1、要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第一节生产费用要素概述第一节生产费用要素概述第二节各项要素费用的分配第二节各项要素费用的分配 第三节第三节 待摊和预提的归集和分配待摊和预提的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第六节废品损失和停工损失的核算第六节废品损失和停工损失的核算第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算第一节生产费用要素概述第一节生产费用要素概述一、基本生产车间发生的费用一、基本生产车间发生的费用二、辅助生产车间发生的费用二、辅助生产车间发生的费用三、其他费用三、其他费用 一、基本生产车间发生
2、的费用一、基本生产车间发生的费用 1直接用于产品生产并设有成本项目的各直接用于产品生产并设有成本项目的各项费用，如材料、工资、动力等费用，项费用，如材料、工资、动力等费用，直接记入直接记入“基本生产成本基本生产成本”2直接用于产品生产但没有专设有成本项目直接用于产品生产但没有专设有成本项目的各项费用，如折旧费、修理费等工资、的各项费用，如折旧费、修理费等工资、动力等费用，记入动力等费用，记入“制造费用制造费用”，然后分，然后分配记入配记入“基本生产成本基本生产成本”二、辅助生产车间发生的费用二、辅助生产车间发生的费用用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关费用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关
3、费用凭证，记入用凭证，记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。对于辅助车间发生的制造费用，可先通过对于辅助车间发生的制造费用，可先通过“制制造费用造费用”归集，期末转入归集，期末转入“辅助生产成本辅助生产成本”。3间接记入费用的分配间接记入费用的分配分配标准分配标准1.1.成果类成果类，如重量、体积、产量、产值等；，如重量、体积、产量、产值等；2.2.消耗类消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用；原材料消耗量或原材料费用；3.3.定额类定额类，如定额消耗量、定额费用。，如定额消耗量、定额费用。间接记入费用的分配间接记入
4、费用的分配分配公式分配公式费用分配率费用分配率=分配标准总额分配标准总额待分配费用总额待分配费用总额某 分 配 对 象某 分 配 对 象应 分 配 的 费应 分 配 的 费用用=该对象的分该对象的分配 标 准 额配 标 准 额费用分配率费用分配率三、行政管理部门发生的费用四、筹资所发生的财务费用五、发生的跨期摊提费用六、修复废品所发生的费用七、发生的其他费用企业本期发生的全部生产要素费用企业本期发生的全部生产要素费用产品成产品成本费用本费用非产品成本费非产品成本费用（期间费用）用（期间费用）本月产品本月产品成本费用成本费用非本月产品非本月产品成本费用成本费用直接费用直接费用间接费用间接费用甲产
5、品甲产品甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品应计入本月损益应计入本月损益的期间费用的期间费用不计入本月损益不计入本月损益的期间费用的期间费用第二节各项要素的分配第二节各项要素的分配一、一、材料费用材料费用的分配的分配二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配三、三、工资及福工资及福利费的分配利费的分配四、固定资产折旧费用的分配四、固定资产折旧费用的分配五、五、利息费用利息费用六、税金六、税金七、七、其他费用其他费用首先，做好材料费用的基础工作首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定：采用实际成本或收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材
6、料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况其次，计量材料的消耗情况（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配 1.1.原材料费用的归集原材料费用的归集一、材料费用的分配第三，确定发出材料的成本第三，确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下，可采用先进先出法、加权实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本确定发出材料的成本 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直
7、接计入产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入“直接生产成本直接生产成本”项目项目 对于辅助生产车间消耗的各种材料，计入对于辅助生产车间消耗的各种材料，计入“辅助辅助生产成本生产成本”对于生产车间一般耗用的材料，计入对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用管理费用”对于企业销售部门一般消耗的材料，计入对于企业销售部门一般消耗的材料，计入“销售销售费用费用”2.2.材料费用的分配原则材料费用的分配原则3.3.间接材料费用的分配方法间接材料费用的分配方法按定额消耗量的比例分配按定额消耗量的比例分配
