1、1 成 本 会 计主编笪建军江苏财经职业技术学院 会计学院中国人民大学出版社第三版第三版2 第二单元 成本核算的基本技能训练1.归集和分配要素费用归集和分配要素费用3.归集和分配制造费用归集和分配制造费用4.归集和分配生产损失归集和分配生产损失2.归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用5.计算完工产品与在产品成本计算完工产品与在产品成本3 成 本 会 计主编沈艾林项目一 归集和分配要素费用第三版第三版任务任务1 1 归集和分配材料、动力归集和分配材料、动力4 制造业企业制造业企业发生的费用发生的费用经济经济内容内容劳动对象方面费用劳动对象方面费用劳动手段方面费用劳动手段方面费用活劳动方面
2、费用活劳动方面费用外购材料、外购燃料、外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、外购动力、职工薪酬、计提折旧费、利息支计提折旧费、利息支出、税金支出、其他出、税金支出、其他支出等支出等要素费用要素费用任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用知识准备5 BA需要按需要按产品成本计算对象产品成本计算对象进行归集进行归集要素费用要素费用 一个车间生产一种产一个车间生产一种产品，则生产费用都应当品，则生产费用都应当由该产品负担由该产品负担，在费用，在费用发生时直接记入该产品发生时直接记入该产品成本。成本。一个生产车间同时生产几个品种的产品，一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生
3、产费用，有的费用可以在发生在该车间的生产费用，有的费用可以在发生时就明确是用于何种产品，有的费用则发生时就明确是用于何种产品，有的费用则是几种产品共同承担的，一般通过编制生产是几种产品共同承担的，一般通过编制生产费用分配表的方法进行分配。费用分配表的方法进行分配。任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用知识准备6 1分配标准分配标准确定各个费确定各个费用的受益对用的受益对象（成本计象（成本计算对象或受算对象或受益部门）的益部门）的分配标准分配标准2分配总金额分配总金额确定被分配确定被分配费用的金额费用的金额3分配率分配率计算费用分计算费用分配率配率4费用金额费用金额计算每一个计算每
4、一个生产费用受生产费用受益对象应负益对象应负担的费用金担的费用金额额共同承担的生产费用分配流程共同承担的生产费用分配流程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用知识准备7 工作任务7 清安公司是一家机械制造企业，共设置一个基本生产车间（分别生产甲、乙两种产品）、两个辅助生产车间（机修车间、供电车间）、厂部管理部门和销售部门。会计人员李凡负责材料核算，王强负责成本核算。要求跟随李凡、王强一起完成20年6月份材料动力的归集与分配核算工作。8 原料及原料及主要材料主要材料辅助材料辅助材料修理用备件修理用备件外购半成品外购半成品燃料燃料周转材料周转材料材料材料一、材料的组成一、材料的组成任
5、务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用知识准备9 分配分配方法方法重量重量(体积、体积、产量产量)比例比例分配法分配法实际耗用实际耗用量分配法量分配法原材料定原材料定额耗用量额耗用量分配法分配法原材料定原材料定额费用分额费用分配法配法二、材料费用的分配方法二、材料费用的分配方法任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用知识准备10 二、材料费用的分配方法二、材料费用的分配方法1.1.重量（体积、产量）比例分配法重量（体积、产量）比例分配法（1 1）含义：重量）含义：重量(体积、产量体积、产量)比例分配比例分配法是以各种耗用原材料所生产出产品的重法是以各种耗用原材料所生产出
6、产品的重量量(体积、产量体积、产量)为标准来分配原材料费用为标准来分配原材料费用的方法。的方法。（2 2）适用范围：适用于共同）适用范围：适用于共同耗用某种材料，其耗用量又耗用某种材料，其耗用量又与各产品的重量与各产品的重量(体积、产量体积、产量)有直接的关系的产品有直接的关系的产品（3 3）计）计算公式算公式任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用11 2.2.材料定额耗用量分配法材料定额耗用量分配法（2 2）材料定额耗用量分配法是指以各材料定额耗用量分配法是指以各种种材料材料费用受益产品的材料定额耗用量为分配标准，费用受益产品的材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负
