1、第第八八章章 全面预算全面预算第第 八八 章章 全面预算全面预算一、全面预算的概述一、全面预算的概述 全面预算就是企业为了实现全面预算就是企业为了实现一定时期内的既定目标，主要通一定时期内的既定目标，主要通过货币度量的形式把企业的总体过货币度量的形式把企业的总体规划数据化、格式化地反映出来，规划数据化、格式化地反映出来，即用货币的形式来反映企业未来即用货币的形式来反映企业未来某一特定时期全部经济活动过程某一特定时期全部经济活动过程的详细计划。的详细计划。二、全面预算的意义二、全面预算的意义 1 1、确定预算期奋斗的目标。、确定预算期奋斗的目标。2 2、协调各部门的工作。、协调各部门的工作。3
2、3、控制企业的经济活动、控制企业的经济活动 4 4、考评各部门的工作业绩、考评各部门的工作业绩第第 八八 章章 全面预算全面预算三、全面预算体系的构成三、全面预算体系的构成经营预算经营预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算第第 八八 章章 全面预算全面预算四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序1 1、自上而下由基层业务负责人编制、自上而下由基层业务负责人编制2 2、自下而上由高层企业领导编制、自下而上由高层企业领导编制 五、编制预算的具体方法五、编制预算的具体方法 固定预算：根据固定不变的业务固定预算：根据固定不变的业务水平编制，适用于业务量稳定的企水平编制，适用于业务量稳定的企业
3、。业。第第 八八 章章 全面预算全面预算 优点：优点：预算编制的工作量不大预算编制的工作量不大 各预算之间的关系紧密各预算之间的关系紧密 实际业务量若与预算业务量相差不实际业务量若与预算业务量相差不大，可评价考核企业的生产经营活大，可评价考核企业的生产经营活动动 第第 八八 章章 全面预算全面预算 弹性预算弹性预算 ：可按照不同的业务量来：可按照不同的业务量来编制预算，达到控制费用的目的。编制预算，达到控制费用的目的。零基预算：零基预算：特点：与传统方法不特点：与传统方法不同，不是在过去的预算的基础上调同，不是在过去的预算的基础上调整得到整得到 增量预算：传统预算方法。在已有增量预算：传统预算
4、方法。在已有的预算的基础上，加以适当地调整、的预算的基础上，加以适当地调整、修订而编制的预算。修订而编制的预算。第第 八章八章 全面预算全面预算定期预算方法定期预算方法 定期预算，是指在编制预算定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算度）作为预算期的一种编制预算的方法。的方法。第第 八八 章章 全面预算全面预算滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算又称连续预算或永滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐算的执
5、行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制为一个固定期间的一种预算编制方法方法。第第 八八 章章 全面预算全面预算六、全面预算的编制六、全面预算的编制销售预算销售预算 销售预算是编制全面预销售预算是编制全面预算的基础和关键算的基础和关键.销售预算主销售预算主要列示的是全年和分季度的要列示的是全年和分季度的预计销售数量和销售收入预计销售数量和销售收入.第第 八章八章 全面预算全面预算生产预算生产预算 生产预算是根据销售预算进生产预算是根据销售预算进行编制的行编制的.用下面的公式来计算用下面的公式来计算生产预算中的预计生产量和销售生产
6、预算中的预计生产量和销售量之间的关系量之间的关系:预计生产量预计生产量=(=(预计销售量预计销售量+预计预计期末存货期末存货)预计期初存货预计期初存货第第 八八 章章 全面预算全面预算 直接材料预算直接材料预算 编制直接材料预算时应以生编制直接材料预算时应以生产预算为基础产预算为基础.直接材料生产上直接材料生产上的需用量同预计采购量之间的关的需用量同预计采购量之间的关系系,可按下式计算可按下式计算:预计采购量预计采购量=(=(生产上预计需用量生产上预计需用量+预计期末存货预计期末存货)-)-预计期初存货预计期初存货 第第 八八 章章 全面预算全面预算 为便于编制现金预算为便于编制现金预算,在在
7、直接材料预算中直接材料预算中,通常还包括通常还包括材料方面预期的现金支出的材料方面预期的现金支出的计算计算,包括上期采购的材料将包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的购的材料中应由本期支付的现金现金.第第 八八 章章 全面预算全面预算 直接人工预算直接人工预算 直接人工预算是以生产预算为直接人工预算是以生产预算为基础进行编制的基础进行编制的.它列示了全年和分它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直季度预计需用的直接人工工时和直接人工成本接人工成本.将各期的预计产量将各期的预计产量,乘乘以单位产品所需直接人工小时以单位产品所需直接人工小
8、时,即得即得各期的直接人工小时预算各期的直接人工小时预算,再乘以每再乘以每小时直接人工成本小时直接人工成本,便是直接人工成便是直接人工成本预算本预算.第第 八八 章章 全面预算全面预算制造费用预算制造费用预算 凡生产成本中不属于直凡生产成本中不属于直接材料和直接人工的部分接材料和直接人工的部分,都都计入制造费用计入制造费用.制造费用按其制造费用按其性态划分为变动性制造费用性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分和固定性制造费用两部分.第第 八八 章章 全面预算全面预算 适应企业内部管理的需要适应企业内部管理的需要,采用采用变动成本法时变动成本法时.只将变动性制造费用只将变动性制造费用计入
