1、1第一节：概述第一节：概述一会计的含义：一会计的含义：1会计的本质：工具论、信息论、管理论（）2会计概念：以货币为主要的计量单位（不是唯一的）对业务进行核算和监督（两个基本职能）一种管理活动 3、会计按报告对象不同分类：财务会计和管理会计 2二会计的职能：二会计的职能：1两大基本职能：核算和监督 2两大基本职能中最基本的职能：核算，主要侧重于记账、算账和报账（又叫表现形式）。这种核算称为事后核算。3核算职能的特点：以货币作为主要的计量单位 可以进行事前、事中、事后核算 核算的连续性、系统性、完整性3 4监督职能：对业务的合法性、合理性进行监督。按照范围：按照范围：内部监督、社会（机构）监督、国
2、家监督内部监督、社会（机构）监督、国家监督 按照时间：事前、事中、事后按照时间：事前、事中、事后 5核算和监督的关系：核算是监督的前提、基础；监督又是核算的保证。6由两大基本职能衍生出三大派生职能：预测前景、参与决策、评价业绩4三三会计对象：会计核算和监督的内容会计对象：会计核算和监督的内容核算监督的内容就是以货币表现的业务，简称“价值运动”或“资金运动”。资金投入 资金运动的一般形式：资金运用 资金退出资金投入（来源）资金的投入：借钱、接受投资具体到工业企业（制造业）资金的循环和周转：供、产、销 资金的退出：交税、分红、还债5 货币资金的运动方式：货币资金的运动方式：货币资金储备资金 生产资
3、金 产成品资金 货币资金 这称为资金循环和周转6第二节：核算的四个基本前提：第二节：核算的四个基本前提：1 1会计主体：会计主体：（1）规定的是“空间范围”（2）只要能够进行独立的会计核算的组织就可以作为会计主体。（母公司、子公司、企业集团、销售部门、个体户）（3）会计主体和法律主体的关系：法律主体是会计主体，会计主体不一定就是法律主体7 2 2持续经营：持续经营：（1）规定了会计核算的时间范围（2）正常的会计处理方法都是建立在此基础之上 3 3会计分期：会计分期：（1）同样规定了会计核算的时间范围（2）会计分期的划分：月、季度、半年度、年度（3）会计中期 4 4货币计量：货币计量：（1）记账
4、本位币（2）两个折算8第三节：会计核算的基础第三节：会计核算的基础 不同性质的单位会计核算的基础不同，有权责发生制和收付实现制两种。权责发生制：收付实现制：如：3月份销售商品，5月份收到款项。按权责发生制和收付实现制分别作几月份的收入？P7我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。9第四节：会计要素和会计等式第四节：会计要素和会计等式1 1会计要素：会计要素：对会计对象进行进一步具体的分类 六大要素：六大要素：资产、负债、所有者权益，反映企业某一特定日期的财务状况：（静态）收入、费用、利润反映企业某一时期的经营成果：（动态
5、）102 2反映财务状况的要素：反映财务状况的要素：（1）资产：）资产：A、它是最基本的要素 B、定义：过去的交易形成的；由企业拥有或者控制；是一种经济资源；它能够以货币来计量（风、矿山不可以）；能够给企业带来经济利益（报废的设备就不可以）C、按照流动性（变现能力）分为：流动资产、非流动资产（又称）11（2）负债：A定义：1由过去的交易或事项形成的；2承担的是一项现时的义务 3履行该义务时，会导致经济利益流出企业 B按照流动性（偿还期限的长短）分为：流动负债、非流动负债，与“偿还时间的先后”的说法有无区别？12（3）所有者权益：A投资者享有的权益，从数量上看=全部资产全部负债，说明它是一种剩余
6、权益 B与债权人权益（负债）的区别：债务要偿还；所有者权益除清算、依法减资外不得债务要偿还；所有者权益除清算、依法减资外不得返还返还 债务只要还本付息，无权参与利润的分配和参与决债务只要还本付息，无权参与利润的分配和参与决策；所有者权益可以策；所有者权益可以 C包括的内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（后两者统称留存收益）133 3反映经营成果的要素：反映经营成果的要素：（1）收入：A定义：指是由日常活动取得的收益。B会导致资产+或者负债，或者兼有 C会导致所有者权益+D不包括为第三方或者客户代收的款项 E和所有者投入的资本无关 F按照占企业总收入的比重大小（主次）：主营业务收入、
