1、高高 级级 财财 务务 会会 计计李李 宜宜1-11-2北方工大北方工大yili2022-11-19所得税会计概述所得税会计概述 第一节第一节 资产、负债的计税基础及资产、负债的计税基础及暂时性差异暂时性差异第二节第二节递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认所得税资产的确认第三节第三节所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量分标题 一分标题 一第四节第四节 1-3北方工大北方工大yili2022-11-19所得税费用的确所得税费用的确认和计量认和计量递延所得税负债递延所得税负债及递延所得税资及递延所得税资产的确认产的确认资产资产(负债负债)计税计税基础及基础及应纳税应纳税
2、(可抵扣可抵扣)暂时性暂时性差异的确定差异的确定一一二二三三1-4北方工大北方工大yili2022-11-19 第一节第一节 所得税会计所得税会计概述概述 资产负债表债务法资产负债表债务法：通过通过比较资产负债表比较资产负债表上资产、负债上资产、负债按按会计会计准则准则确定的确定的账面价值账面价值与按税法确定的与按税法确定的计税基础计税基础，两者两者差额分差额分为为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异确确认认递延所得税负债递延所得税负债和和递延所得税资产递延所得税资产，并，并在此基础上确定每一期间利润表中的在此基础上确定每一期间利润表中的所得所得税费用税费用的一
3、种方法。的一种方法。1-5北方工大北方工大yili2022-11-19 所得税会计一般程序所得税会计一般程序采用资产负债表债务法核算所得税采用资产负债表债务法核算所得税，企业一企业一般应于每一资产负债表日进行般应于每一资产负债表日进行如下如下核算核算：一一.确定资产确定资产、负债负债项目项目的账面价值的账面价值二二.确定资产确定资产、负债负债项目项目的计税基础的计税基础三三.计算暂时性差异的期末余额计算暂时性差异的期末余额四四.计算计算“递延所得税负债递延所得税负债”、“递延所得税资产递延所得税资产”科目的期末余额科目的期末余额与与发生额发生额五五.所得税费用所得税费用=1-6北方工大北方工大
4、yili2022-11-19 一、资产的账面价值和计税基础一、资产的账面价值和计税基础资产的账面价值资产的账面价值某项资产在持续持有及最某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益利益的总额。的总额。资产的计税基础资产的计税基础 资产资产计税时可税前扣除的金额计税时可税前扣除的金额1-7北方工大北方工大yili2022-11-19 二、负债的账面价值和计税基础二、负债的账面价值和计税基础负债负债的账面价值的账面价值 负债负债的的计税基础计税基础=账面价值账面价值未来未来期间期间计税计税时时可可予予税前扣除的金额税前扣除的金额。1-8北方
5、工大北方工大yili2022-11-19三、三、计算暂时性差异的期末余额计算暂时性差异的期末余额1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 公式：公式：资产的账面价值资产的账面价值 资产资产的的计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值 负债负债的的计税基础计税基础1-9三、三、计算暂时性差异的期末余额计算暂时性差异的期末余额2022-11-19北方工大yili2.可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异 公式：公式：资产的账面价值资产的账面价值 资产资产的的计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值 负债负债的的计税基础计税基础 1-10北方工大北方工大yili2022-11-19四、四、计算递延
6、所得税负债计算递延所得税负债(资产资产)的期末余额的期末余额1.“递延所得税负债递延所得税负债”科目的期末余额科目的期末余额应纳税应纳税暂时性差异的期末余额暂时性差异的期末余额未来转回时未来转回时的所得税税率的所得税税率2.“递延所得税资产递延所得税资产”科目的期末余额科目的期末余额可抵扣可抵扣暂时性差异的期末余额暂时性差异的期末余额未来转回时未来转回时的所得税税率的所得税税率1-11北方工大北方工大yili2022-11-19计算递延所得税负债计算递延所得税负债(资产资产)的的发生发生额额1.“递延所得税负债递延所得税负债”科目的科目的发生发生额额 2.“递延所得税资产递延所得税资产”科目的
7、科目的发生发生额额 1-12指当期发生的交易或事项按照税法指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的规定计算确定的当期应交所得税当期应交所得税。当期确认的递延所得税资产和递延当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。()五、确定利润表中的所得税费用五、确定利润表中的所得税费用 资产负债表债务法核算所得税，利润表的资产负债表债务法核算所得税，利润表的 “所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税”1-13北方工大北方工大yili2022-11-19第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负
8、债的计税基础及暂时性差异主要内容：主要内容：一、资产的计税基础一、资产的计税基础二、二、负债的计税基础负债的计税基础三、三、特殊交易或事项中产生资产负债的计税特殊交易或事项中产生资产负债的计税 基础的确定基础的确定四、暂时性差异四、暂时性差异1-14一、资产的计税基础一、资产的计税基础北方工大yili2022-11-19资产资产资产资产计税基础计税基础=取得成本取得成本(入账价值入账价值)计税基计税基础础=取得成本取得成本以前期间已税前以前期间已税前扣除的金额扣除的金额(累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销）1-15 账面价值账面价值 原价累计折旧原价累计折旧(会计会计)减值准备减值准备 计税基
