1、第三章 增值税的会计核算第三章 增值税的会计核算第一节 增值税的基本内容第二节 增值税专用发票的规定和开具第三节 增值税的计算第四节 增值税的核算第五节 增值税出口退税的核算第六节 增值税纳税申报表的填制 第一节 增值税的基本内容增值税的含义 增值税是对在我国境内销售货物、进口货增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。种流转税。增值税暂行条例、增值
2、税暂行条例实施细则 消费型增值税：固定资产的进项税额可以抵扣一、纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。劳务以及进口货物的单位和个人。（一）单位：（一）单位：一切从事销售、进口货物、提供应税一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人劳务的单位，都是增值税纳税人（二）个人（二）个人 ：包括个体工商户和其他人。单位租赁包括个体工商户和其他人。单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人包人为纳税人境外的单位或个人在境内销售应税劳境外的单位或
3、个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。义务人。二、一般纳税人和小规模纳税人的认定（一）增值税一般纳税人的认定（一）增值税一般纳税人的认定 1.1.工业企业年应税销售额工业企业年应税销售额5050万元以上，万元以上，商业企业年应税销售额商业企业年应税销售额8080万以上；万以上；2.2.有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；3.3.能够按照国家统一的会计制度规定设能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，
4、能够置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。提供准确税务资料。（二）增值税小规模纳税人的认定1.1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在应纳增值税销售额在5050万以下；万以下；2.2.从事货物批发或零售的纳税人，以及从从事货物批发或零售的纳税人，以及从事货物批发或零售为主、兼营货物生产事货物批发或零售为主、兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应纳增值或提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售
5、额在税销售额在8080万元以下；万元以下；工业企业工业企业商业企业商业企业非企业性单位和不经常发生应税行为的企非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。有下列情形之一的，按销售额依照增值税有下列情形之一的，按销售额依照增值税税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票：1.1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的提供准确税务资料的2.2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，纳税人销售额超过小规模纳税人
6、标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。未申请办理一般纳税人认定手续的。（三）小规模纳税人作为一般纳税人的变通处理1.1.小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以申请认定为一般纳税热务资料的，可以申请认定为一般纳税热2.2.一般纳税人一般纳税人 不得抵扣进项税额，也不得使不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票用增值税专用发票 如果一般纳税人的会计核算不健全，或者不如果一般纳税人的会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料的；能准确提供税务资料的；纳税人销售额超过小规纳税人销售额超过小规模纳税人标准
7、，未申请办理一般纳税人认定手续模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。的。应纳税额应纳税额=销售额销售额一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率 3 3纳税人一经认定为一般纳税人后，不得纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。转为小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人在税务处一般纳税人和小规模纳税人在税务处理和会计处理上的区别：理和会计处理上的区别：税务上：一般纳税人可领用增值税专用税务上：一般纳税人可领用增值税专用发票，进入防伪税控发票，进入防伪税控 会计上：一般纳税人可核算进项税额，会计上：一般纳税人可核算进项税额，并予以抵扣。并予以抵扣。三、征税范围 征税范围：两征税范
8、围：两“劳劳”、两、两“货货”工业企业工业企业 生产、销售环节生产、销售环节商品流通企业商品流通企业 批发、零售环节批发、零售环节(一)销售货物 1销售货物是指有偿转让货物的所有权销售货物是指有偿转让货物的所有权的行为。的行为。货物：有形动产货物：有形动产 不包括：不动产、无形资产、销售农不包括：不动产、无形资产、销售农业生产者自产的农业产品、融资租赁资产业生产者自产的农业产品、融资租赁资产等等 2销售货物还包括下列特殊项目：(1)(1)货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)。(2)(2)银行销售金银的业务。银行销售金银的业务。(3)(3)典当业的死当销售业务和寄