7、担的材料费用为分以单位材料定额耗用量应负担的材料费用为分配率，据以分配材料费用的方法。配率，据以分配材料费用的方法。（3 3）适用范围：适用于）适用范围：适用于材料材料消耗比较单一消耗比较单一、单位产品消单位产品消耗定量比较准确的产品。耗定量比较准确的产品。（4 4）计）计算公式算公式（1 1）材料定额耗用量材料定额耗用量是指企业生产一定数量的产品按事先核定的是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单位产品消耗定量计算确定的原材料理论耗用数量。单位产品消耗定量计算确定的原材料理论耗用数量。受益产品定额耗用量受益产品产量单位产品材料定额耗用量受益产品定额耗用量受益产品产量单位产品材料定额耗用量材料
8、费用分配率被分配的材料费用材料费用分配率被分配的材料费用各受益产品材料定额耗用量之和各受益产品材料定额耗用量之和某受益产品应负担的材料费用该受益产品某受益产品应负担的材料费用该受益产品材料定额耗用量材料定额耗用量材料费用材料费用分配率分配率任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用知识准备12 练一练12 甲、乙、丙三种产品共同耗用甲、乙、丙三种产品共同耗用A A原材料原材料280 000280 000元。本月元。本月甲、乙、丙三种产品的产量分别为：甲、乙、丙三种产品的产量分别为：100100件、件、500500件、件、300300件。单位甲、乙、丙产品件。单位甲、乙、丙产品A A材
9、料的定额耗材料的定额耗用量分别为用量分别为1515千克、千克、1010千克、千克、2525千克。千克。要求采用材料定额耗用量分配法分配材料费用。要求采用材料定额耗用量分配法分配材料费用。13 1.1.甲、乙甲、乙、丙三、丙三种产品的种产品的定额耗用量定额耗用量甲定额耗用量甲定额耗用量10010015151 5001 500（千克）（千克）乙定额耗用量乙定额耗用量50050010105 0005 000（千克）（千克）丙定额耗用量丙定额耗用量30030025257 5007 500（千克）（千克）2.2.材料费用分配率材料费用分配率280 000280 000（1 5001 5005 0005
10、0007 5007 500）=2020（元（元/千克）千克）3.3.甲、乙甲、乙、丙、丙应负担的材料费用应负担的材料费用甲甲应负担的材料费用应负担的材料费用1 5001 500202030 00030 000（元）（元）乙乙应负担的材料费用应负担的材料费用5 0005 0002020100 000100 000（元）（元）丙丙应负担的材料费用应负担的材料费用7 5007 5002020150 000150 000（元）（元）甲、乙、丙三种产品共同耗用甲、乙、丙三种产品共同耗用A A原材料原材料280 000280 000元。本月甲、乙、丙元。本月甲、乙、丙三种产品的产量分别为：三种产品的产量分
11、别为：100100件、件、500500件、件、300300件。单位甲、乙、丙产品件。单位甲、乙、丙产品A A材料的定额耗用量分别为材料的定额耗用量分别为1515千克、千克、1010千克、千克、2525千克。千克。练一练解 答14 3.3.材料定额费用分配法材料定额费用分配法（2 2）材料定额费用分配法是指以各材料定额费用分配法是指以各种种材料费材料费用受益产品的材料定额费用为分配标准，以实用受益产品的材料定额费用为分配标准，以实际消耗的材料费用占各受益产品定额费用之和际消耗的材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配材料费用的方法。的比例为分配率，据以分配材料费用的方法。（3 3
12、）适用：）适用：适用于产品生产过程适用于产品生产过程中消耗的材料品种较多，不宜按品中消耗的材料品种较多，不宜按品种确定材料种确定材料定额耗用量定额耗用量，但有比较，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。合理的材料费用消耗定额的产品。（4 4）计）计算公式算公式（1 1）材料定额费用是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单材料定额费用是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单位产品定额费用计算确定的理论材料费用。位产品定额费用计算确定的理论材料费用。受益产品材料定额费用受益产品产量单位产品材料定额费用受益产品材料定额费用受益产品产量单位产品材料定额费用材料费用分配率被分配的材料费用材料费用分配率被
