1、第三章 材料成本的核算 第一节第一节 要素费用分配的概述要素费用分配的概述 归集归集：分配分配：第一步确定费用要素的用途第一步确定费用要素的用途 第二步发生的要素费用的进一步确认第二步发生的要素费用的进一步确认 直直接接费费用用-基本生产成本科目基本生产成本科目 间接间接费费用用-（关关键键是适当的分配方法是适当的分配方法）1 1、分配标准的确定原则、分配标准的确定原则 a a、合、合理理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。密切联系。b b、简便性：作为分配标准的资料容易取得、简便性：作为分配标准的资料容易取得 2 2、间接费用分配标准
2、的类型、间接费用分配标准的类型第一类第一类：成果类标准：成果类标准如产品的产量如产品的产量、产值产值、重量重量、体体积、积、长度等长度等第二类第二类：消耗类标准：消耗类标准如生产工时如生产工时（产品消耗工时、机器工时）、（产品消耗工时、机器工时）、生产工生产工资、资、原材料的消耗量原材料的消耗量、原材料的费用等原材料的费用等第第三三类类：定额类标准：定额类标准如定额消耗量如定额消耗量.定额费用等定额费用等 3 3、间接费用的计算过程（、间接费用的计算过程（分配的一般方法分配的一般方法）（1 1）选择一定的分配标准）选择一定的分配标准（2 2）计算分配率）计算分配率 分配率分配率=分配对象的总金
3、额分配对象的总金额各产品的分配标准之各产品的分配标准之和和（3 3）各种产品间的数额）各种产品间的数额 某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准该种产品的分配标准分配率分配率（4 4）计各种产品的成本）计各种产品的成本 一、一、材料成本的核算的意义和任务材料成本的核算的意义和任务 1 1、确定进料成本确定进料成本 包括确定本期耗用材料的数量，单价等。由于包括确定本期耗用材料的数量，单价等。由于进料批次不同，发出材料的单价应采用适当的进料批次不同，发出材料的单价应采用适当的方法确定。方法确定。2 2、确定用料成本确定用料成本 按会计准则的要求，材料核算有计划成本和实按
4、会计准则的要求，材料核算有计划成本和实际成本两种方法。因此应将计划成本调整为实际成本两种方法。因此应将计划成本调整为实际成本。际成本。3 3、确定、确定存存料成本料成本第二节第二节 材料成本的归集材料成本的归集 二、材料的分类二、材料的分类1 1、材料按其在生产中的用途划分、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2 2、相应帐户的设置、相应帐户的设置“原材料原材料”、“周转材料周转材料”-“-“包装物、包装物、低值易耗品低值易耗品”帐户。帐户。(一一)
5、、进料成本的确定、进料成本的确定 1、进料成本的构成进料成本的构成买价买价+各种附带成本各种附带成本各种附带成本各种附带成本：包括运杂费，装卸费，保险费，仓包括运杂费，装卸费，保险费，仓储费，运输途中的合理损耗，有关税金等。实行储费，运输途中的合理损耗，有关税金等。实行新税制后，除了小规模纳税企业外，企业购入的新税制后，除了小规模纳税企业外，企业购入的材料成本中不再包含增值税材料成本中不再包含增值税 、三、三、材料成本的归集材料成本的归集2 2、进料成本的确定、进料成本的确定 对于各种附带成本，凡能分清归宿的，可直对于各种附带成本，凡能分清归宿的，可直接计入各种材料的采购成本。不能分清的，接计
6、入各种材料的采购成本。不能分清的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入。准和分配方法分配计入。分配标准通常有；重量，体积，买价等。分配标准通常有；重量，体积，买价等。在在选择分配标准时，要根据物理特性加以确定，选择分配标准时，要根据物理特性加以确定，对于物理特性相似的，选择重量；性质不同对于物理特性相似的，选择重量；性质不同的，选择体积；价值量大的选择买价。的，选择体积；价值量大的选择买价。例题 p34 某企业购入材料一批某企业购入材料一批,计甲材料计甲材料200200吨。买价吨。买价100100元元/吨，乙材料吨，乙材料800800
7、吨，买价吨，买价8080元元/吨。共支付运费吨。共支付运费80008000元。甲材料运输途中的定额损耗为元。甲材料运输途中的定额损耗为0.5%0.5%。实际损耗。实际损耗0.80.8吨，乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库吨，乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790790吨。运费按材料吨。运费按材料重量重量比例分摊。比例分摊。解；甲、乙材料共解；甲、乙材料共10001000吨，所以甲材料分摊吨，所以甲材料分摊16001600元，元，乙材料分摊乙材料分摊64006400元。元。甲材料实际入库甲材料实际入库199.2199.2吨吨：单位成本为单位成本为=21600=21600199.2=108.