9、产品成本计入产品成本,固定性制造费用求直固定性制造费用求直接列入损益表作为当期产品销售收接列入损益表作为当期产品销售收入的一个扣减项目入的一个扣减项目.制造费用预算的编制制造费用预算的编制,通常还包括费通常还包括费用方面预计的现金支出的计算用方面预计的现金支出的计算,借以借以为编制现金预算提供必要的资料为编制现金预算提供必要的资料(由由于固定资产折旧是无需用现金支出于固定资产折旧是无需用现金支出的项目的项目,所以所以,计算费用方面预期的计算费用方面预期的现金支出现金支出,应将折旧这一项目扣除应将折旧这一项目扣除).).第第 八八 章章 全面预算全面预算 期末存货预算期末存货预算 编制期末存货预
10、算是为了综合编制期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的反映计划期内生产单位产品预计的成本水平成本水平,同时也为正确计量预计损同时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产负债表中的期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据成品存货项目提供数据.第第 八八 章章 全面预算全面预算 采用变动成本法计算产采用变动成本法计算产品成本时品成本时,单位产品成本只包单位产品成本只包括直接材料括直接材料,直接人工和制造直接人工和制造费用的变动部分费用的变动部分,至于固定费至于固定费用部分则当作用部分则当作 期间成本期间成本 列列入损
11、益表入损益表,从当期的产品销售从当期的产品销售收入中扣除收入中扣除.第第 八八 章章 全面预算全面预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算 销售与管理费用预算包销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用用以外的各项费用.其各费用其各费用明细项目要按成本性态分为明细项目要按成本性态分为变动费用与固定费用两类变动费用与固定费用两类.现金预算现金预算 现金预算主要反映计划期间预现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况计的现金收支的详细情况.一般来说一般来说,一份现金预算应包括以下四个组成一份现金预算应包括以下四个组成部分部分:第第 八八 章章 全面预
12、算全面预算(一一)现金收入现金收入 现金收入部分包括期初的现金现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入余额和预算期的现金收入,产品销售产品销售收入是取得现金收入的最主要的来收入是取得现金收入的最主要的来源源.第第 八八 章章 全面预算全面预算(二二)现金支出现金支出 现金支出部分包括预算期预现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出计的各项现金支出,除上述材料除上述材料,工资和费用方面预计的支出外工资和费用方面预计的支出外,还包括上交所得税还包括上交所得税,支付股利和支付股利和资本支出预算中属于计划期内的资本支出预算中属于计划期内的现金支出等项现金支出等项.第第 八八 章章 全面预算全面
13、预算(三三)现金多余或不足现金多余或不足 现金的多余或不足部分列示现金的多余或不足部分列示现余收入合计与现金支出合计之现余收入合计与现金支出合计之间的差额间的差额,差额为正差额为正,说明收大于说明收大于支支,现金有多余现金有多余,可用于补偿过去可用于补偿过去向银行取得的借款向银行取得的借款,或用于购买或用于购买短期证券短期证券;如差额为负如差额为负,说明支大说明支大于收于收.现金不足现金不足,需要向银行借款需要向银行借款.第第 八八 章章 全面预算全面预算(四四)资金的筹集和运用资金的筹集和运用 资金的筹集与运用部分资金的筹集与运用部分提供预算期内预计向银行借提供预算期内预计向银行借款和偿还以
14、及有关利息支出款和偿还以及有关利息支出的详细资料的详细资料.第第九九章章 成本控制分析成本控制分析第九章第九章 成本控制分析成本控制分析1 1 成本控制的意义成本控制的意义一、意义：一、意义：通过成本控制使费用降低，通过成本控制使费用降低，实现目标成本提高经济效益。实现目标成本提高经济效益。成本控制分为：事前控制、成本控制分为：事前控制、事中控制和事后控制。事中控制和事后控制。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 二、种类：二、种类：1 1、基本的标准成本：、基本的标准成本：是该产品在达到正常生产水平第是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以一年度的实际成本，这种成本确定
15、以后，一般多年不变，它可以使各个时后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。期的成本以这一标准为基础进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应但这一标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很该达到的水平，因此，实际工作中很少用少用第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2、理想的标准成本、理想的标准成本是在最好的生产技术条件，最佳的工作是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生品，企业的工艺技