8、1.1.计算各产品原材料定额消耗量计算各产品原材料定额消耗量=实际产量实际产量单位定额消耗量单位定额消耗量2.2.计算原材料消耗量分配率计算原材料消耗量分配率=实际消耗总量实际消耗总量/定额消耗量之和定额消耗量之和3.3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量计算各产品应分配的原材料实际消耗量=1=12 24.4.计算各产品应分配的原材料实际费用计算各产品应分配的原材料实际费用=3=3单价单价 优点：可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于优点：可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于 加强原材料消耗的实物管理；加强原材料消耗的实物管理；缺点：分配计算工作量大。缺点：分配计算工作量大。方法方法一一
9、【例例3-13-1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料材料60 00060 000千克，每千克千克，每千克1010元，共计元，共计600 000600 000元。元。生产甲产品生产甲产品1 2001 200件，单件甲产品原材料消耗定额件，单件甲产品原材料消耗定额为为3030千克；生产乙产品千克；生产乙产品800800件，单件乙产品原材料件，单件乙产品原材料消耗定额为消耗定额为1515千克。千克。原材料费用间接分配计算如下：原材料费用间接分配计算如下：1.1.甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量 =1 200=1 20030=36 00030=3
10、6 000千克千克 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量 =800=80015=12 00015=12 000千克千克2.2.原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率 =60 000/(36 000+12 000)=1.25=60 000/(36 000+12 000)=1.253.3.甲产品应分配原材料数量甲产品应分配原材料数量 =36 000=36 0001.25=45 0001.25=45 000千克千克 乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量 =12 000=12 0001.25=15 0001.25=15 000千克千克4.4.甲产品应分配原材料费用甲产品应分配原材料费用
11、=45 000=45 00010=450 00010=450 000元元 乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用 =15 000=15 00010=150 00010=150 000元元例题例题按照原材料费用定额消耗量直接分配按照原材料费用定额消耗量直接分配1.1.甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量 =1 200=1 20030=36 00030=36 000千克千克 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量 =800=80015=12 00015=12 000千克千克2.2.原材料费用分配率原材料费用分配率 =600 000/(36 000+12 000)=12.5=60
12、0 000/(36 000+12 000)=12.53.3.甲产品应分配原材料数量甲产品应分配原材料数量 =36 000=36 00012.5=450 00012.5=450 000元元 乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量 =12 000=12 00012.5=150 00012.5=150 000元元两种方法的比较两种方法的比较相同点相同点：计算结果相同：计算结果相同不同点不同点：后一种方法不利于加强原材料消耗：后一种方法不利于加强原材料消耗的实物管理的实物管理按原材料定额费用比例分配按原材料定额费用比例分配1.1.计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用=实际产量实际
13、产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额2.2.计算原材料费用分配率计算原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料各种产品原材料定额费用总额定额费用总额3.3.计算各产品应分配的原材料实际费用计算各产品应分配的原材料实际费用=该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率适用范围：主要用于多种产品共同耗用多种原材适用范围：主要用于多种产品共同耗用多种原材料费用的情况。料费用的情况。编制材料费用分配表，见下页编制材料费用分配表，见下页编制会计分录。编制会计分录。方法二方法二 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业
14、生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主要材料，共计两种主要材料，共计37 62037 620元。本月投产甲元。本月投产甲产品产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。件。甲产品材料消耗定额：甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材材料料8 8千克；千克；乙产品材料消耗定额：乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。元。例例3-23-2试采用定额消耗量法计算甲、乙两种产品应分试采用定额消耗量法计算甲、乙两种产品应分配的实际材料费用各是多少？配的实