13、分配的材料费用各受益产品材料定额费用之和各受益产品材料定额费用之和某受益产品应负担的材料费用该受益产品某受益产品应负担的材料费用该受益产品材料定额费用材料定额费用材料费用分材料费用分配率配率知识准备任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用15 练一练15 甲、乙、丙三种产品共同耗用甲、乙、丙三种产品共同耗用B B原材料原材料280 000280 000元。本月元。本月甲、乙、丙三种产品的产量分别为：甲、乙、丙三种产品的产量分别为：100100件、件、500500件、件、300300件。单位甲、乙、丙产品件。单位甲、乙、丙产品B B材料的定额费材料的定额费用分别为用分别为150150
14、元、元、100100元、元、250250元。元。要求采用材料定额费用分配法分配材料费用。要求采用材料定额费用分配法分配材料费用。16 1.1.甲、乙甲、乙、丙三、丙三种产品的种产品的定额费用定额费用甲定额费用甲定额费用10010015015015 00015 000（元）（元）乙定额费用乙定额费用50050010010050 00050 000（元）（元）丙定额费用丙定额费用30030025025075 00075 000（元）（元）2.2.材料费用分配率材料费用分配率280 000280 000（15 00015 00050 00050 00075 00075 000）=2 2 3.3.甲、
15、乙甲、乙、丙、丙应负担的材料费用应负担的材料费用甲甲应负担的材料费用应负担的材料费用15 00015 0002 2 30 00030 000（元）（元）乙乙应负担的材料费用应负担的材料费用50 00050 0002 2100 000100 000（元）（元）丙丙应负担的材料费用应负担的材料费用75 00075 0002 2150 000150 000（元）（元）甲、乙、丙三种产品共同耗用甲、乙、丙三种产品共同耗用B B原材料原材料280 000280 000元。本月甲、乙、丙元。本月甲、乙、丙三种产品的产量分别为：三种产品的产量分别为：100100件、件、500500件、件、300300件。单
16、位甲、乙、丙产品件。单位甲、乙、丙产品B B材料的定额费用分别为材料的定额费用分别为150150元、元、100100元、元、250250元。元。练一练解 答17 4.4.材料实际耗用量分配法材料实际耗用量分配法（2 2）材料实际耗用量分配法是材料实际耗用量分配法是指指以各种产品以各种产品的材料实际耗用量为分配标准，以材料的实际的材料实际耗用量为分配标准，以材料的实际单价为分配率，据以分配材料费用的方法。单价为分配率，据以分配材料费用的方法。（3 3）适用：）适用：适用于能分清材料消适用于能分清材料消耗对象，并有健全的材料消耗记录耗对象，并有健全的材料消耗记录的产品。的产品。（4 4）计）计算公
17、式算公式（1 1）材料实际耗用量是指企业在生产产品过程中所记录的各种产材料实际耗用量是指企业在生产产品过程中所记录的各种产品的材料消耗数量。品的材料消耗数量。材料费用分配率被分配的材料费用材料费用分配率被分配的材料费用各受益产品材料实际耗用量之和各受益产品材料实际耗用量之和某受益产品应负担的材料费用该受益产品某受益产品应负担的材料费用该受益产品材料实际耗用量材料实际耗用量材料费用材料费用分配率分配率知识准备任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用18 确定材料确定材料耗用量耗用量步骤步骤1步骤步骤3编制材料编制材料费用分配表费用分配表步骤步骤5登记生产登记生产费用明细账费用明细账步
18、骤步骤2 2确定材料确定材料单位成本单位成本步骤步骤4编制材料费编制材料费用记账凭证用记账凭证材料费用的归集和分配步骤材料费用的归集和分配步骤工作过程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用19 确定材料确定材料耗用量耗用量步骤步骤1 材料发出应根据领料单、限额领料单、领料登材料发出应根据领料单、限额领料单、领料登记表等领料凭证，编制记表等领料凭证，编制“材料耗用量汇总表材料耗用量汇总表”。注。注意意“假退料假退料”。李凡将本月的领料单凭证进行汇总，编制材料耗用汇总表李凡将本月的领料单凭证进行汇总，编制材料耗用汇总表工作过程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用20