16、术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。理想状态，因此，实际工作中很少采用。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 3 3、正常的标准成本：、正常的标准成本：正常的标准成本是根据正常的生产水正常的标准成本是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下，允制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够许有
17、合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是修理时间，这种成本经过适当努力是能达到的。能达到的。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析三、标准成本的作用：三、标准成本的作用：1 1、加强成本控制。、加强成本控制。2 2、为决策提供依据。、为决策提供依据。3 3、促进管理工作的改进。、促进管理工作的改进。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2 标准成本的制定标准成本的制定一、直接材料成本的制订：一、直接材料成本的制订：数量标准：材料的消耗定额数量标准：材料的消耗定额价格标准：单位材料价格（包括价格标准：单位材料
18、价格（包括采购费用）采购费用）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析二、直接人工：二、直接人工：直接人工标准是根据从事某直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。准工时数来确定。标准工资率包括支付的工资和养标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。老金、退休金及福利费等。直接人工：标准工资率（每小时）直接人工：标准工资率（每小时）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 三、制造费用：三、制造费用：制造费用的标准成本也是由数量制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小
19、时或直接人工小时，准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配标准；价格标准则是指制造费用分配率。率。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额标准总标准总工时工时变动制造费用分配率变动制造费用分配率 变动制造费用总额变动制造费用总额标准总工时标准总工时制造费用的标准成本制造费用的标准成本（固定制造费用分配率变动制（固定制造费用分配率变动制造费用分配率）造费用分配率）标准工时标准工时第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 3 3 成本
20、差异计算与分析成本差异计算与分析 标准成本与实际成本的差额就标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用本差异表现为正数，称为逆差，用U U表示，当实际成本小于标准成本，表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用差异，用F F表示。表示。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 一、直接材料的成本差异
21、的计算与分一、直接材料的成本差异的计算与分析：析：（一）直接材料的成本差异的计算（一）直接材料的成本差异的计算1 1、直接材料价格差异的计算、直接材料价格差异的计算直接材料价格差异直接材料价格差异实际数量实际数量实际价格实际价格 实际数量实际数量标准价格标准价格（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际数实际数量量第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2、直接材料的数量差异的计算、直接材料的数量差异的计算直接材料的数量差异直接材料的数量差异实际数量实际数量标准价格标准数标准价格标准数量量标准价格标准价格实际数量标准数量）实际数量标准数量）标准标准价格价格 例：新新机械厂生产例：新新机械厂
22、生产A A产品，需用甲产品，需用甲材料，标准价格为材料，标准价格为4 4元元/千克，实际千克，实际价格为价格为4.204.20元元/千克，甲材料的标准千克，甲材料的标准用量为用量为500500千克，实际用量为千克，实际用量为460460千千克求甲材料的成本差异。克求甲材料的成本差异。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 材料成本差异材料成本差异4604604.24.25005004 4193219322000 2000 6868（元）（元）（F F）6868元的有利差异由下面两部分组元的有利差异由下面两部分组成：成：甲材料的价格差异（甲材料的价格差异（4.2-44.2-4）460 460 9