7、其他业务收入14（2）费用：A、定义：强调是日常活动发生的；如果是非日常活动发生的，就作为损失。B、会导致资产或者负债+，或者兼有 C、导致所有者权益减少 D、经济利益的流出跟向所有者分配利润无关（3）利润：15 4 4会计等式（恒等式、基本等式）会计等式（恒等式、基本等式）（1）等式的形成：资产=权益 （2）变形：负债+所=资产；资负债=所；资所=负债 说明了所有者权益是资产负债后的一种剩余权益（3）意义：设置账户、复式记账、试算平衡，编制资产负债表的依据 （4）业务的发生对会计等式的影响：165 5、各要素之间的关系：、各要素之间的关系：会计期初：资产=负债+所有者权益 会计期中：取得了收
8、入并发生费用，所以 资产=负债+所有者权益+收入费用 会计期末，结帐前：资产=负债+所有者权益+利润 会计期末，结帐后：资产=负债+所有者权益 虽然会计期初和会计期末的等式的形式相同，但金额并不一样。176会计要素的计量属性（了解）企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。值。18了解：（1）历史成本：取得某项财产物资时支付的现金（2）重置成本：按照当前的市场重新取得一项资产需
9、要支付的现金（3）可变现净值：等于预计售价（进一步加工成本）预计的销售费用相关税费（4）现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值（5）公允价值：（公平价值）在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。19典型例题：某公司8月末负债总额100万元，9月份收回外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为（）A.80万元 B.90万元 C.105万元D.110万元企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有（）多选 A.资产的增加B.负债的减少C.费用的减少D.所有者权益的增加 下列业务中，应确认为债权的有（）多选
10、A.预收销货款B.预付购货款C.应收销货款 D.预支差旅费2007考题：某工业企业本月收到上期产品赊销款20000元，本期销售产品40000元，收到货款30000元，余款尚未收到，本期对外出售不需用的原材料收到款项10000元。按权责发生制原则，该企业本月实现的主营业务收入为（）元。A.30000B.40000C.50000D.6000021 第二章 核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容：一、会计核算的具体内容：1款项和有价证券的收付：（款项：货币资金=现金+银行存款+其他货币资金，有价证券：国库券、企业债券、股票）2财物的收发、增减、使用 3债权债务结算 4资本增减 5收入、成本、
11、费用计算 6财务成果的计算22 第二节：一般要求第二节：一般要求 1会计工作的核心内容是会计核算 2会计核算的七种方法 （起始环节、中心环节、最终环节各是什么？）3不得私设帐簿 4对会计记录文字的要求：应当使用中文，可以同时使用另外一种文字。判断：判断：会计记录要求应当使用中文，但外商投资等企业可以使用该国的文字，不需再使用中文。23 第三章 科目和帐户第一节：会计科目第一节：会计科目 1概念：对会计要素进一步具体分类。2、意义：是复式记账的基础、是编制记账凭证的基 础、是进行成本计算和财产清查的基础、是编制报 表的基础 3分类：（1）按经济内容分：理论上：6类 实际上：5类+1，（2）按详略
12、程度及统驭关系分：总分类科目（进行总括的说明）明细分类科目，（对总分类科目进行补充详细的说明，简称明细科目）24 两者之间的关系：总分类科目进行总括说明，明细科目针对总分类科目进行详细的补充说明；总分类科目对明细科目起统驭和控制的作用，明细科目对总分类科目起补充和说明的作用。介于两者之间的称“二级科目”，原材料原料钢材 木材 水泥 辅助材料煤炭25 4 4设置原则：设置原则：（1）合法性：总帐科目：符合国家统一规定，明细科目：自行设置，并根据实际情况选择（2）相关性：和谁相关：（3）实用性 5 5会计科目表会计科目表26 二节：帐户1概念：根据会计科目设置，有一定的结构2分类：和会计科目的分类
13、相同 （总分类账和明细分类账的关系）3帐户的基本结构：（T字形帐户图示）所以基本结构包括帐户的名称即会计科目、增减的金额、余额等 结构还包括：业务的日期、记账凭证的编号、业务的摘要274帐户的四个核算指标（或称为金额要素）：本期发生额：动态 余额：静态 5帐户和会计科目的关系：联系：两者性质相同、口径一致 帐户的名称就是科目 区别：科目没有结构，仅仅是一个名称，帐户有结构 实际工作中：不加区分，相互通用28 第四章第四章 复式记账复式记账一节 复式记账法 1概念：以会计等式为基础，对发生的经济业务同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的一种记帐方法。二节二节 借贷记账法借贷记账法 1概念