19、步骤步骤2确定材料确定材料单位成本单位成本根据材料计价方法，确定材料单位成本根据材料计价方法，确定材料单位成本材料发出的计价取决于收入材料的入账价值，材料的计价可材料发出的计价取决于收入材料的入账价值，材料的计价可以按实际成本计价时发出材料价值或按计划成本计价时发出材以按实际成本计价时发出材料价值或按计划成本计价时发出材料料的的价值确定。价值确定。清安公司采用实际成本计价方法的加权平均法确定发出材料单价，李凡根据清安公司采用实际成本计价方法的加权平均法确定发出材料单价，李凡根据有关原材料明细账计算本月发出材料的平均单价，例有关原材料明细账计算本月发出材料的平均单价，例如根据如根据A A材料本月
20、材料明材料本月材料明细账计算细账计算 本月本月A A材料加权平均单价（材料加权平均单价（10000+3000010000+30000）(1000+3000)(1000+3000)10(10(元元/千克千克)工作过程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用21 步骤步骤2确定材料确定材料单位成本单位成本 同样的方法，李凡分别计算出本月同样的方法，李凡分别计算出本月B B、C C、D D、E E材料材料单位成本分别为每千克单位成本分别为每千克4 4元、元、2020元、元、1212元、元、2525元，并编元，并编制清安公司本月原材料费用汇总表，如表制清安公司本月原材料费用汇总表，如表2-
21、22-2工作过程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用22 编制材料编制材料费用分配表费用分配表步骤步骤3选择分配标准，分配原材料费用，编制材料费用选择分配标准，分配原材料费用，编制材料费用分配表。分配表。分配分配标准标准重量等重量等比例分比例分配法配法材料定材料定额耗用额耗用量分配量分配法法材料定材料定额费用额费用分配法分配法材料实材料实际耗用际耗用量分配量分配法法工作过程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用23 工作任务23 清安公司甲产品产量为清安公司甲产品产量为2 4002 400千克，乙产千克，乙产品产量为品产量为1 2001 200千克，共同耗用千克，
22、共同耗用D D材料材料36 00036 000元。元。要求要求按产量比例分配法按产量比例分配法分配分配D D材料材料D D材料按产量比例分配法分配如下：材料按产量比例分配法分配如下：D D材料费用分配率材料费用分配率36 00036 000（2 400+1 200）=10（元（元/千克）千克）甲产品应分配的甲产品应分配的D D材料费用材料费用24002400101024 00024 000（元）（元）乙产品应分配的乙产品应分配的D D材料费用材料费用12001200101012 00012 000（元）（元）方法方法1 124 实际工作中，通过编制实际工作中，通过编制D D材料费用分配表来完成
23、，材料费用分配表来完成，D D材料材料费用分配表如表费用分配表如表2-32-3。完成工作任务任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用25 工作任务25 清安公司本月甲、乙两种产品产量分别为清安公司本月甲、乙两种产品产量分别为24002400千克、千克、12001200千克，单位产品千克，单位产品D D材料单位消材料单位消耗定额分别为耗定额分别为1 1千克、千克、0.50.5千克，共同耗用千克，共同耗用D D材材料料36 00036 000元。元。要求要求按材料定额耗用量分配法按材料定额耗用量分配法分配分配D D材料材料D D材料按材料按按材料定额耗用量分配法按材料定额耗用量分配法分
24、配如下：分配如下：甲产品甲产品D D材料定额消耗量材料定额消耗量240024001 124002400（千克）（千克）乙产品乙产品D D材料定额消耗量材料定额消耗量120012000.50.5600600（千克）（千克）D D材料费用分配率材料费用分配率36 00036 000（2 400+600）=12（元（元/千克）千克）甲产品应分配的甲产品应分配的D D材料费用材料费用24002400121228 80028 800（元）（元）乙产品应分配的乙产品应分配的D D材料费用材料费用60060012127 2007 200（元）（元）方法方法2 226 实际工作中，通过编制实际工作中，通过编制
25、D D材料费用分配表来完成，材料费用分配表来完成，D D材料材料费用分配表如表费用分配表如表2-2-4 4。完成工作任务任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用27 工作任务27 假设清安公司本月甲、乙两种产品产量分假设清安公司本月甲、乙两种产品产量分别为别为24002400千克、千克、12001200千克，单位产品千克，单位产品D D材料定材料定额费用分别为额费用分别为1010元、元、5 5元，共同耗用元，共同耗用D D材料材料36 36 000000元。元。要求要求按材料定额费用分配法按材料定额费用分配法分配分配D D材料材料D D材料按材料按按材料定额费用分配法按材料定额费用