8、4199.2=108.4 乙乙材料实际入库材料实际入库790790吨，吨，单位成本为单位成本为=70400=70400790=89.1790=89.1吨。吨。(二二)、发料成本的确定、发料成本的确定发料成本一般：发料的数量发料成本一般：发料的数量发料单价发料单价 1 1、按实际成本计价时发料成本的确定按实际成本计价时发料成本的确定 2 2、按计划成本计价时发料成本的确定按计划成本计价时发料成本的确定 平时按照计划成本接转，月末按照成本差平时按照计划成本接转，月末按照成本差异率接转成本差异。异率接转成本差异。例例 P38P38 某企业基本生产车间本月领用原材料一批，某企业基本生产车间本月领用原材
9、料一批，计划成本为计划成本为6400064000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-2%-2%，领用这批材料的实际成本为领用这批材料的实际成本为 发出材料实际成本发出材料实际成本=计划成本计划成本（1+1+材料材料成本差异率）成本差异率）=64000=64000（1-2%1-2%）=62720=62720元元(四四)、做好退料和材料盘点工作、做好退料和材料盘点工作（重要）（重要）月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续或或办办理假退料手续。理假退料手续。企业应定期对库存材料进行实地盘点。企业应定期对库存材料进行实地盘点。(三三)、材料收发的控制、材
10、料收发的控制 P39P39 第三节第三节 材料费用的分配材料费用的分配 一、材料费用的分配对象的确定一、材料费用的分配对象的确定 二二、材料费用的分配方法材料费用的分配方法 分配原则：分配原则：1 1、直接材料费用：构成产品实体并能直接确、直接材料费用：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的明细帐的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；2 2、间接材料费用：对于几种产品共同耗费的、间接材料费用：对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的各产品成
11、本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。针对间接费用针对间接费用(1)(1)、分配标准的确定原则：、分配标准的确定原则：合理与简便合理与简便(2)(2)、材料费用分配标准的类型、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例定额消耗量比例 定额成本比例定额成本比例 产品产量比例产品产量比例 重量比例重量比例 体积比例等。体积比例等。(3)(3)、分配的一般方法：、分配的一般方法：（计算的基本公式）（计算的基本公式）选择一定的分配标准选择一定的分配标准 分配率分配率=分配对象的总金额分配对象的总金额各产品的分各产品的分 配标准之和配标准之和 某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象=该
12、种产品的该种产品的分配标准分配标准分配率分配率1 1、定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法（1 1）介绍几个概念）介绍几个概念消耗定消耗定额额：指单位产品耗用的数量限额指单位产品耗用的数量限额定额消耗量定额消耗量：指一定产量按消耗定额计算的消耗数量指一定产量按消耗定额计算的消耗数量 即产量即产量消耗定额消耗定额费用定额费用定额：指的是消耗定额的货币表现指的是消耗定额的货币表现 即消耗定额即消耗定额单价单价定额费用定额费用：指的是指的是定额定额消耗消耗量量的货币表现的货币表现 即定额消耗即定额消耗量量单价单价工时定额工时定额：指单位产品消耗的工时指单位产品消耗的工时定额工时定额工时：指一定产
13、量的产品按工时定额计算的消耗指一定产量的产品按工时定额计算的消耗 工时工时 即产品产量即产品产量单位产品工时定额单位产品工时定额材料费用材料费用 分配率分配率=几种产品共耗材料（量）费用总额几种产品共耗材料（量）费用总额 某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和适合于适合于当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:(2)(2)方法方法1 1：某种产品材料某种产品材料定额消耗量定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实
14、际产量单单位产品材料消耗定额位产品材料消耗定额材料消耗量材料消耗量分配率分配率=材料实际总消耗量材料实际总消耗量各产品材各产品材料定额消耗量之和料定额消耗量之和某种产品应分配的某种产品应分配的材料数量材料数量=该种产品的材料定额该种产品的材料定额消耗量消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某种产品应分配的某种产品应分配的材料费用材料费用=该种产品应分配的材该种产品应分配的材料数量料数量材料单价材料单价 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产品，月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料其耗用原材料18000千克，每千克千克，每千克5.10元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品1000件，件，乙产品乙产
15、品2000件。单件产品原材料消耗件。单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品7千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:实例实例 甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=10006=6000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=20007=14000定额消耗量定额消耗量比例分配比例分配方法方法1材料费用材料费用分配率分配率=180006000+14000=0.9=126005.10=64260(元)甲产品应分配的原甲产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=6000 0.9=5400(千克)乙产品应分配的原乙产品应分配的原材料实
16、际消耗量材料实际消耗量=14000 0.9=12600 (千克)123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=54005.10=27540(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费定额消耗量定额消耗量比例分配比例分配方法方法1例：某企业生产甲、乙两种产品，共同例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料耗用某种材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。元。甲产品的实际产量为甲产品的实际产量为140140件，单件产品件，单件产品材料消耗定额为材料消耗定额为4 4公斤；乙产品的实际公斤；乙产品的实际产量为产量为8080件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5.5
17、5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。应负担的材料费。运用方法运用方法1 1计算如下计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤）乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.