14、：就是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法 2起源：12世纪的意大利 3借和贷的含义：仅仅是一种记账的符号 4帐户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于帐户的性质。5、余额的判断：29 6借贷记账法的记账规则：有借必有贷、借贷必相等。判断：借贷记账法的记账规则是，有借必有贷、借贷必相等。也可以表示成有增必有减，增减的金额必相等。7、帐户的对应关系和对应帐户：8试算平衡：（1）定义：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户纪录是否正确的过程（2）发生额试算平衡法和余额试算平衡法的依据。30发生额试算平衡法的依据：记账规则 余额试算平衡法的依据：资产=负债+所有者
15、权益 等式（3）试算平衡的作用和局限性：作用：如果借贷方不平衡（即不相等）则说明记账肯定有错误。局限性：如果试算平衡了，也不能肯定记账就没有错误。下列几种错误是通过试算平衡无法查出的：某项业务全部漏记或重复登记；借贷的方向颠倒；记错有关帐户（俗称“串户”）3107考题：1.下列错误中能通过试算平衡查找的有（）单选A.某项经济业务未人账 B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中借贷金额不等 2、以下会计处理能够通过试算平衡发现错误的是（）单选nA.开出支票25000元偿还所欠货款，会计分录为：借：应付账款 25000 /贷：应收账款 25000B.以银行存款840
16、0元偿还某单位欠款，会计分录为：借：应付账款 840 /贷：银行存款 840 C.用现金960元购买材料，会计分录为：借：在途物资 960/贷：库存现金 690 D.提取现金2000元，会计分录为：借：银行存款 2000 /贷：库存现金 200032第三节：会计分录第三节：会计分录 1概念：是反映借贷方、会计科目、金额的一种记录。（会计分录的三要素）2分类：简单会计分录 复合会计分录不允许将几个不同的业务合并编制所谓的复合会计分录 4会计分录的编制步骤：这项业务涉及到哪些科目；根据这些科目的金额是增加还是减少确定借贷方；最后进行验证。33第四节：借贷记账法的运用第四节：借贷记账法的运用一一、筹
17、资阶段（资金的两个来源：接受投资；借款、筹资阶段（资金的两个来源：接受投资；借款主主要了解短期借款的借入和计算利息）要了解短期借款的借入和计算利息）1实收资本：非股份制公司A接受投资时，贷：实收资本甲企业（金额=）实收资本后面金额的含义 34例：甲、乙共同出资成立A有限责任公司，注册资本100万，甲以现金50万出资，乙以固定资产作价50万出资，各占50%股份 A接受投资时的会计处理：A如果是股份有限公司：35 2、“资本公积”例：A公司成立1年后，丙要加入，注册资本增加至150万，丙占1/3股份，丙以80万元出资。A增资后的会计处理：36例：07年考题：资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成
18、ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金300万元投资，已存人ABC公司的开户银行。根据资料一，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录。37资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增
19、加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。38 3、固定资产（1）固定资产的特征：持有目的（为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）；使用寿命（超过一年）（2）确认的两个条件：A能够给企业带来经济利益 B成本能够可靠的计量 39（3）购买固定资产的入账价值：以支付的全部价款作为固定资产的入账价值。例：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300