26、分配法分配如下：分配如下：甲产品甲产品D D材料定额费用材料定额费用240024001 10 024 24 0 00000（元）（元）乙产品乙产品D D材料定额费用材料定额费用120012005 56 6 0 00000（元）（元）D D材料费用分配率材料费用分配率36 00036 000（24 000+6 000）=1.2 甲产品应分配的甲产品应分配的D D材料费用材料费用24 0024 001.21.228 80028 800（元）（元）乙产品应分配的乙产品应分配的D D材料费用材料费用6 0006 0001.21.27 2007 200（元）（元）方法方法3 328 实际工作中，通过编制
27、实际工作中，通过编制D D材料费用分配表来完成，材料费用分配表来完成，D D材料材料费用分配表如表费用分配表如表2-2-5 5。完成工作任务任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用29 工作任务29 假设清安公司本月甲、乙两种产品共同假设清安公司本月甲、乙两种产品共同耗用耗用D D材料材料30003000千克，其中甲产品耗用千克，其中甲产品耗用20002000千千克、乙产品耗用克、乙产品耗用10001000千克，千克，共同耗用共同耗用D D材料材料36 00036 000元。元。要求要求按材料实际耗用量分配法按材料实际耗用量分配法分配分配D D材料材料D D材料按材料按按材料实际耗
28、用量分配法按材料实际耗用量分配法分配如下：分配如下：D D材料费用分配率材料费用分配率36 00036 000（2 000+1 000）=12（元（元/千克）千克）甲产品应分配的甲产品应分配的D D材料费用材料费用2 0002 000121224 40024 400（元）（元）乙产品应分配的乙产品应分配的D D材料费用材料费用1 0001 000121212 00012 000（元）（元）方法方法4 430 实际工作中，通过编制实际工作中，通过编制D D材料费用分配表来完成，材料费用分配表来完成，D D材料材料费用分配表如表费用分配表如表2-2-6 6。完成工作任务任务任务1.1 归集和分配材
29、料费用归集和分配材料费用31 步骤步骤4编制材料费编制材料费用记账凭证用记账凭证 对发生的材料费用进行分配，要编制材料费用分对发生的材料费用进行分配，要编制材料费用分配表反映分配结果，以便进行会计核算。配表反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，清安公司是以甲、乙两种产品产量来作为分配共同耗实际工作中，清安公司是以甲、乙两种产品产量来作为分配共同耗用的用的D D材料费用，因此，月末编制本月原材料费用分配表，如表材料费用，因此，月末编制本月原材料费用分配表，如表2-72-7工作过程任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用32 步骤步骤4编制材料费编制材料费用记账凭证用记账凭证 根
30、据材料费用分配表，材料核算员李凡编制记账根据材料费用分配表，材料核算员李凡编制记账凭证如表凭证如表2-2-8 8。完成工作任务任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用33 登记生产登记生产费用明细账费用明细账步骤步骤5成本核算员根据分配材料的转字第成本核算员根据分配材料的转字第号凭证，登号凭证，登记在甲、乙产品生产成本明细账中直接材料项目。记在甲、乙产品生产成本明细账中直接材料项目。如甲产品生产成本明细账如下：如甲产品生产成本明细账如下：工作过程34 练一练34 【资料资料】某公司只生产甲、乙两种产品，某公司只生产甲、乙两种产品，20192019年年8 8月两种产品共同耗用月两种产
31、品共同耗用B B材料材料8 6248 624千克，该材料实际单位千克，该材料实际单位成本成本9090元，总成本元，总成本776 160776 160元。根据产量记录和有关定元。根据产量记录和有关定额资料，本月两种产品实际投产量分别为额资料，本月两种产品实际投产量分别为800800件和件和600600件，件，单位产品甲材料的消耗定额分别为单位产品甲材料的消耗定额分别为5 5千克和千克和8 8千克。该公千克。该公司采用定额耗用量比例分配法分配司采用定额耗用量比例分配法分配B B材料费用。材料费用。【要求要求】1.1.计算材料定额耗用量；计算材料定额耗用量；2.2.编制材料费用分配表。编制材料费用分