23、292（元）（元）（U U）甲材料的数量差异甲材料的数量差异 （460460500500）4 4 160160（元）（元）（F F）所以：所以：6868元元9292（160160）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 二、直接人工成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异的计算与分析1 1、直接人工的工资率差异计算：、直接人工的工资率差异计算：工资率差异（实际工资率标准工工资率差异（实际工资率标准工资率）资率）实际工时实际工时2 2、直接人工的效率差异、直接人工的效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异 （实际工时（实际工时标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率 例：新新机械厂加工例：新新机
24、械厂加工A A产品需车加工，产品需车加工，其标准工资率为其标准工资率为5 5元元/工时，实际工工时，实际工资率为资率为6 6元元/工时，标准工时为工时，标准工时为500500工工时，实际工时为时，实际工时为450450工时，试求某产工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差品直接人工的工资率差异和效率差异。异。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 直接人工成本差异实际人工成本直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本标准人工成本6 64504505 5500500200200（元）（元）（U U）200200元的逆差由以下两部分组成：元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异直接人工工资率
25、差异 （6 65 5）450450450450（元）（元）（U U）直接人工效率差异直接人工效率差异 （450450500500）5 5250250（元）（元）（F F）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析 3 3、变动制造费用的差异计算和分析、变动制造费用的差异计算和分析1 1、变动制造费用差异的计算：、变动制造费用差异的计算：1)1)变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异耗费差异耗费差异 （实际分配率标准分（实际分配率标准分配率）配率）实际工时实际工时2)2)变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异效率差异效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率3)3)变
26、动制造费用的成本差异变动制造费用的成本差异成本差异实际变动制造费用标成本差异实际变动制造费用标准制造费用准制造费用第十章第十章 责任会计责任会计 一、分权管理一、分权管理 在传统的企业管理过程中均是以在传统的企业管理过程中均是以集权管理为主，因为这也是企业主体集权管理为主，因为这也是企业主体本身的具体情况决定的；过去的企业本身的具体情况决定的；过去的企业大部分是家族企业或合伙制企业较多，大部分是家族企业或合伙制企业较多，在企业成立初期权利就比较过分集中在企业成立初期权利就比较过分集中在几个或一个人的手里面，任何事务在几个或一个人的手里面，任何事务都要经过权利执掌人才能最终确定；都要经过权利执掌
27、人才能最终确定；第十章第十章 责任会计责任会计 但经过了不断的管理实但经过了不断的管理实践，人们纷纷明白，企业的践，人们纷纷明白，企业的运作并非只有一个人在处理运作并非只有一个人在处理各种事务，而是有机整体的各种事务，而是有机整体的协同配合才能达到最终想要协同配合才能达到最终想要的结果。的结果。第十章第十章 责任会计责任会计 在实际操作过程中需要进行在实际操作过程中需要进行权利的划分才能对具体事务进行权利的划分才能对具体事务进行管理和控制，否则又要回归到原管理和控制，否则又要回归到原始的管理状态，所以就在这个时始的管理状态，所以就在这个时候就孕育而生了企业分权管理制候就孕育而生了企业分权管理制
28、度，当然起初还没有制度化，还度，当然起初还没有制度化，还是停留在原始的分权概念上，经是停留在原始的分权概念上，经过实践后才慢慢得以制度化的。过实践后才慢慢得以制度化的。第十章第十章 责任会计责任会计 企业分权管理是很系统的管企业分权管理是很系统的管理实践，通过权利的有效配置达理实践，通过权利的有效配置达到管理的目的，重要的是权利的到管理的目的，重要的是权利的制衡和权利象征的赋予；只有完制衡和权利象征的赋予；只有完善了权利的划分，明确了组织结善了权利的划分，明确了组织结构的管理和层级的管理责任，最构的管理和层级的管理责任，最终才能达到企业发展的目的。终才能达到企业发展的目的。第十章第十章 责任会
29、计责任会计 在实行分权经营体制的条件在实行分权经营体制的条件下，按照下，按照“目标管理目标管理”的原则，的原则，将企业生产经营的整体目标分解将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为责任单位，称为“责任中心责任中心”。第十章第十章 责任会计责任会计 按其权力和财务责任的按其权力和财务责任的大小，一般可区分为三大类：大小，一般可区分为三大类：成本（费用）中心成本（费用）中心利润中心利润中心投资中心投资中心第十章第十章 责任会计责任会计“责任会计责任会计”是社会化大生是社会化大生产和企业