20、00元，增值税额为5100元（3000017%），另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。404应交增值税（1）概念（部分）：（2）增值税，按照价格的17%计算（3）增值税是买方交给卖方；买方叫“进项税额”，卖方叫“销项税额”；（4）购买商品时，“进项税额”可能借：应交税费应交增值税（进项税额）；也可能打入所购商品的成本，如购买固定资产（5）为什么有这种分别？415、短期借款：指借款的本金。借款时，银行存款？，短期借款？偿还时，银行存款？，短期借款？426财务费用：（利息和支付给银行的手续费）（1）发生利息支出，财务费用？（2）钱存银行，取得利息收入，财务费用？（3）支付给银
21、行手续费，财务费用？7应付利息：（债务）（1）月末计算应付的利息时，财务费用？“应付利息”？（2）实际支付利息时，银行存款？“应付利息”？43 （3）举例：12月末（或1月初），跟银行借入为期半年的借款120000元，年利率10%，利息按季度支付。1月初，借款时，1月末，计算应付的利息时，2月末，3月末，1、2、3月权责发生制下和收付实现制下的费用分别是多少？8、简单了解“无形资产”和“长期借款”44二、生产供应阶段二、生产供应阶段1在途物资：指未入库的材料材料。购买材料未入库时：借：在途物资 45【例1】：购买A材料1000公斤，单价10元，增值税 发票上注明增值税1700元，款项已通过银行
22、转帐支付，材料尚未验收入库。引申：【例2】：如上例，另支付运费1000元。假设：支付运杂费1000元46 2原材料：【例3】：接例2，上述A材料已验收入库。注意：如果直接说材料已验收入库。可以直接，借：原材料 3应付帐款：购买商品，款项未付。（负债）【例4】向大华厂购买甲材料，增值税发票上注明买价10000元，增值税1700元，款项尚未支付，甲材料已收到并入库。47 4应付票据：购买商品，款项未付，开出商业汇票。商业汇票分为“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”会计处理：和应付帐款类似 【例5】将例4改成款项尚未支付，开出商业汇票（可以是商业承兑汇票或银行承兑汇票）485、其他应付款：【例6】收到
23、甲企业交来的押金10000元。49 6材料采购成本的计算：（1）材料的采购成本包括买价；（2）如果同时采购2种或以上材料，需要将共同发生的费用进行分摊；（分摊的标准可以按照材料的重量、体积的大小、或金额的大小）分配率=待分配的费用/分配的标准【例7】采购甲、乙两种材料共同发生运杂费5000元，以银行存款支付。甲材料3000公斤，乙材料2000公斤；50补充：补充：50005000元当中含运费元当中含运费10001000元元 7预付帐款：购买商品时，先预交定金。【例8】（1）预付给甲公司货款10000元，（2）收到材料20000元，另外增值税3400元，应当补13400元。（3 3）账户结构：）
24、账户结构：（4）会计处理：51三三、产品的生产阶段、产品的生产阶段 1生产成本：直接材料：直接人工：例：车间里生产A产品领用甲材料1000元。（车间领用材料，借：生产成本A产品 贷：原材料甲材料）生产A产品的工人的工资为20000元52 2制造费用：（包括车间管理人员的工资、福利费，车间的水电费，车间固定资产的折旧费，车间一般性耗用材料）（1）发生制造费用时 例：车间本月发生水电费2000元，未支付。（2）月末，要将“制造费用”转入“生产成本”，计算出产品的成本。53（3）如果生产两种或以上的产品共同发生的制造费用，需要对制造费用进行分摊，分别打入每种产品的“生产成本”。比如：车间共生产A、B
25、两种产品，分别是300件、200件，本月共发生水电费2000元，款以通过银行转帐支付。543库存商品：（1）月末，将本月生产完工的甲产品验收入库，甲产品的成本10000元。（2）生产成本的帐户结构图55 4应付职工薪酬：包括应付给职工的工资、福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。（以上均为应付职工薪酬的明细科目，主要掌握前两个）（1）月末，计算应付给职工的工资。另外：生产工人的工资生产成本 车间管理人员的工资制造费用 管理人员的工资管理费用例：例：56（2）根据工资总额的14%，提取福利费。贷：应付职工薪酬福利费（金额=工资总额14%）如：5管理费用：管理部门发生