15、际材料费用各是多少？1.1.甲、乙两种产品材料定额费用甲、乙两种产品材料定额费用 甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用 =150=1506 610=9 00010=9 000（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用 =150=1508 88 =9 6008 =9 600（元）（元）甲产品定额材料费用合计甲产品定额材料费用合计 18 60018 600（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用 =120=1209 910=10 80010=10 800（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用 =120=1205 58 =4 8008 =4 800（元）（元）乙产品定
16、额材料费用合计乙产品定额材料费用合计 15 60015 600（元）（元）2.2.材料费用分配率材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率=37 620/=37 620/（18 600+15 60018 600+15 600）=1.1=1.1 3.3.甲、乙产品应分配材料实际费用甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：甲产品：18 60018 6001.1=20 4601.1=20 460（元）（元）乙产品：乙产品：15 60015 6001.1=17 1601.1=17 160（元）（元）材料费用分配表车间或部门名称：车间或部门名称：200200年年月月应借科目应借科目直接计入直接计入金额金
17、额分配计入金额分配计入金额材料费用材料费用合计合计（元）（元）定额消耗量定额消耗量(千克千克)分配金额分配金额（元）（元）基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品15 20015 200117 400117 40036 00036 00012 00012 000450 000450 000150 000150 000465 200465 200267 400267 400小计小计132 600132 6004800048000600 000600 000732 600732 600辅助生产成本辅助生产成本供电供电运输运输42 00042 00022 00022 00042 00042
18、00022 00022 000小计小计64 00064 00064 00064 000 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 8 5008 500 2 000 2 000 1 500 1 500 8 500 8 500 2 000 2 000 1 500 1 500 合计合计208 900208 900600 000600 000808 900808 9004.4.原材料费用分配的账务处理原材料费用分配的账务处理 根据各个部门领料凭证汇总编制根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表材料费用分配表”根据汇总的根据汇总的“材料费用分配表材料费用分配表”，编制记账凭证，编制记账凭
19、证 会计分录会计分录领用材料时领用材料时结转材料成本差异时结转材料成本差异时借：基本生产成本借：基本生产成本 借：基本生产成本借：基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 制造费用制造费用管理费用管理费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 销售费用销售费用贷：原材料贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）（节约差节约差）（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 定义定义：企业生产过程中使用的燃料，本质上：企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同方法大致
20、相同 科目设置科目设置：企业燃料耗用数量较大时，应专门设置企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及燃料及动力动力”成本项目成本项目 企业燃料耗用数量较小时，可将其列入企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“原材料原材料”成本项目成本项目（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 账务处理账务处理 如果如果能够分清能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单入该产品的成本计算单 如果如果不能分清不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配
21、配的方法同材料费用的分配1.1.包装物包装物:为包装企业产品而储备、随同产品出售、出为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器租或出借的各种包装容器 2.2.包装物的分类包装物的分类 （按用途）（按用途）（1）生产过程中用于包装本企业产品作为）生产过程中用于包装本企业产品作为 产品组成部分的包装物产品组成部分的包装物（2）随同产品出售不单独计价的包装物）随同产品出售不单独计价的包装物（3）随同产品出售单独计价的包装物）随同产品出售单独计价的包装物（4）出租或出借给购买单位使用的包装物）出租或出借给购买单位使用的包装物（三）（三）包装物的发出和摊销包装物的发出和摊销（1 1）包