18、21.2528528（公斤）（公斤）合计合计 12001200（公斤）（公斤）4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用672 672 4 4 26882688（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528 528 4 4 21122112（元）（元）合计合计 48004800（元）（元）(3)(3)方法方法2 2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料某种产品材料定额消耗量定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品单位产品材料
19、消耗定额材料消耗定额材料费用材料费用分配率分配率=材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品各产品材料定额消耗量之和材料定额消耗量之和某种产品应分配的某种产品应分配的材料费用材料费用=该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率=180005.10 6000+14000=4.59(元/千克)=140004.59=64260(元)甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=10006=6000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=20007=140002甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=60004.5
20、9=27540(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费定额消耗量定额消耗量比例分配比例分配方法方法21运用方法运用方法2 2计算如下：计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5=440 5.5=440（公斤）（公斤）2 2、材料费用分配率（、材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.8元元/公斤公斤3 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5605604.84.826882688（元）（元）乙产品应分配的材料费乙产品应分
21、配的材料费4404404.84.821122112（元）（元）合计合计 48004800（元）（元）2 2、材料定额费用比例法材料定额费用比例法 某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料消耗定额单位产品该材料消耗定额该材料计划单该材料计划单价价 材料费用分配率材料费用分配率=各种材料实际总费用各种材料实际总费用各产品各材料费用各产品各材料费用定额之和定额之和 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之该种产品的各种材料费用定额之和和 材料费用分
22、配率材料费用分配率例例:某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A A、B B两种材料，耗用两种材料，耗用A A材料材料591.50591.50千克，每千克千克，每千克5 5元，耗用元，耗用B B材料材料45004500千克，每千克千克，每千克3.603.60元。元。甲产品实际产量甲产品实际产量200200件，单位产品材料定额件，单位产品材料定额成本为成本为2020元，乙产品实际产量元，乙产品实际产量450450件，单位件，单位产品材料定额成本为产品材料定额成本为3535元，采用按产品材料元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用定额成本比例分配法分配材料费用答案
23、答案甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4000乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750材料定额成本分配率材料定额成本分配率=(591.555003.6)(400015750)=0.97甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=40000.97=3880乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=157500.97=15277.50第四节第四节 材料费用分配表的编制材料费用分配表的编制 企业购进的材料，主要有以下使用部门企业购进的材料，主要有以下使用部门 车间使用：车间使用：构成产品实体要根据产品品种构成产品实体要根据产品品种 计入计入：生产成本生产成本
24、A A产品产品 车间使用：车间使用：作为一般耗用作为一般耗用 计入计入 ：制造费用制造费用 目的是到成本计算期根据一定的方法分目的是到成本计算期根据一定的方法分配到产品成本中去。配到产品成本中去。辅助车间使用：辅助车间使用：计入计入：辅助生产成本辅助生产成本 管理部门使用：管理部门使用：计入计入：管理费用管理费用1 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。编制材料费用分配表进行的。2 2、帐务处理、帐务处理 直接用于产品生产的各种直接用于产品生产的各种原材料费用原材料费用，应，应记入记入“基本生产成本基本生产成本”总帐及其所属明细总帐