32、配表。35 1.1.材料定额耗用量材料定额耗用量甲产品甲产品材料定额耗用量材料定额耗用量8 800005 54 0004 000（千克千克）乙产品乙产品材料定额耗用量材料定额耗用量6 600008 84 84 80000（千克千克）【资料资料】某公司只生产甲、乙两种产品，某公司只生产甲、乙两种产品，20192019年年8 8月两种产品共同耗月两种产品共同耗用用B B材料材料8 6248 624千克，该材料实际单位成本千克，该材料实际单位成本9090元，总成本元，总成本776 160776 160元。根据元。根据产量记录和有关定额资料，本月两种产品实际投产量分别为产量记录和有关定额资料，本月两种
33、产品实际投产量分别为800800件和件和600600件，单位产品甲材料的消耗定额分别为件，单位产品甲材料的消耗定额分别为5 5千克和千克和8 8千克。该公司采用定额千克。该公司采用定额耗用量比例分配法分配耗用量比例分配法分配B B材料费用。材料费用。练一练解 答36 【资料资料】某公司只生产甲、乙两种产品，某公司只生产甲、乙两种产品，20192019年年8 8月两种产品共同月两种产品共同耗用耗用B B材料材料8 6248 624千克，该材料实际单位成本千克，该材料实际单位成本9090元，总成本元，总成本776 160776 160元。元。根据产量记录和有关定额资料，本月两种产品实际投产量分别为
34、根据产量记录和有关定额资料，本月两种产品实际投产量分别为800800件件和和600600件，单位产品甲材料的消耗定额分别为件，单位产品甲材料的消耗定额分别为5 5千克和千克和8 8千克。该公司采千克。该公司采用定额耗用量比例分配法分配用定额耗用量比例分配法分配B B材料费用。材料费用。B B材料费用分配表（材料费用分配表（材料定额耗用量分配法）材料定额耗用量分配法）产品名称产品名称分配标准分配标准费用分配率费用分配率分配金额分配金额甲产品甲产品4 000352 800乙产品乙产品4 800423 360合合 计计8 80088.2776 160练一练解 答37 燃料、周转材料又该如何进行归集和
35、分配呢？燃料、周转材料又该如何进行归集和分配呢？任务任务1.1 归集和分配材料费用归集和分配材料费用38 工作任务38 清安公司生产的甲、乙两种产品，共耗用外购电力60 000度，每度电0.80元，计48 000元，甲产品机器工时4 000小时，乙产品机器工时2 000小时，车间未按产品安装电表。要求按机器工时比例分配，计算、分配甲、乙两种产品应负担的外购电力费用。39 企业的企业的动力费用动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用。等而形成的费用。一、动力费用含义一、动力费用含义任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用知识准备4
36、0 0102 动力消耗通动力消耗通常采用仪表记常采用仪表记录，分配标准录，分配标准明确；明确；03 费用分配期与外费用分配期与外购动力付款期不一购动力付款期不一致，通常是先使用致，通常是先使用动力，后支付价款。动力，后支付价款。二、二、外购动力费用的特点外购动力费用的特点 核算比较简单，核算比较简单，不存在收、付、不存在收、付、存业务，没有领存业务，没有领发料过程；发料过程；知识准备任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用41 产品实际产品实际或或定额消耗工时定额消耗工时A机器功率时数机器功率时数B定额动力定额动力耗用量耗用量C三、三、外购动力费用的分配标准外购动力费用的分配标准通
37、常为仪表记录通常为仪表记录若生产车间无仪表记录若生产车间无仪表记录（机器功率机器运转小时数）（机器功率机器运转小时数）知识准备任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用42 燃料及动力费用燃料及动力费用知识准备任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用43 燃料费用燃料费用“制造费用制造费用”账户，账户，分配再计入成本分配再计入成本动力费用动力费用知识准备任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用44 010203sectionsection确定动力费确定动力费的分配去向的分配去向分配动力费的分配动力费的间接间接计入费用计入费用编制动力费用编制动力费用分配表，进行