30、实行分权管理、推产和企业实行分权管理、推行内部经济责任制的产物，行内部经济责任制的产物，它的建立对于促进企业转变它的建立对于促进企业转变经营机制，增强企业活力，经营机制，增强企业活力，完善经济责任制等具有重要完善经济责任制等具有重要作用。作用。第是章第是章 责任会计责任会计二、责任会计的内容二、责任会计的内容 责任会计是指以企业内部建责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体立的各级责任中心为主体,以权以权,责责,利的协调统一为目标利的协调统一为目标,利用责利用责任预算为控制的依据任预算为控制的依据,通过编制通过编制责任报告进行业绩考核评价的一责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度种内
31、部会计制度.第十章第十章 责任会计责任会计三、实行责任会计的基础和条件三、实行责任会计的基础和条件主要包括以下几个方面：主要包括以下几个方面：1.1.设置责任中心设置责任中心,明确责权范围明确责权范围;各个责任中心具有明确的权、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主的履行职责权力范围内独立自主的履行职责提供条件。提供条件。第十章第十章 责任会计责任会计 科学地分解企业生产经营的科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目成企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与整
32、体的统标和任务，实现局部与整体的统一。一。各个责任中心工作成果的评各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。坏所影响的可控项目。第十章第十章 责任会计责任会计2.2.提交责任报告提交责任报告,考核预算的执考核预算的执行情况行情况;3.3.建立健全信息跟踪与报告系统建立健全信息跟踪与报告系统 严密的信息收集、加工系统，严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。卓有成效地
33、进行。第十章第十章 责任会计责任会计 4.4.合理制定内部转移价格合理制定内部转移价格 为明确区分经济责任，便于为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。价格进行计价、结算。第十章第十章 责任会计责任会计 一个责任中心的工作成果一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的如因其他责任中心的“过失过失”而受到损害，应由后者负责而受到损害，应由后者负责赔偿。赔偿。第是章第是章 责任会计责任会计 5.5.编制责任预算编制责任预算,确定考
34、核标准确定考核标准;考核标准应具有可控性、可计考核标准应具有可控性、可计量性和协调性。量性和协调性。6.6.评价经营业绩评价经营业绩,实施奖惩制度实施奖惩制度.制定合理而有效的奖惩办法，按制定合理而有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。鞭策落后。第十章第十章 责任会计责任会计 四、责任会计制度的特点四、责任会计制度的特点 1 1、责任会计的核算对象、责任会计的核算对象-责任中心责任中心 财务会计的核算对象财务会计的核算对象-经济活动经济活动 2 2、责任会计的核算程序、责任会计的核算程序 编制责任预算编制责任预算 核算预算的执行情况核算
35、预算的执行情况 分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩第十章第十章 责任会计责任会计3 3、责任会计报告、责任会计报告报告对象报告对象报告形式报告形式报告时间报告时间报告内容报告内容第十章第十章 责任会计责任会计 五、实施责任会计的基本原则五、实施责任会计的基本原则 1 1、目标一致性原则、目标一致性原则 2 2、责权利相结合原则、责权利相结合原则 3 3、激励原则、激励原则 4 4、可控性原则、可控性原则 5 5、反馈原则、反馈原则 6 6、及时性原则、及时性原则第十章第十章 责任会计责任会计六、责任中心的设置与业绩考核六、责任中心的设置与业绩考核 责任中心是指具有一定的管责任中心是指具有
36、一定的管理权限理权限,并承担相应的经济责任并承担相应的经济责任的企业内部责任单位的企业内部责任单位.责任中心责任中心按其责任权限范围及以往活动的按其责任权限范围及以往活动的特点不同特点不同,可分为成本中心可分为成本中心,利润利润中心和投资中心三大类中心和投资中心三大类.第十章第十章 责任会计责任会计 1 1、成本中心的设置与考核、成本中心的设置与考核 成本中心是只对成本负责的责任成本中心是只对成本负责的责任中心中心.只要有费用支出的地方只要有费用支出的地方,就可以就可以建立成本中心建立成本中心.上至企业上至企业,下至车间下至车间,工段工段,班组班组,甚至个人都可以划分为成甚至个人都可以划分为成
37、本中心本中心.构成一个成本中心责任成本构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和的是该中心的全部可控成本之和.第十章第十章 责任会计责任会计成本中心分为两类：成本中心分为两类：标准成本中心标准成本中心-有明确、具体有明确、具体的产品，且对生产所需各种要素的产品，且对生产所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中的投入量能够合理预计的成本中心。心。第十章第十章 责任会计责任会计费用中心费用中心-工作成果不是明确工作成果不是明确的实物，无法有效计量，或者投的实物，无法有效计量，或者投入与产出之间没有密切联系的成入与产出之间没有密切联系的成本中心。（行政管理、科研开发、本中心。（行政管理、科