9、础计税基础 原价累计折旧原价累计折旧(税收税收)固定资产固定资产计税基础计税基础=取得时取得时账面价值账面价值主要资产项目计税基础的确定主要资产项目计税基础的确定1-16固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因固定资产固定资产会计准则会计准则根据与固定资产有关经济利益的预根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式合理选择期实现方式合理选择税法税法除某些可加速折旧外，一般允许税前扣除某些可加速折旧外，一般允许税前扣除的是直线法计提的折旧除的是直线法计提的折旧会计准则会计准则税税 法法规定每一类固定资产的最低折旧年限规定每一类固定资产的最低折旧年限会计准则会计
10、准则要求计提资产减值准备要求计提资产减值准备税税 法法计提的计提的资产减值准备在发生实质性资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除损失前不允许税前扣除1-17北方工大北方工大yili【例【例2-12-1单选题】大海公司单选题】大海公司20102010年年1212月月3131日取得日取得某项机器设备，原价某项机器设备，原价10001000万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，年，会计处理时按照会计处理时按照年限平均法年限平均法计提折旧，税收处理允计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额双倍余额递减法递减法计提折旧，预计净残
11、值为零。计提了两年的计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，折旧后，20122012年年1212月月3131日，公司对该项固定资产计日，公司对该项固定资产计提了提了8080万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。20122012年年1212月月3131日该固定资产的计税基础为（日该固定资产的计税基础为（）万元。）万元。A A640 B640 B720 C720 C80 D80 D0 0【答案】【答案】A A 该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础1000-200-1000-200-160160640640（万（万)1-18内部自行研发内部自行研发其他方式取得其他方式取得(会计准
12、则会计准则)开发过程中符合资本化条开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出件后至达到预定用途前发生的支出(研发过程中研发过程中其他支出费用化计入损益其他支出费用化计入损益)(税法税法)计税基础计税基础=开发过程中符合资本化条件后开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出至达到预定用途前发生的支出 税法规定研究发费用可税前加计扣除税法规定研究发费用可税前加计扣除 (1)(1)未形成无形资产计入当期损益的未形成无形资产计入当期损益的按研发费用按研发费用50%50%加计扣除加计扣除;(2)(2)形成无形资产的形成无形资产的按无形资产成本按无形资产成本150%150%摊销摊销 会
13、计准则会计准则 使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：账面价值账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：使用寿命不确定的无形资产：账面价值账面价值实际成本减值准备实际成本减值准备 税税 法法计税基础计税基础实际成本累计摊销（税收）实际成本累计摊销（税收）1-19北方工大北方工大yili【例【例2-2单选题】大海公司当期发生研究开发支单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计出共计500万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出100万元，万元，开发阶段不符合资本化条件的支出开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开万元，开发阶
14、段符合资本化条件的支出发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大万元，假定大海公司当期摊销无形资产海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（期期末无形资产的计税基础为（）万元。）万元。A0 B270 C135 D405【答案】【答案】D 海公司当期期末无形资产的账面海公司当期期末无形资产的账面价值价值=280-10=270（万元），计税基础（万元），计税基础=270150%=405（万元）。（万元）。1-20交易性交易性金融资产金融资产按会计准则确认的公允价值按会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或
15、出售关金融资产在处置或出售，计税基础计税基础 取得成本。取得成本。可供出售可供出售金融资产金融资产税税 法法 账面价值账面价值=公允价值公允价值会计准则会计准则1-21会计准则会计准则税税 法法 1-22二、负债的计税基础二、负债的计税基础北方工大yili2022-11-19负债负债 账面价值账面价值=原值原值 计税基础计税基础=账面价值账面价值未来未来期间期间计税时可计税时可 予予税前扣除的金额税前扣除的金额1-23主要负债项目计税基础的确定主要负债项目计税基础的确定销售当期确认为费用销售当期确认为费用 同时确认同时确认计提产品计提产品质量保证质量保证其他或有事项其他或有事项确认预计负债确认
16、预计负债按准则规定确认按准则规定确认税法规定其支出不允许税前扣除税法规定其支出不允许税前扣除计税基础账面价值计税基础账面价值实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除计税基础计税基础0 01-24收款时确认为负债收款时确认为负债不计入应纳税所得额不计入应纳税所得额计税基础账面价值计税基础账面价值税法规定的收入税法规定的收入确认时点与会计确认时点与会计规定规定相同相同（如预收销货款）（如预收销货款）税法规定的收入税法规定的收入确认时点与会计确认时点与会计规定规定不同不同（如房地产销售）（如房地产销售）不符合收入确认条件，作为负债不符合收入确认条件，作为负债反映反映按照税法规定应计入当期纳税所按