9、售业代委托人销典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。售物品的业务。(4)(4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品其他单位和个人销售集邮商品(如邮票、首日封、邮如邮票、首日封、邮折等折等)。注意：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务注意：邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税。一起征收营业税，不征收增值税。(二)提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，即委托方提供加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业
10、务；求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：受托对损伤和丧失功能的修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。务。注：服务性劳务注：服务性劳务(如交通运输、娱乐、如交通运输、娱乐、服务业等服务业等)则是营业税的应税劳务。则是营业税的应税劳务。(三)纳入抵扣范围的固定资产 可抵扣的：机器、机械、运输工具以可抵扣的：机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。具。不可抵扣的：小汽车、摩托车、游艇、不可抵扣的：小汽车、摩托车、游艇、房屋、建筑物等不动产房屋、建筑物等不动产(四)视同销
11、售货物（一）将货物交付其他人代销；（一）将货物交付其他人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；注意：代销与经销注意：代销与经销经销：经销：生产企业生产企业 经销商经销商销售货物销售货物代销（视同买断和收取手续费）代销（视同买断和收取手续费）生产企业（委托方）生产企业（委托方）代销商（受托方）代销商（受托方）交付货物交付货物收到或未收到代销清单收到或未收到代销清单增值税专用发票增值税专用发票代销手续费代销手续费货物的售价货物的售价+增值税增值税-代销手续费代销手续费(四)视同销售货物 （三）设有两个以上机构并实行统一核算（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其
12、他机构用的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）（四）将自产或者委托加工的货物用于非增将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；值税应税项目；（五）将自产、委托加工或者（五）将自产、委托加工或者购进购进的货物作的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（六）将自产、委托加工或者（六）将自产、委托加工或者购进购进的货物分的货物分配给股东或者投资者；配给股东或者投资者；（七）（七）将自产、委托加工的货物用于集体福将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；利或
13、者个人消费；（八）将自产、委托加工或者（八）将自产、委托加工或者购进购进的货物无的货物无偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。（五）混合销售行为和兼营业1.混合销售行为混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及 非应税劳务的非应税劳务的(即应征营业税的劳务即应征营业税的劳务)，为混合销，为混合销售行为。售行为。判断标准：应税货物与非应税劳务之问有判断标准：应税货物与非应税劳务之问有着密不可分的从属关系着密不可分的从属关系 税务处理：以货物为主的混合销售，征收税务处理：以货物为主的混合销售，征收增值税；以劳务为主的混合销售，征收营业税。增
14、值税；以劳务为主的混合销售，征收营业税。具体处理方法如下：从事货物的生产、批发或零售的企业、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。视为销售非应税劳务，不征收增值税。注意：注意：非应税劳务的销售额，视为含税收
15、入非应税劳务的销售额，视为含税收入非应税劳务所用购进货物的进项税额凡符合条非应税劳务所用购进货物的进项税额凡符合条例规定的准予抵扣例规定的准予抵扣从事销售业务的单位和个人，发生销售货物并从事销售业务的单位和个人，发生销售货物并运输的混合销售行为，一律征收增值税。运输的混合销售行为，一律征收增值税。2.兼营业务 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，并且从事非应税劳务（即营业税规定的各的同时，并且从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），但两者之间并无直接的从属关系，这种项劳务），但两者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。经
16、营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理上：税务处理上：（1）分别核算；（）分别核算；（2）未分别核算）未分别核算 （3）兼营减、免税项目的，应单独核算减、）兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的销售额；未单独核算的不得享受减免税免税项目的销售额；未单独核算的不得享受减免税待遇待遇六、进口货物进口货物的增值税由海关征收进口货物的增值税由海关征收四、税率、税目（一）一般纳税人的税率（一）一般纳税人的税率1.基本税率：基本税率：17%2.低税率：低税率：13%（税收优惠）（税收优惠）3.零税率：出口货物零税率：出口货物 注意：零税率与免税的区别：注意：零税率与免税的区别：对进行税额的处理对进行税