22、装物发出包装物发出 借：基本生产成本借：基本生产成本 作为产品成本组成部分的作为产品成本组成部分的 销售费用销售费用 用于销售，不单独计价用于销售，不单独计价 其他业务成本其他业务成本 用于销售，单独计价用于销售，单独计价 贷：包装物贷：包装物 注：发出包装物若按计划成本计价，要计算成本差异注：发出包装物若按计划成本计价，要计算成本差异3.3.科目设置：周转材料科目设置：周转材料包装物包装物账务处理账务处理（2 2）出借出租包装物摊销）出借出租包装物摊销出借出借 为产品销售提供必要条件，为产品销售提供必要条件，摊销、修理费用计入摊销、修理费用计入“销售费用销售费用”出租出租 计入计入“其他业务
23、成本其他业务成本”（1 1）一次摊销法）一次摊销法定义定义：在第一次发出新的包装物时，就将其价：在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当期有关的费用值全部转销，计入当期有关的费用会计核算会计核算：发出时，价值全部转销，计入当月发出时，价值全部转销，计入当月有关费用。若价值较大，也可通过有关费用。若价值较大，也可通过“待摊费用待摊费用”核算。核算。评价评价：优点：会计核算简便优点：会计核算简便 缺点：各月费用分摊不合理；不利于加缺点：各月费用分摊不合理；不利于加强实物管理强实物管理适用范围适用范围：单位价值低，使用期限短，易破损单位价值低，使用期限短，易破损的包装物的包装物（2 2）
24、五五摊销法（五成法）五五摊销法（五成法）定义：定义：发出月份摊销一半，报废月份再摊销发出月份摊销一半，报废月份再摊销一半价值。一半价值。科目设置科目设置：二级科目：二级科目“库存未用包装物库存未用包装物”、“库存已用包装物库存已用包装物”、“出租包装物出租包装物”、“出借包装物出借包装物”、“包装物摊销包装物摊销”优点：优点：提高各月费用负担的合理性，有利于提高各月费用负担的合理性，有利于实行价值监督和实物管理实行价值监督和实物管理适用范围：适用范围：每月发出和报废包装物数量比较每月发出和报废包装物数量比较均衡，各月费用负担差不多的企业。均衡，各月费用负担差不多的企业。包装物五五摊销法例题包装
25、物五五摊销法例题1 1、出租新的包装物时、出租新的包装物时借：包装物借：包装物出租包装物出租包装物 1 0001 000 贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物 1 0001 000【例例3-4】某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值。某月出租给购买单五摊销法摊销出租、出借包装物价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物位甲种新的包装物4040个，计划单价个，计划单价2525元；从购买单位收回元；从购买单位收回甲种包装物甲种包装物1010个；用现金支票支付出租包装物的修理费个；用现金支票支付出租包装物的修理费5
26、050元；该月包装物的成本差异率为节约元；该月包装物的成本差异率为节约2%2%。本月出借甲种旧。本月出借甲种旧的包装物的包装物3030个；另批出借的乙种包装物个；另批出借的乙种包装物3030个在本月报废，个在本月报废，计划单价计划单价2020元，残料作价元，残料作价4040元入库。元入库。编制有关会计分录如下：编制有关会计分录如下：2.2.摊销出租新的包装物价值的摊销出租新的包装物价值的50%50%，即，即500500元元 借：其他业务成本借：其他业务成本 500 500 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 5005003.3.收回出租的包装物：收回出租的包装物：借：包装物借：包装物库存
27、已用包装物库存已用包装物 250250 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 2502504.4.用现金支票支付出租包装物的修理费用用现金支票支付出租包装物的修理费用 借：其他业务成本借：其他业务成本 5050 贷：银行存款贷：银行存款 50505.5.月末，分配出租新包装物的成本差异：月末，分配出租新包装物的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本10001000（-2%-2%）2020 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 20206.6.出借旧的包装物出借旧的包装物 借：包装物借：包装物出借包装物出借包装物 750750 贷：包装物贷：包装物库存已用包装物库
28、存已用包装物 7507507.7.包装物报废包装物报废 借：原材料借：原材料 4040 销售费用销售费用 260260 贷贷 ：包装物：包装物包装物摊销包装物摊销 3003008.8.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额 借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销 600600 贷：包装物贷：包装物出借包装物出借包装物 600 600（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销1.1.低值易耗品的低值易耗品的概念概念2.2.科目科目设置设置 3.3.低值易耗品的低值易耗品的摊销摊销 (1)(1)一次摊销法一次摊销法 定义定义：领用时，将其全部价值一次计