17、照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除得，未来期间可全额税前扣除计税基础计税基础0 0 1-25企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出酬以及其他相关支出应作为当期的成本费用，应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。在未支付前确认为负债。符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除1-26按照暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应税对未来期间应税金额的影响金额的影响四、暂时性差异四、暂时性差异 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。计税
18、基础之间的差额。1-27(一一)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异2022-11-19北方工大yili应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 公式：公式：资产的账面价值资产的账面价值 资产资产的的计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值 负债负债的的计税基础计税基础1-281.1资产的账面价值资产的账面价值资产的计税基础资产的计税基础 产生产生应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，确认，确认递延所得税负债递延所得税负债例：一项资产例：一项资产账面价值为账面价值为200200万元万元计税基础为计税基础为150150万元万元应确应确认为认为负债负债1-291.2 负债的账面价值负债的账面价值 产生产生应
19、纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，确认，确认递延所得税负债递延所得税负债例：一项负债例：一项负债账面价值为账面价值为150150万元万元计税基础为计税基础为200200万元万元应确应确认为认为负债负债1-30（二）可抵扣（二）可抵扣暂时性差异暂时性差异 2022-11-19北方工大yili可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异 公式：公式：资产的账面价值资产的账面价值 资产资产的的计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值 负债负债的的计税基础计税基础 1-312.1资产的账面价值资产的账面价值产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认，确认递延所得税资产递延所得税资产例：一项资产例：一项资产
20、账面价值为账面价值为150150万元万元计税基础为计税基础为200200万元万元应确应确认为认为资产资产1-322.2 负债的账面价值负债的账面价值 负债的计税基础负债的计税基础 产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认，确认递延所得税资产递延所得税资产例：一项负债例：一项负债账面价值为账面价值为200200万元万元计税基础为计税基础为150150万元万元应确应确认为认为资产资产1-33未作为未作为资产或负债列示的项目，若资产或负债列示的项目，若存存在计税基础在计税基础，其账面价值，其账面价值0 0与计税基与计税基础之间的差额础之间的差额 暂时性差异暂时性差异税法规定可以结转以后年度的未
21、弥补税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的债的账面价值与计税基础不同产生的差额差额 暂时性差异暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负未作为资产、负债确认的项目产债确认的项目产生的暂时性差异生的暂时性差异可抵扣亏损可抵扣亏损/税款产生的暂税款产生的暂时性差异时性差异1-34第三节第三节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异主要内容：主要内容：一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量二、二、递延所得税资产的确认和计量
22、递延所得税资产的确认和计量三、三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递 延所得税负债的影响延所得税负债的影响北方工大yili2022-11-191-35除规定的情况外除规定的情况外企业对于所有的企业对于所有的应纳税暂时性差应纳税暂时性差异均应确认递延异均应确认递延所得税负债所得税负债直接计入所有者权益直接计入所有者权益的交易或事项的交易或事项所有者权益所有者权益（资本公积）（资本公积）企业合并企业合并商商 誉誉除上述情况外除上述情况外所得税费用所得税费用1.1.递延所得税负债
23、的确认原则递延所得税负债的确认原则一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量1-36【例题例题55计算题计算题】三源公司三源公司20200 0年年1212月月2525日购日购入管理用设备一台，入账价值为入管理用设备一台，入账价值为50005000万元，预计净残万元，预计净残值为值为0 0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为按使用年限为5 5年，采用直线法计提折旧。按税法规定年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为该固定资产折旧年限为5 5年，采用年，采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提计提折旧，预计净残