17、额的处理（二）小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3%一般纳税人增值税税目、税率表见书一般纳税人增值税税目、税率表见书4141页页五、增值税的申报要求五、增值税的申报要求六、增值税的起征点六、增值税的起征点七、增值税的减免七、增值税的减免第二节第二节 增值税专用发票的规定和开具增值税专用发票的规定和开具 第三节 增值税的计算一、销项税额的计算 当期销项税额是指当期销项税额是指 纳税人纳税人销售货物或销售货物或者应税劳务，按照规定税率计算并向购货者应税劳务，按照规定税率计算并向购货方收率的增值税额，称为销项税额。方收率的增值税额，称为销项税额。销项税额的计算公式：销项
18、税额的计算公式：注意：销售额不包括销项税额注意：销售额不包括销项税额销项税额销项税额=销售额销售额 税率税率 1 1销售额是指纳税人销售货物或者提供应销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方)收收取的取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但是不包括收取的销，但是不包括收取的销项税额。项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备、包装费、包装
19、物租金、储备费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，实属价外收入。及其他各种性质的价外收费，实属价外收入。注意：注意：凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的的价外费用价外费用，无论其会计制度如何核算，均应，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额并入销售额计算应纳税额；计算应纳税额；向购买方收取的向购买方收取的价外费用价外费用应视为应视为含税收入含税收入，在，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。征税时换算成不含税收入，再并入销售额。2 2销售额不包括的内容：销售额不包括的内容：向
20、购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；费税；符合以下条件的代垫运费：符合以下条件的代垫运费：一是承运者的运费发票开具给购货方的；一是承运者的运费发票开具给购货方的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。注意：注意：同时符合以上条件的代垫运费，销售方不涉同时符合以上条件的代垫运费，销售方不涉及销项税额，也不涉及进项税额。及销项税额，也不涉及进项税额。若不同时符合以上条件的代垫运费，即若不同时符合以上条件的代垫运费，即运输运输发票开具给销售方发票开具给销售方，则销售方应先
21、计算运费的进，则销售方应先计算运费的进项税额，然后视运费收回与否换算确定运费的销项税额，然后视运费收回与否换算确定运费的销项税额。项税额。一般纳税人销售货物或者应税劳务采一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价，即对小规用销售额和销项税额合并定价，即对小规模纳税人和居民等开出普通发票的模纳税人和居民等开出普通发票的(俗称俗称含税价含税价)，按下列公式计算销售额：，按下列公式计算销售额：税率含税销售额销售额13 3对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：定其销售额：(1)(1)按纳税人按纳税人当月当月同类货物的平均销售价格同类货物
22、的平均销售价格确定；确定；(2)(2)按纳税人按纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售价格同类货物的平均销售价格确定；确定；(3)(3)按按组成计税价格组成计税价格确定。确定。组成计税价格的计算公式：组成计税价格的计算公式：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）+消费税消费税（若为应税消费品若为应税消费品）或或 消消费费税税税税率率1 1成成本本利利润润率率）（1 1成成本本组组成成计计税税价价格格二、进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接进项税额是指纳税人购进货物或者接受劳务所支付或者负担的增值税额。受劳务所支付或者负担的增值税额。注意：不是纳税人支付
23、的所有进项税注意：不是纳税人支付的所有进项税额都可抵扣额都可抵扣三、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类额，分两类 ：1.1.凭票抵扣凭票抵扣 一是，从销售方取得的一是，从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注上注明的增值税额；明的增值税额；二是，从二是，从海关海关取得的取得的完税凭证完税凭证上注明的增值上注明的增值税额。税额。2.计算抵扣（1 1）外购免税农产品：进项税额）外购免税农产品：进项税额=买价买价13%其中，买价包括纳税人购进农产品在农产品
24、收购其中，买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税特殊情况：特殊情况：烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价格收购价格（1+10%）；）；应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%；烟叶进项税额烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13%例题见书例题见书5050页页（2 2）外购运输劳务：进项税额）外购运输劳务：进项税额=运输费用运输费用7%7%其中，运输费用金额其中，运输费用金额=运输费用运输费用+建设基金建设基金注意：注意：外购货物或销售货物取得运费发票的均可抵扣进外购货物或销售货物取
25、得运费发票的均可抵扣进项税额；项税额；免税货物不可抵扣进项税额免税货物不可抵扣进项税额外购固定资产可以抵扣进项税额外购固定资产可以抵扣进项税额运费发票必须是通过货运发票税控系统开具的新运费发票必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票版货运发票（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.1.用于用于非应税项目非应税项目、免税项目免税项目、集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（个人消费包括纳税人的交际应酬消费）个人消费包括纳税人的交际应酬消费）；2.2.非正常损失的购进货物及相关的劳务；非正常损失的购进货物及相关的劳务；3.3.非正常损失的在产品