26、的费用。注意：发生的招待费，4个税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税576累计折旧：固定资产因使用而发生的损耗。计提折旧时：（1）累计折旧增加 贷：累计折旧；（2）车间生产使用的固定资产计提的折旧，车间管理部门使用的固定资产计提的折旧，管理部门使用的固定资产计提的折旧，58 四、销售阶段：四、销售阶段：1主营业务收入：企业主要的经营业务取得的收入。（1）销售产品取得收入，主营业务收入增加，记贷方；（2）销售产品要跟买方收取增值税，销项税额记贷方；（3）如果收到了款项，则银行存款增加；例1，某企业销售产品1000件，每件单价50元，增值税额8500元，款已收到存入银行。59 2主营业务成本：
27、（1）将产品销售出去，（2）只要确认了“主营业务收入”，就必须确认“主营业务成本”，例2，接例1，结转售出产品的成本30000元 成本结转示意图：3营业税金及附加：包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加。（1）应交税费当中的“费”指的就是教育费附加；（2）该科目的性质是损益类当中的费用。例3，月末，计算应交的营业税1000元。60 4应收账款：销售商品，款项未收。例4，将例1改成，款项未收。5应收票据：销售商品，款项未收，收到对方开出的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）例5，将例4改成收到对方开出的商业汇票一张。6其他应收款：除销售商品以外其他应收的款项。例6，7预收帐款：销售
28、商品前，预收的定金。（债务）（1）预收定金时：银行存款增加，预收帐款债务增加 10日，预收大华厂订购甲商品的定金10000元（2）20日，发出甲商品，售价20000元，增值税 3400元。618销售费用：（包括广告费、销售商品时发生的运输费等，专设销售机构里发生的费用）（1）发生销售费用时，借：销售费用（2）如，支付广告费50000元。629其他业务收入：工业企业的次要业务取得的收入。（1）取得其他业务收入时，记贷方；（2）举例：A.销售不需要用的材料，售价10000元，增值税1700元，款已收存银行。10其他业务成本：（1）发生相关的成本和费用，+，记借方；（2）举例：如上例A，结转销售材料
29、的成本6000元。63五、财务成果的计算（计算利润）五、财务成果的计算（计算利润）利润怎么计算？参照利润表。1营业外收入：（1）（2）举例：A.接受某企业的捐赠设备一台，原价50万，已计提折旧10万，评估确认价值35万；B.因为对方合同违约，收到违约金5万；64 2营业外支出：非日常活动发生的损失。（1）对照营业外收入；（2）举例：A.捐赠给中华慈善总会10万元，转帐支付；B.因不能按期履行合同，支付给对方违约金8万；（3）营业外收入和营业外支出是否存在配比关系（因果关系）？65 3本年利润：一个月或者一年实现的利润。（1）将收入转入本年利润；（2）将损益类里的成本、费用转入本年利润；（3）举
30、例：4所得税费用：对实现的利润交的税（1）月末计算应交的所得税费用时？（2）所得税费用的金额 =实现的利润33%（3）举例：（4）作为费用也要转入“本年利润”，得出净利润。转入后，所得税费用？本年利润？66 5利润分配：实现净利润后，要对净利润进行分配，分配利润时，必须通过“利润分配”科目进行。（1）将“本年利润”转入“利润分配”，准备进行分配。（2）“本年利润”111月份都留有余额，月的贷方余额表示从1月1日月末的累计实现的净利润；借方余额表示累计发生的净亏损。12月末，将“本年利润”的余额一定要转入“利润分配未分配利润”。怎么转？67例：07年考题：10月31日，某企业“本年利润”账户有借
31、方余额98000元，表示（）A该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润 B该企业10月份实现的净利润 C该企业1月1日至10月31日发生的净亏损 D该企业10月份发生的净亏损68（3）对利润进行分配的步骤：A提取“盈余公积”例4-53，（按照当年实现的净利润10%提取）B决定分配现金股利给投资者；（例4-54，决定分配给投资者现金股利300000元）C利润分配结束后。（4）“利润分配”年末时，贷方余额表示历年累计未分配的利润；借方余额表示历年累计未弥补的亏损。69第第 五节：总帐和明细帐的平行登记五节：总帐和明细帐的平行登记一、总帐和明细帐的关系：联系：反映的都是同一个业务；记帐的原始依据