29、入当期产品：领用时，将其全部价值一次计入当期产品成本、期间费用等成本、期间费用等 优缺点优缺点：简便，但各月费用负担不合理，还会产：简便，但各月费用负担不合理，还会产生账外财产。生账外财产。适用适用：一次领用数量不多及易破损的低值易耗品：一次领用数量不多及易破损的低值易耗品低值易耗品一次摊销法例题低值易耗品一次摊销法例题1.1.领用生产工具时领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 6006002.2.报废生产工具残料入库时报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 2020 贷：制造费用贷：制造费用 2020A【例例3-53-5】某工业企业基本生
30、产车间领用的低值易某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本具，计划成本600600元，以前月份领用的另一批生产元，以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为工具在本月报废，计划成本为500500元，残料验收入元，残料验收入库计价库计价2020元。低值易耗品的成本差异率为节约元。低值易耗品的成本差异率为节约5%5%。编制有关会计分录如下：编制有关会计分录如下：3.3.月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异异3030（6006005 5%）元时：
31、）元时：借：制造费用借：制造费用 3030 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 3030(2)(2)分次分次摊销法摊销法 定义定义：根据其使用期限的长短或价值的大小，分月：根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法平均摊销的方法 科目设置科目设置：通过待摊费用、长期待摊费用来核算。：通过待摊费用、长期待摊费用来核算。优缺点：负担合理，工作量大。适用于价值高、不优缺点：负担合理，工作量大。适用于价值高、不易损坏的低值易耗品易损坏的低值易耗品【例例3-6】某工业企业锻造车间领用专用模具一批，计某工业企业锻造车间领用专用模具一批，计划成本划成本48 000
32、48 000元，低值易耗品的成本差异率为超支元，低值易耗品的成本差异率为超支2%2%，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销编制有关会计分录如下：编制有关会计分录如下：1.1.领用时领用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48 00048 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48 00048 0002.2.月末，调整分配本月所领用专用模具的月末，调整分配本月所领用专用模具的成本超支差异成本超支差异960960（48 00048 0002 2%）元时：）元时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 960960 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异
33、低值易耗品成本差异 9609603.3.本月摊销低值易耗品价值时：本月摊销低值易耗品价值时：借：制造费用借：制造费用 (48 000+960)/(12+6)2 720 (48 000+960)/(12+6)2 720 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 7202 720（3 3）低值易耗品）低值易耗品五五摊销法五五摊销法定义定义：在领用低值易品时，摊销其价值的一半，：在领用低值易品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半报废时再摊销其价值的另一半科目设置科目设置：三个二级科目：三个二级科目：“在用低值易耗在用低值易耗品品”“”“在库低值易耗品在库低值易耗品”“”“低值易耗品摊销低值易
34、耗品摊销”评价评价：优点：能够对低值易耗品实行价值监督；各月成优点：能够对低值易耗品实行价值监督；各月成 本、费用负担低值易耗品的摊销额比较合理本、费用负担低值易耗品的摊销额比较合理缺点：核算工作量较大缺点：核算工作量较大适用范围适用范围：各月领域和报废低值易耗品的数量比：各月领域和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品1.1.领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 8002 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 2 8002 8002.2.摊销价值的摊销价值的50%5
35、0%借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 4001 400【例例3-7】某企业行政部门领用管理用具，计划成本某企业行政部门领用管理用具，计划成本28002800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本10001000元，回收残料元，回收残料5050元。本月低值易耗品成本差异元。本月低值易耗品成本差异率为节约率为节约3%.3%.编制有关会计分录如下：编制有关会计分录如下：3.3.报废以前领用低值易耗品的摊销额：报废以前领用低值易耗品的摊销额：借：原材料借：原材料 5050 管理费用管理