26、、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。购进货物或者应税劳务。4.4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；人自用消费品；5.5.不得抵扣增值税货物的运输费用和销售免税货不得抵扣增值税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用物的运输费用 一般纳税人一般纳税人兼营免税项目兼营免税项目或者或者非增值税非增值税应税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部当月无法划分的全部 进项税额进项税额当月免税项目销售额、非增值税应当月免税项目销售额
27、、非增值税应税劳务营业额合计税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计6.不得抵扣固定资产进项税额不得抵扣固定资产进项税额 购进和自制的固定资产除下列外，可购进和自制的固定资产除下列外，可以抵扣进项税额：以抵扣进项税额：（1）房屋建筑物等不动产）房屋建筑物等不动产（2）小汽车、摩托车和游艇）小汽车、摩托车和游艇（3）以建筑物或者构筑物为载体的附属设）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施备和配套设施四、应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额五、进口增值税的计算 凡是申报进入我
28、国海关境内的货物，均应缴纳凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税。进口环节增值税。应纳进口增值税应纳进口增值税=组成计税价格组成计税价格 税率税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税其中：其中：关税关税=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率1 1关税关税关税完税价格关税完税价格消费税消费税六、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算公式：小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额 征收率征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外公式中的销售额应为不含增值税额、
29、含价外费用的销售额。采用销售额和应纳税额合并定费用的销售额。采用销售额和应纳税额合并定价的普通发票时价的普通发票时征收率征收率1 1含税销售额含税销售额销售额销售额 小规模纳税人因销货退回或折让退还小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从销货退回或折让给购买方的销售额，应从销货退回或折让当期的销售额中扣减。当期的销售额中扣减。自来水公司：按自来水公司：按3%3%的征收率征收增值的征收率征收增值税，可按其取得的独立核算水厂的增值税税，可按其取得的独立核算水厂的增值税专用发票上的增值税税款予以抵扣。专用发票上的增值税税款予以抵扣。七、销售自己使用过的固定资产的增值税的核算见书见书53
30、页页 第四节 增值税的核算一、增值税核算的会计账户一、增值税核算的会计账户二、增值税会计账表的设置二、增值税会计账表的设置三、一般纳税人增值税的会计核算三、一般纳税人增值税的会计核算(一)进项税额的会计核算 1可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 (1)企业国内采购货物企业国内采购货物 借：材料采购借：材料采购(原材料、库存商品、生产成本、管理费原材料、库存商品、生产成本、管理费用等用等)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款(应付账款、应付票据、应付内部单位款应付账款、应付票据、应付内部单位款等等)购入货物
31、发生的退货，作相反的会计处理。购入货物发生的退货，作相反的会计处理。【例【例l】某工业企业购人一批钢材，增值税专用发票上注明的料款为】某工业企业购人一批钢材，增值税专用发票上注明的料款为600万元，增值万元，增值税额为税额为102万元。货款已经支付，钢材已经到达并验收入库。万元。货款已经支付，钢材已经到达并验收入库。根据上列经济业务，企业应作如下会计处理：根据上列经济业务，企业应作如下会计处理：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款：原材料：原材料钢材钢材 贷：材料采购贷：材料采购)企业接受投资转入的货物企业接受投资转入的货物
32、：原材料等：原材料等应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：股本贷：股本(或实收资本或实收资本)资本公积资本公积6 000 0001 020 000 7 020 0006 000 000 6 000 000 (3)企业接受捐赠转人的货物企业接受捐赠转人的货物 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：营业外收入贷：营业外收入 【例【例2】某商业企业接受捐赠奶粉一批，】某商业企业接受捐赠奶粉一批，增值税专用发票上注明增值税额为增值税专用发票上注明增值税额为l 700元，确认的不含税价格为元，确认的不含税价格为10 000元。元。根据上述经济业务，企业应作如下会计处根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：理：借：库存商品借：库存商品奶粉奶粉 l0 000 第五节 增值税出口退税的核算第六节 增值税纳税申报表的填制