24、值为折旧，预计净残值为0 0。甲公司适用所得税税率为。甲公司适用所得税税率为2525。假定甲公司。假定甲公司20201 1年至年至20205 5年各年的利润总额均年各年的利润总额均为为30003000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。1-37 要求：要求：（1 1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。基础和暂时性差异的金额。（2 2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。（3 3）编制各年有关所得税的会计分录。）编制各年有关所得税的会计分录。1-
25、381-391-40商誉的商誉的账面价值账面价值=合并成本合并成本-合合并中取得的被购买方可辨认净并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额资产公允价值份额的差额商誉的商誉的计税基础计税基础=0=02.2.不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并免税免税合并合并1-41(3)(3)与子公司、联与子公司、联营企业、合营企业营企业、合营企业投资等相关的应纳投资等相关的应纳税暂时性差异税暂时性差异(2)(2)除企业合并除企业合并以外的其他交以外的其他交易或事项易或事项(1)(1)商誉的初始确认商誉的初始确认递延所递延所得税负债得税负债1-
26、421.1.递延所得税资产的确认原则递延所得税资产的确认原则二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限(2)(2)可以结转以后可以结转以后年度的未弥补亏损年度的未弥补亏损和税款抵减和税款抵减 (1)(1)对与子公司、联对与子公司、联营企业、合营企业营企业、合营企业投资相关的可抵扣投资相关的可抵扣暂时性差异暂时性差异 递延所得递延所得税资产税资产1-432.2.不确认递延所得税资产的情况不确认递延所得税资产的情况不属于企不属于企业合并业合并递延所得税资产递延所得税
27、资产存在可抵扣存在可抵扣暂时性差异暂时性差异1-44期初余额期初余额 期末余额期末余额=发生额发生额=期末余额期末余额期初余额期初余额 递延所得税资产的账户设置递延所得税资产的账户设置1-45 【例例2-42-4计算题计算题】丰华公司丰华公司20102010年、年、20112011年和年和20122012年，每年当期应交所得税均为年，每年当期应交所得税均为3030万元万元(假定适用假定适用税率为税率为2525)；丰华公司于；丰华公司于20102010年计提存货跌价准备年计提存货跌价准备1212万元，无其他会计和税法差异。万元，无其他会计和税法差异。20112011年转回存货年转回存货跌价准备跌
28、价准备9 9万元，万元，20122012年转回存货跌价准备年转回存货跌价准备3 3万元，万元，假定各年适用所得税税率保持不变。假定各年适用所得税税率保持不变。【要求要求】丰华甲公司丰华甲公司20102010年、年、20112011年和年和20122012年各年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。关会计分录。1-46【解解】计算暂时性差异产生的递延所得税资产：计算暂时性差异产生的递延所得税资产：2010年2011年2012年 可抵扣暂时性差异 120 00030 0000 税 率 252525递延所得税资产期末余额 30 00
29、07 5000 1-47（1 1）计算确认）计算确认20102010年所得税费用：年所得税费用：递延所得税资产期末余额：递延所得税资产期末余额：30 00030 000 递延所得税资产期初余额：递延所得税资产期初余额：0 0 2010 2010年递延所得税资产增加年递延所得税资产增加 （递延所得税收益）（递延所得税收益）30 00030 000（30 00030 0000 0）20102010年应交所得税：年应交所得税：300 000300 000 2010 2010年所得税费用年所得税费用 270 000(300 000270 000(300 00030 000)30 000)1-48 （2
30、 2）计算确认）计算确认20112011年所得税费用：年所得税费用：递延所得税资产期末余额：递延所得税资产期末余额：7 5007 500 递延所得税资产期初余额：递延所得税资产期初余额：30 00030 000 2011 2011年递延所得税资产减少年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）：（递延所得税费用）：22 50022 500 2011 2011年应交所得税：年应交所得税：300 000300 000 2011 2011年所得税费用年所得税费用 322 500322 500（300 000300 00022 50022 500）1-49（3 3）计算确认）计算确认20122012年所得
31、税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产：0 0 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产：7 5007 500 2012 2012年递延所得税资产减少年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）：（递延所得税费用）：7 5007 500 2012 2012年应交所得税：年应交所得税：300 000300 000 2012 2012年所得税费用年所得税费用307 500307 500（300 000300 0007 5007 500）1-50三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认（一）与直接计入所（一）与直接计入所有者权益的交易或事有者权
32、益的交易或事项相关的所得税项相关的所得税（二）与企业合并相（二）与企业合并相关的递延所得税关的递延所得税计入计入所有者权益所有者权益计入计入当期损益当期损益1-51 第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量主要内容：主要内容：一、当期所得税一、当期所得税二、二、递延所得税递延所得税三、三、所得税费用所得税费用四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税损益产生的递延所得税 北方工大yili2022-11-191-52 第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量北方工大yili2022-11-19当期所得税当期