38、研开发、广告宣传、工作成绩优劣等）广告宣传、工作成绩优劣等）第十章第十章 责任会计责任会计对成本中心进行考核的主要内容对成本中心进行考核的主要内容是是-责任成本责任成本可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本责任成本只包括可控成本责任成本只包括可控成本从企业整体来看，各个责任中心从企业整体来看，各个责任中心的可控成本的总合即为整个企业的可控成本的总合即为整个企业的总成本。的总成本。第十章第十章 责任会计责任会计区别三组概念区别三组概念可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本直接成本与间接成本直接成本与间接成本固定成本与变动成本固定成本与变动成本第十章第十章 责任会计责任会计 成本中心考核指标：
39、标准成本节约额成本中心考核指标：标准成本节约额和节约率和节约率 费用中心考核指标：由于业绩涉及预费用中心考核指标：由于业绩涉及预算、工作质量和服务水平，很难量化，算、工作质量和服务水平，很难量化，评估困难。评估困难。解决办法：解决办法：考察同行业类似职能部门的支出水平考察同行业类似职能部门的支出水平 零基预算法零基预算法第十章第十章 责任会计责任会计 成本中心控制和考核责任成成本中心控制和考核责任成本本,是在事先编制的责任成本预是在事先编制的责任成本预算的基础上算的基础上,通过提交责任报告通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较与其责任成
40、本预算进行比较,实实际数大于预算数的差异是不利差际数大于预算数的差异是不利差异异,实际数小于预算数产生的差实际数小于预算数产生的差异叫有利差异异叫有利差异.第十章第十章 责任会计责任会计 2 2、利润中心的设置与考核、利润中心的设置与考核 利润中心是既能控制成本利润中心是既能控制成本,又能又能控制收入的责任中心控制收入的责任中心,它是处于比成它是处于比成本中心高一层次的责任中心本中心高一层次的责任中心.利润中心对利润负责利润中心对利润负责,其实质是其实质是对收入和成本负责对收入和成本负责.第十章第十章 责任会计责任会计利润中心分为：利润中心分为：自然利润中心和人为利润中心自然利润中心和人为利润
41、中心第十章第十章 责任会计责任会计 利润中心业绩评价和考核的重点利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润是贡献边际和利润.第十章第十章 责任会计责任会计 3 3、投资中心的设置与考核、投资中心的设置与考核 投资中心是既对成本投资中心是既对成本,利润负责利润负责,又对投资效果负责的责任中心又对投资效果负责的责任中心,它是它是比利润中心更高层次的责任中心比利润中心更高层次的责任中心.投投资中心拥有投资决策权和经营决策资中心拥有投资决策权和经营决策权权.投资中心评价与考核的内容是利投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果润及投资效果,反映投资效果的指标反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益
42、主要是投资报酬率和剩余收益.第十章第十章 责任会计责任会计 投资报酬率是投资中心所获投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标得的利润占投资额的百分比指标,它可以反映投资中心的综合盈利它可以反映投资中心的综合盈利能力能力.投资报酬率投资报酬率=利润利润投资额投资额100%100%第十章第十章 责任会计责任会计 不同投资中心在使用投资报酬不同投资中心在使用投资报酬率指标时率指标时,应注意可比性应注意可比性.投资报酬投资报酬率指标是个相对数正指标率指标是个相对数正指标,数值越大数值越大越好越好.剩余收益是指投资中心获得的剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资利润扣减其投
43、资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额报酬率计算的投资报酬后的余额.剩余收益剩余收益=利润利润投资额投资额预期最低预期最低投资报酬率投资报酬率第十章第十章 责任会计责任会计 在采用剩余收益作为评价指在采用剩余收益作为评价指标时标时,所采用的投资报酬率的高所采用的投资报酬率的高低对剩余收益的影响很大低对剩余收益的影响很大,通常通常应以整个企业的平均投资报酬率应以整个企业的平均投资报酬率作为最低报酬率作为最低报酬率.剩余收益是个绝对数正指标剩余收益是个绝对数正指标,指标越大指标越大,说明投资效果越好说明投资效果越好.第十章第十章 责任会计责任会计 七、内部转移价格七、内部转移价格 内部转移
44、价格是指企业办理内部内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价交易结算和内部责任结转所使用的价格格.内部转移价格所涉及的交易双方内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责是处于同一个企业中的生产部门或责任中心任中心.制定内部转移价格有助于明制定内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任确划分责任中心的经济责任.第十章第十章 责任会计责任会计 内部转移价格的类型主要内部转移价格的类型主要包括包括:实际成本法实际成本法,实际成本实际成本加成法加成法,标准成本法标准成本法,标准成标准成本加成法本加成法,市场价格法市场价格法,双重双重市场价格法市场价格法,协商价格法等协商价格法等.