38、分配表，进行账务处理账务处理动力动力费用费用的分配步骤的分配步骤sectionsectionsectionsection工作过程任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用45 sectionsection确定动力费确定动力费的分配去向的分配去向生产工艺生产工艺用电用电一般照明一般照明用电用电 记入记入“制造费用制造费用”总账和所总账和所属明细账进行归集，月末分配。属明细账进行归集，月末分配。记入记入“生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本”相应产品的基本生产相应产品的基本生产成本明细账的成本明细账的“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。两套账：两套账：生产用：生产用：“生产成
39、本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”一般照明用：一般照明用：“制造费用制造费用”一套账：不设辅助生产的一套账：不设辅助生产的“制造费用制造费用”科目，直接科目，直接记入记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明总账和相应的明细账。细账。销售部门计入销售部门计入“销售费用销售费用”管理部门计入管理部门计入“管理费用管理费用”工作过程任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用46 分配动力费的分配动力费的间接间接计入费用计入费用分配动力费用的分配动力费用的标准通常有标准通常有 （2 2）车间内的生产用电，需要在各种）车间内的生产用电，需要在各种产品之间进行分配。产品之
40、间进行分配。（1 1）企业各车间、部门通常都装）企业各车间、部门通常都装有仪表有仪表，在有仪，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗电量及单价表记录的情况下，应根据仪表所示耗电量及单价计算应分配的外购动力费用计算应分配的外购动力费用生产工时生产工时机器工时机器工时机器功率时数机器功率时数定额耗电量定额耗电量任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用工作过程47 工作任务47 清安公司生产的甲、乙两种产品，共耗用外购电力60 000度，每度电0.80元，计48 000元，甲产品机器工时4 000小时，乙产品机器工时2 000小时，车间未按产品安装电表。要求按机器工时比例分配，计算、分配
41、甲、乙两种产品应负担的外购电力费用。48 分配动力费的分配动力费的间接间接计入费用计入费用1.1.甲、乙两种产品的机器工时甲、乙两种产品的机器工时甲产品：甲产品：40004000小时，乙产品：小时，乙产品：20002000小时。共计小时。共计60006000小时小时2.2.外购动力费用分配率外购动力费用分配率分配率分配率48 00048 000600060008 8（元（元/小时）小时）3.3.甲乙两种产品应分配的外购动力费用甲乙两种产品应分配的外购动力费用甲产品甲产品400040008 832 00032 000（元）（元）乙产品乙产品200020008 816 00016 000（元）（元
42、）清安公司计算甲、乙两种产品应负担的外购电力费用。清安公司计算甲、乙两种产品应负担的外购电力费用。计算如下：计算如下：工作过程任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用49 编制动力费用编制动力费用分配表，进行分配表，进行账务处理账务处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）32 000 32 000 （乙产品）（乙产品）16 000 16 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 16 000 16 000 生产成本生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）12 000 12 000 （供水车间）（供水车间）16 000 16 0
43、00 管理费用管理费用 6 4006 400 销售费用销售费用 2 400 2 400 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）100 800100 800工作过程任务任务1.2 归集和分配动力费用归集和分配动力费用50 练一练50 某企业某企业5 5月份耗用电度数合计月份耗用电度数合计75 00075 000度，每度电度，每度电2.52.5元，元，计计187 500187 500元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电60 00060 000度，基本生产车间照明用电度，基本生产车间照明用电2 0002 000度，供水车间用电度，供水车间
