本性支出，不计入产品成本，应计入期间费用。入产品成本，应计入期间费用。()3.几种产品共同耗用原材几种产品共同耗用原材 料，在材料消耗定额比较料，在材料消耗定额比较 准确的情况下，原材料费准确的情况下，原材料费用可以按照产品的用可以按照产品的材料定额消耗量材料定额消耗量或或材料定额费用材料定额费用比例分配。比例分配。()4.用于产品生产、照明、取暖的动用于产品生产、照明、取暖的动力费用力费用,应记入各种产品成本明细帐应记入各种产品成本明细帐的的“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目.()6.生产人员的工资应计入各种产品生产人员的工资应计入各种产品成本，其他各部门人员的工资，应成本，其他各部