32、相同 区别：详略程度不同；相互起的作用不同（统驭和控制；补充和说明）二、总帐和明细帐的平行登记：同时（同一会计期间）、同向、等额、依据相同判断：总帐和明细帐要平行登记，而期间相同就要求判断：总帐和明细帐要平行登记，而期间相同就要求总帐和明细帐要在同一时间进行登记。总帐和明细帐要在同一时间进行登记。70 第五章第五章 会计凭证会计凭证第一节：概述第一节：概述 1定义：用来记录经济业务的一个书面证明，它是记账的依据。2填制会计凭证的作用：3分类：按填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。程序：用 途：71第二节：原始凭证第二节：原始凭证1概念：又称单据，用来证明业务已经完成了，是编制记账凭证和登记
33、账簿的原始依据。2分类：（1）按取得的来源不同，分为自制的和外来的。例：销货发票、购货发票 （2）按填制的手续，分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证72 A.一次凭证：外来原始凭证一般都是一次凭证。B.累计凭证：典型的有“限额领 料单”。例：车间生产领用一月所需100公斤木材 车间生产领用100公斤黄金 C.汇总凭证：如：将收料单汇总成“收料汇总表”、“发料汇总表”、“工资结算汇总表”、“差旅费报销单”73（3）按格式不同：通用凭证和专用凭证。通用：在一定范围内通用，“江苏省行政事业单位收费收据”、银行的结算凭证等。专用：自己印制，只能在本单位使用。“差旅费报销单”3不能作为原始凭证的有：派工
34、单、签定的合同。744原始凭证的基本内容：P75，5原始凭证的填制要求：（1）记录真实 （2）内容完整 （3）手续完备（4）书写要求：A.小写金额，10000.00或10000.-,人民币符号和金额 之间不能留空档；B.大写金额，数字到元或角的，后面加“整”或“正”字，金额 到分的，后面不加“整”或“正”。C.小写金额中间不论连续有几个0，大写金额只要写一个零75 （5）编号连续。（6）原始凭证填写错误不得涂改、刮擦、挖补。A、一般 性错误，比如数量、日期等，可以由对方重开或直接更正，更正的地方应加盖对方的公章B、原则性错误，金额错，只能退回由对方重开。6原始凭证的审核 审核原始凭证的真实性、
35、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性 76 第三节：记账凭证第三节：记账凭证 1概念：根据审核无误的原始凭证编制，是登记账簿的直接依据2记账凭证的种类：（1）按内容分类：收款、付款、转帐凭证 通用记账凭证 什么单位才需要编制收款、付款、转账凭证？77 现金收款凭证 收款凭证 银行存款收款凭证（格式）现金付款凭证 付款凭证 银行存款付款凭证（格式）相关要求：A、出纳在根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，应加盖“收讫”或“付讫”章，目的避免重收或重付。B、现金和银行存款之间相互划转的业务。（2）按填制的方式分类：单式记账凭证、复式记账凭证（了解）78 3记账凭证的基本内容4填制要求：（1）基
36、本要求：内容完整；编号连续，一项业务需要编制两张以上凭证的采用分数编号法；（如下例）79将成本费用转入本年利润，借：本年利润 贷：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本 管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出80 不得将不同内容的原始凭证反映在一张记账凭证上；可以不附加原始凭证的有结帐和更正错账两种情况 记账凭证发生错误，当时就发现的，作废重填；如果已经登记到账簿上去，按错账更正的方法处理；如发现以前年度的记账凭证错误，蓝字填制一张更正的凭证。5审核记账凭证：81 第四节：传递和保管第四节：传递和保管1传递：从会计凭证的取得到归档的整个过程。包括传递的路线和传递的时间。2保管：（1）外来
37、原始凭证遗失，谁批准后才能代作原始凭证？（3）原始凭证不允许外借，但可以复印82 第六章第六章 会计账簿会计账簿 第一节：账簿的概念和种类第一节：账簿的概念和种类1概念：登记账簿的依据是：审核无误的记账凭证。2账簿和账户的关系：形式和内容。账簿是形式，账户是内容。3分类：（1）按用途分：A序时帐（日记帐）：现金和银行存款83B分类账：总分类帐和明细分类账 C备查账：（辅助、补充账簿）概念 有租入固定资产、应收应付票据等例：下列业务应当登记在备查帐当中的有（）经营性租入固定资产；融资性租入固定资产；应收帐款；代为保管的商品；经营性租出的固定资产 备查账也称为“表外帐簿”。84（2）按账页的格式：