25、及其所属明细帐的帐的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；用于辅助生产的原材料费用，用于辅助生产的原材料费用，应记入应记入“辅辅助生产成本助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目（或成本）项目 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入记入“制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理管理费用费用”帐户；帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售销售费用费用”帐户。帐户。根据材料费用分配表编制会计分录根据材料费用分配
26、表编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-X-X产品产品 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-Y-Y车间车间 制造费用制造费用-基本车间（材料费）基本车间（材料费）管理费用管理费用-材料费材料费 销售费用销售费用-材料费材料费 贷：原材料贷：原材料-主要材料（主要材料（A A材料）材料）练习练习1 1、目的、目的 练习材料费用分配。练习材料费用分配。2 2、资料、资料 甲、乙、丙三种产品共同耗用甲、乙、丙三种产品共同耗用ABAB两种原料。耗用两种原料。耗用A A种原料种原料34503450元，元，B B种原料种原料58385838元。本月投产甲产品元。本月投产
27、甲产品500500件，件，单耗定额为：单耗定额为：A A种原料种原料1.6kg1.6kg，B B种原料种原料2kg2kg，投产乙产品，投产乙产品10001000件，单耗定额为：件，单耗定额为：A A种原料种原料0.7kg0.7kg，B B种原料种原料1.3kg1.3kg，投，投产丙产品产丙产品800800件，单耗定额为：件，单耗定额为：A A种原料种原料1kg1kg、B B种原料种原料0.6kg0.6kg。本月耗用辅助材料本月耗用辅助材料66006600元，其中，基本生产车间甲产品元，其中，基本生产车间甲产品用用700700元，乙产品耗用元，乙产品耗用890890元，丙产品耗用元，丙产品耗用1
28、2501250元，辅助生元，辅助生产车间生产耗用产车间生产耗用21002100元；基本生产车间一般耗元；基本生产车间一般耗320320元；辅助元；辅助生产车间一般耗用生产车间一般耗用560560元，行政管理部门一般耗用元，行政管理部门一般耗用500500元，元，销售门市部耗用销售门市部耗用280280元。元。3 3、要求、要求 （1 1）编制原料费用分配表，将分配结果登入原）编制原料费用分配表，将分配结果登入原材料费用分配表。（材料费用分配表。（2 2）根据原材料费用分配表编制会计分）根据原材料费用分配表编制会计分录录原材料原材料A A材料材料B B材料材料合计合计甲产品甲产品单耗定额单耗定额
29、(投产投产 500500件件)定额耗用量定额耗用量乙产品乙产品单耗定额单耗定额(投产投产 10001000件件)定额耗用量定额耗用量丙产品丙产品单耗定额单耗定额(投产投产 800800件件)定额耗用量定额耗用量合计合计费用分配率费用分配率原材料原材料甲甲费用费用乙乙丙丙合计合计原材料费用分配表原材料费用分配表5.118007.010006.150034501.26.08003.11000250058381 A1 A材料分配率材料分配率 B B材料分配率材料分配率甲产品应负担材料费用甲产品应负担材料费用5005001.61.61.5+5001.5+5002 22.1=33002.1=3300（元
30、）（元）乙产品应负担材料费用乙产品应负担材料费用100010000.70.71.5+10001.5+10001.31.32.12.137803780（元）（元）丙产品应负担材料费用丙产品应负担材料费用8008001 11.5+8001.5+8000.60.62.12.122082208（元）（元）答案答案原材料A材料B材料合计甲产品单耗定额1.62(投产 500件)定额耗用量80010001800乙产品单耗定额0.71.3(投产 1000件)定额耗用量70013002000丙产品单耗定额10.6(投产 800件)定额耗用量8004801280合计230027805080费用分配率1.52.1原
31、材料甲120021003300费用乙105027303780丙120010082208合计348558389288原材料费用分配表原材料费用分配表分配部门分配对象辅助材料费用基本生产车间生产成本甲产品700生产成本乙产品890生产成本丙产品1250制造费用320辅助生产车间生产成本辅助生产成本2100制造费用560行政部门管理费用500销售机构销售费用280辅助材料费用分配表辅助材料费用分配表2、会计分录、会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品4000乙产品乙产品4670丙产品丙产品3458辅助生产成本辅助生产成本2100制造费用制造费用基本生产基本生产320辅助生产辅助生产560管理费用管理费用500销售费用销售费用280贷：原材料贷：原材料15888