36、费用 450450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 5005004.4.注销：注销：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 0001 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 0001 0005.5.月末，调整本月所领低值易耗品的成本差异月末，调整本月所领低值易耗品的成本差异 借：管理费用借：管理费用 4242 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 4242 二、外购动力费的归集和分配 外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽、外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽、热力等动力费
37、用热力等动力费用 外购动力费通过编制外购动力费通过编制“动力费用分配表动力费用分配表”进行分进行分配配 基本生产车间用于产品生产外购动力费的分基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入配：记入“基本生产成本基本生产成本”科目科目 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入记入“制造费用制造费用”科目科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入入“管理费用管理费用”科目科目 分配标准：生产工时、机器功率
38、工时、定分配标准：生产工时、机器功率工时、定额消耗量额消耗量 分配率计算的公式分配率计算的公式:电力费用分配率电力费用分配率=费用总额费用总额各车间、部门动力和照明用电度数之和各车间、部门动力和照明用电度数之和某车间、部门照某车间、部门照明用电力费用明用电力费用该车间、部门该车间、部门照明用电度数照明用电度数电力费用分配率电力费用分配率该车间动力用电力费用该车间动力用电力费用该车间各种产品生产工时之和该车间各种产品生产工时之和某车间动力某车间动力用电力费用用电力费用该车间动力用电度数该车间动力用电度数电力费用分配率电力费用分配率某车间动力用电某车间动力用电力 费 用 分 配 率力 费 用 分
39、配 率某产品分配动某产品分配动力用电力费用力用电力费用该车间某产品该车间某产品生产工时生产工时该车间动力用电力该车间动力用电力费用分配率费用分配率A 【例例3-83-8】某企业某月耗电度数合计某企业某月耗电度数合计67 12567 125度，金度，金额额26 85026 850元，电价元，电价0.40.4元元/度。直接用于产品生产的度。直接用于产品生产的42 75042 750度，金额度，金额17 10017 100元，没有分产品安装电表，元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为55505550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机
40、器工时为3 0003 000小时。该企业设有小时。该企业设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目动力费用分配率动力费用分配率 =17 100/=17 100/（5 500+3 0005 500+3 000）=2=2甲产品动力费用甲产品动力费用 =5 500=5 5002=1 1002=1 100元元乙产品动力费用乙产品动力费用 =3 000=3 0002=6 0002=6 000元元甲、乙产品动力费用分配如下甲、乙产品动力费用分配如下外购动力费用分配表200200年年月月应借科目应借科目 成本或成本或费用项目费用项目生产工时生产工时(分配率分配率2)2)度数度数(分配率分配率0.4)0.4
41、)金额金额基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品乙产品乙产品燃料动力燃料动力燃料动力燃料动力5 5505 5503 0003 00011 10011 100 6 000 6 000小计小计8 5508 550 42 750 42 75017 10017 100辅助生产辅助生产成本成本供水供水运输运输水电费水电费水电费水电费 7 500 7 500 5 000 5 0003 0003 0002 0002 000小计小计 12 500 12 5005 0005 000制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用水电费水电费水电费水电费水电费水电费 5 875 5 875 4 500 4 500
42、1 500 1 500 2 350 2 350 1 800 1 800 600 600合计合计67 12567 12526 85026 850会计分录如下：会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 11 10011 100 乙乙 6 0006 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 0003 000 供电供电 2 0002 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 2502 250 供水车间供水车间 5050 供电车间供电车间 5050 管理费用管理费用 1 8001 800 销售费用销售费用 600600 贷：应付账款贷：应付账款 26 85026 850（一）工
43、资费用包括的内容（一）工资费用包括的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费生育保险等社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出三、应付职工薪酬（二）工资费用不包括的内容（二）工资费用不包括的内容 根据国家有关规定颁发的根据国家有关规定颁发的创造发明奖创造发明