38、两栏、三栏、多栏、数量金额 订本式：订本式：日记帐和总账（优点：防止账页散失和抽换；缺点：不便于分工）（3）按外形：活页式：活页式：适用于各种明细账。（优缺点和订本式相反）卡片式：卡片式：85第二节：账簿的内容、启用和记账规则第二节：账簿的内容、启用和记账规则 1基本内容：封面、扉页、账页。（了解）2记账规则：不设借贷方的多栏式，红字表示减少数 如管理费用明细帐月日 摘要 合计 办公费 招待费 折旧费 5 支付 5000 5000 10 支付 8000 8000 30 计提 10000 10000 31 转入本 23000 5000 8000 10000 年利润 86第三节：账簿的格式和登记方
39、法第三节：账簿的格式和登记方法 1日记账的格式和登记方法（1）现金日记账：登记人员：为出纳人员 登记依据：为审核无误后的现金收、付款凭证（银行存款付款凭证）从银行提取现金或将现金存入银行的业务：编制付款凭证 账页格式：三栏式、多栏式 要做到：日清月结87 （2）银行存款日记账：2分类账（1）总分类账。账本格式：订本式；账页格式：常用三栏式。（也可能是多栏式）登记方法：（先作了解，可以根据每一张记帐凭证登记，也可以根据汇总记帐凭证登记，也可以根据科目汇总表登记）（2）明细分类账。账本格式：活页式或卡片式；账页格式：（掌握）登记方法：一般根据记帐凭证登记，也可以根据原始凭证（含汇总原始凭证）登记8
40、8第四节：对账：第四节：对账：就是要达到账证相符、账账相符、账实相符的要求，要达到这些要求，就必须进行核对。1账证核对2账账核对：（判断：为了保证总账与其所属的明细账记录相符，总账应根据所属明细账记录逐笔或汇总登记）89C账实核对：账：实：（比如银行存款的核对，“账”就是企业的银行存款日记账，“实”就是银行的账-银行对账单）所以账实核对包括：90第五节：错账更正方法1错账的查找方法：全面查（顺查和逆查）和局部查局部查：（1）差数法：（借贷方金额不相等）（2）尾数法：小数点后的角、分发生差错91（3）二除法：将借方的金额错记到贷方，或者将贷方的金额错记到借方。比如：（4）9除法：几种错误情形。A
41、小数点左移1位，缩小10倍 B小数点右移1位，扩大10倍 C相邻两个数字颠倒 比如：92 2错账的更正方法：（1）记账凭证不错，只是登记帐簿时出现笔误划线更正法：在帐簿中错误的地方划红线。在错误的文字或数字上面写上正确的。（2）记账凭证本身就错，导致帐簿记录发生错误。A会计科目使用错误，红字更正法，必须用红字编制一张跟错误的记账凭证完全相同的记账凭证（）。再用蓝字编制一张正确的记账凭证入帐；93 B金额写错误 金额写大了，红字更正法，将多写的金额用红字编制一张记帐凭证（分录跟错的记账凭证相同）金额写小了，补充登记法：将少写的金额用蓝字编制一张记帐凭证（分录跟错的记账凭证相同）94第六节：结账
42、1结账的方法：95需要进行需要进行“本年累计本年累计”的账户（如的账户（如“管理费用管理费用”明细帐）明细帐）（第（第1 1页）页）日期日期摘要摘要合计合计工资工资福利费福利费办公经办公经费费1 1月月1 1日日1 1月月3131日日本月合计本月合计5000050000本年累计本年累计50000500002 2月月2424日日购办公用购办公用品品5000500050005000过次页过次页5500055000 所以：过次页的金额是所以：过次页的金额是“本页的合计数本页的合计数”，也是，也是“从年初到本页末止的累计数从年初到本页末止的累计数”96第2页日期日期摘要摘要合计合计工资工资福利费福利费
43、办公经费办公经费承前页承前页55000550002 2月月2929日日计算计算20000200002000020000本月合计本月合计2500025000本年累计本年累计75000750003 3月月1515日日购办公用购办公用品品60006000过次页过次页810008100097需要进行需要进行“本月合计本月合计”，但不需要进行，但不需要进行“本年累计本年累计”的账户（如银行存款日记帐）的账户（如银行存款日记帐）银行存款日记帐银行存款日记帐 （第（第1 1页）页）日期日期凭证号数凭证号数摘要摘要对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余1 1月月1 1日日（略）（略）上年转入上年转入（略）（
44、略）2000002000007 7日日购材料购材料10000100001900001900007 7日日本日合计本日合计10000100001900001900003131日日销售产品销售产品117000117000307000307000提现提现5000050000257000257000本日合计本日合计1170001170005000050000257000257000本月合计本月合计11700011700060000600002570002570002 2月月1 1日日收劳务款收劳务款20000277000277000过次页过次页13700013700060000600002770002