33、所得税资产负债表债务资产负债表债务法下，利润表中法下，利润表中递延所得税递延所得税一、所得税费用的构成一、所得税费用的构成1-53北方工大yili指当期发生的交易或事项按照税法规定指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的计算确定的当期应交所得税当期应交所得税。会计利润会计利润按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用税法规定不征税的收入税法规定不征税的收入会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额其他需要调整的因
34、素其他需要调整的因素二、当期所得税的构成二、当期所得税的构成1-54北方工大yili当期确认的递延所得税资产和递延所得当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。税负债金额或予以转销的金额的综合结果。()递延所得税递延所得税(递延所得税负债递延所得税负债期末期末余额递延所得税负债的余额递延所得税负债的期初期初余额余额)(递延所得税资产的递延所得税资产的期末期末金额递延所得税资产的金额递延所得税资产的期初期初余额余额）三、递延所得税的构成三、递延所得税的构成1-55借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：递延所得税负
35、债贷：递延所得税负债借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税四、所得税费用的账务处理四、所得税费用的账务处理1-56利润表利润表一般应分别作为一般应分别作为非非流动资产流动资产和和非流动非流动负债负债列示列示资产负债表资产负债表作为作为应交税费应交税费列示列示五、所得税的列报五、所得税的列报1-57当期所得税资产当期所得税资产(负债负债)及递延所得税资及递延所得税资产产(负债负债)可以以抵销后的净额列示可以以抵销后的净额列示纳入合并范围的企业，一方与另一方纳入合并范围的企业，一方与另一方的当期所得税资产的当期所得税资产(负债负债)或
36、递延所得税或递延所得税资产资产(负债负债)一般不能予以抵销，一般不能予以抵销，除非企除非企业具有以净额结算的法定权利且意图业具有以净额结算的法定权利且意图以净额结算以净额结算个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表1-58课堂练习课堂练习-资产的计税基础资产的计税基础北方工大yili 【例例2-52-5】百万庄公司以银行存款百万庄公司以银行存款10001000万元购入万元购入A A股股票票100100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为10601060万元。万元。账面价值：账面价值：计税基础：计税基础：1-59课堂练习课堂练习-负债的计税基础
37、负债的计税基础北方工大yili 【例题例题2-62-6单选题单选题】【答案答案】A A1-60课堂练习课堂练习暂时性差异暂时性差异北方工大yili 【例题例题2-72-7多选题多选题】【答案答案】ACEACE1-61课堂练习课堂练习所得税所得税北方工大yili 【例题例题2-82-8计算题计算题】1-6220122012年年1212月月3131日资产负债表中部分项目情况日资产负债表中部分项目情况 （单位：万元）（单位：万元）项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 300 260 存 货 1590 1800 预计负债 50 0总 计 1-63【要求要求】（
38、1 1）计算海天公司）计算海天公司20122012年度的应纳税所得年度的应纳税所得额和应交所得税。额和应交所得税。（2 2）计算海天公司）计算海天公司20122012年度的应纳税暂时性差异和年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。（3 3）计算海天公司）计算海天公司20122012年度应确认的递延所得税资年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。产和递延所得税负债。（4 4）计算海天公司）计算海天公司20122012年度应确认的所得税费用。年度应确认的所得税费用。（5 5）编制海天公司）编制海天公司20122012年度确认所得税费用
39、和递延年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。所得税资产及递延所得税负债的会计分录。1-64 【答案答案】（1 1）应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额800800万元国万元国债利息债利息8080万元违反税收政策罚款万元违反税收政策罚款4040万元交万元交易性金融资产公允价值变动收益易性金融资产公允价值变动收益4040万元提取万元提取存货跌价准备存货跌价准备210210万元预计产品质量保证费万元预计产品质量保证费用用5050万元万元 980980万元万元 应交所得税应交所得税9809802525245245（万元）（万元）1-65项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时
40、性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 300 260 40 存 货 1590 1800 210 预计负债 50 050 总 计 40 260（2 2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异 （1800180015901590）（）（50500 0）260260（万元）（万元）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 （300300260260）4040（万元）（万元）1-66（3 3）应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产260260252565(65(万元万元)应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债4040252510(10(万元）万元）(4)(4)所得税费用所得税费用 24524510106565190(190(万元万元)（5 5）