44、奖 劳动保险劳动保险和和职工福利方面职工福利方面的各项费用的各项费用 有关有关离休、退休人员待遇离休、退休人员待遇的各项支出、劳的各项支出、劳保支出保支出 出差出差伙食补助伙食补助 支付给支付给承租人承租人的风险性补偿收入的风险性补偿收入 购买本企业股票和债券所得到的购买本企业股票和债券所得到的股息收入股息收入和和利息收入利息收入（三）工资费用的分类（三）工资费用的分类 生产工人的工资计入生产工人的工资计入“基本生产成本基本生产成本”科目科目 其他人员的工资其他人员的工资 辅助生产车间人员的工资，记入辅助生产车间人员的工资，记入“辅助生产成辅助生产成本本”科目科目 车间管理人员的工资，记入车间
45、管理人员的工资，记入“制造费用制造费用”科目科目 企业行政管理部门人员的工资，记入企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费管理费用用”科目科目 销售机构人员的工资，应记入销售机构人员的工资，应记入“销售费用销售费用”科科目目 工程人员的工资，应记入工程人员的工资，应记入“在建工程在建工程”科目科目（四）应付工资的账务处理（四）应付工资的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费在建工程在建工程 销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付福利费的账务处理应付福利费的账务处理借：基本生产成本借：
46、基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费）（管理人员和福利部门人员的福利费）在建工程在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费五、工资费用的计算五、工资费用的计算（一）工资费用计算的总体要求（一）工资费用计算的总体要求 1.1.做好工资费核算的做好工资费核算的基础工作基础工作。2.2.正确地正确地计算计算职工工资。职工工资。3.3.正确地正确地归集归集工资费。工资费。4.4.正确地正确地分配分配工资费用。工资费用。2.2.计时工资的计算计时工资的计算（1 1）按月薪制计算）按月薪制计算应付标准工资应付标准工资=月标准工资月
47、标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率缺勤扣款比例缺勤扣款比例或：或：应付标准工资应付标准工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+应付缺勤工资应付缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率（1-1-缺勤扣缺勤扣款比例）款比例）按月标准工资除以全年平均每月日历日数（按月标准工资除以全年平均每月日历日数（3030天）计算天）计算 日工资日工资=月标准工资月标准工资/30/30按月标准工资除以全年平均每月工作日数计算按月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的日工资的日工资 日工资日工资=月标准工资月标准工资/全年平均每月工
48、作日数全年平均每月工作日数（20.8320.83）全年平均数每月工作日数全年平均数每月工作日数=全年工作日数全年工作日数/全年全年月份数月份数 （365-104-11365-104-11）/12=20.83/12=20.83天天 日工资的计算方法日工资的计算方法应付工资的计算方法应付工资的计算方法1.1.按按3030日计算日工资率，按缺日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；勤日数扣月工资；2.2.按按3030日计算日工资率，按出日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；勤日数计算月工资；3.3.按按20.8320.83日计算日工资率，按日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；缺勤日数扣月工资；4.4.按
49、按20.8320.83日计算日工资率，按日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。出勤日数计算月工资。【例例3-73-7】某工业企业某工人的月标准工资为某工业企业某工人的月标准工资为840840元。元。某月份，该工人病假某月份，该工人病假3 3日，事假日，事假2 2日，周末休假日，周末休假9 9日，日，出勤出勤1717日。根据工龄，其病假工资按工资标准的日。根据工龄，其病假工资按工资标准的90%90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。计时工资的计算计时工资的计算2 2、计件工资的计算、计件工资的计算(1)(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算 应付
50、计件工资应付计件工资 =月内每种产品的产量月内每种产品的产量该种产品的计件单价该种产品的计件单价例题：产品单价的计算例题：产品单价的计算【例例3-83-8】假定假定A A、B B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A A产品的工时定额为产品的工时定额为3030分钟；分钟；B B产品的工时定额为产品的工时定额为1818分钟。三级工的小时工资率为分钟。三级工的小时工资率为5 5元。该两种产品元。该两种产品的计件工资单价应计算如下：的计件工资单价应计算如下：例题：计件工资的计算例题：计件工资的计算【例例3-93-9】假定假定A A、B B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由