45、7700098银行存款日记帐银行存款日记帐 （第（第2 2页）页）日期日期凭证号数凭证号数摘要摘要对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余（略）（略）承前页承前页（略）（略）13700013700060000600002770002770002 2月月1 1日日购设备购设备3000030000247000247000 2 2月月1 1日日销售产品销售产品5850058500305500305500本日合计本日合计785007850030000300003055003055002 2月月2929日日提现提现4000040000265500265500本日合计本日合计400004000026550
46、0265500本月合计本月合计785007850070000700002655002655003 3月月1 1日日购材料购材料3000030000235500235500过次页过次页137000+585137000+5850000160000160000235500235500992帐簿的保管：年度终了后，会计帐簿可以由会计部门暂保管1年；但固定资产明细帐和备查帐可以连续使用，无需更换。100第七章第七章 帐务处理程序帐务处理程序1概述：2分类：3记帐凭证账务处理程序：根据每一张记账凭证直接登记总账。适用于小型单位。101 4汇总记账凭证账务处理程序：根据收款、付款、转账凭证，先编制汇总收款、
47、汇总付款、汇总转账凭证，再去登记总账。适用于规模较大、业务较多的单位。特点：能够反映账户之间的对应关系。5科目汇总表帐务处理程序：将所有的记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账。适用于业务较多的单位。特点：科目汇总表能起到试算平衡的作用，但不能反映账户之间的对应关系。（见下表）102 科目汇总表账户名称本期发生额借方贷方库存现金200005000银行存款银行存款40500020000+80000固定资产80000应收账款100000主营业务收入主营业务收入500000合计605000605000103 第八章第八章 财产清查财产清查第一节：清查的意义和种类1种类：按清查的对象和范
48、围：全面清查和局部清查 按清查的时间：定期清查和不定期清查（1）全面清查：（如受托加工的材料、租入的固定资产、应付和预收款）什么情况下进行全面清查？104（2）局部清查：注意多长时间清查一次：财产物资更换保管员时，对那一部分财产物资清查，比如现金出纳调离岗位，仓库保管员调离岗位。（3）定期清查：时间一般是固定的，比如现金清查每天结束；银行存款每个月末；年终决算在年末（4）不定期清查：指出教材中所列举的情况分别是什么清查和什么清查。105 第二节：财产清查的方法第二节：财产清查的方法1现金清查：（1）清查方法：实地盘点法（2）清查人员：出纳人员必须在场（3）清查内容：挪用现金、白条抵库、超限额留
49、存现金（4）清查结果：编制“现金盘点报告表”作原始凭证入帐1062银行存款清查：（1）清查方法：银行对账单和银行存款日记账核对（2）清查内容：两者是否相等，如不相等是否存在“未达账项”（3）清查结果：编制“调节表”，调节以后两者的余额应当相等。它本身不能作为原始凭证107 3存货的清查：（1）计算期末结存的数量：实地盘点法和技术推算盘点法 适用范围：单位价值较高的；数量多、价值低的（2）计算本月发出存货的数量：实地盘存制和永续盘存制 实地盘存制：俗称“以存计耗（销）”永续盘存制：平时又登记增加，又登记减少，直接从账上就可以查出发出的数量 优缺点：实（减轻工作量；但不能随时反映收入、发出、结存，
50、不利于对物资的监管）永（和实地盘存制相反）108（3）两种盘存制度月末都需要对存货进行盘点。目的和作用不一样：实，永，（4）清查结果：如盘存单的数额和账面结存的数额不相符，应编制“账存实存对比表”，可以作为原始凭证入账。（5）对委托保管、委托代销、出租的、在途物资等采用询证方法核对109 （6）发出存货的单价计算因为每一批存货购买的价格不一定相同，所以发出存货的成本也是不相同的，正因为这样，存货发出的单位成本就产生了不同的计价方法。（1）先进先出法：110例4：某企业10月份甲材料的收发数额如下：（1）月初余额100件，单价10元；（2）10日购进50件，单价11元（3）12日领用60件（4）