44、用电5 5 000000度，供电车间用电度，供电车间用电4 0004 000度，厂部管理部门的照明用电度，厂部管理部门的照明用电40004000度。基本生产车间没有分产品安装电表，规定按照机器度。基本生产车间没有分产品安装电表，规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为工时比例分配动力，甲产品机器工时为12 00012 000工时，乙产品工时，乙产品机器工时为机器工时为8 0008 000工时。工时。要求分配电费并作出相应的账务处理。要求分配电费并作出相应的账务处理。51 1.1.甲、乙两种产品的机器工时甲、乙两种产品的机器工时甲产品：甲产品：12 12 000000小时，乙产品：小时，乙
45、产品：8 8 000000小时。共计小时。共计20 20 000000小时小时2.2.基本生产车间直接生产用电力费用：基本生产车间直接生产用电力费用：电费电费60 00060 0002.5 150 000150 000（元（元/小时）小时）某企业某企业5 5月份耗用电度数合计月份耗用电度数合计75 00075 000度，每度电度，每度电2.52.5元，计元，计187 500187 500元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电60 00060 000度，基本生产车度，基本生产车间照明用电间照明用电2 0002 000度，供水车间用电度，供水车间用电5
46、 0005 000度，供电车间用电度，供电车间用电4 0004 000度，度，厂部管理部门的照明用电厂部管理部门的照明用电4 0004 000度。基本生产车间没有分产品安装电表，度。基本生产车间没有分产品安装电表，规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为12 00012 000工时，乙产工时，乙产品机器工时为品机器工时为8 0008 000工时。工时。练一练解 答52 3.3.电电费分配率费分配率分配率分配率150 000150 00020 20 0000007.57.5（元（元/小时）小时）4 4.甲乙两种产品应分配的外购动力费用甲乙两种产
47、品应分配的外购动力费用甲产品甲产品12 012 000007.57.590 00090 000（元）（元）乙产品乙产品8 8 0000007.57.56 60 0 000 000（元）（元）某企业某企业5 5月份耗用电度数合计月份耗用电度数合计75 00075 000度，每度电度，每度电2.52.5元，计元，计187 500187 500元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电60 00060 000度，基本生产车度，基本生产车间照明用电间照明用电2 0002 000度，供水车间用电度，供水车间用电5 0005 000度，供电车间用电度，供电车间用电
48、4 0004 000度，度，厂部管理部门的照明用电厂部管理部门的照明用电40004000度。基本生产车间没有分产品安装电表，度。基本生产车间没有分产品安装电表，规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为12 00012 000工时，乙产工时，乙产品机器工时为品机器工时为8 0008 000工时。工时。练一练解 答53 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）90 000 90 000 （乙产品）（乙产品）60 000 60 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 000 5 000 生产成本生产成本辅助
49、生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）12 500 12 500 （供电车间）（供电车间）10 000 10 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）187 500187 500 某企业某企业5 5月份耗用电度数合计月份耗用电度数合计75 00075 000度，每度电度，每度电2.52.5元，计元，计187 500187 500元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电60 00060 000度，基本生产车度，基本生产车间照明用电间照明用电2 0002 000度，供水车间用电度，供水
50、车间用电5 0005 000度，供电车间用电度，供电车间用电4 0004 000度，度，厂部管理部门的照明用电厂部管理部门的照明用电40004000度。基本生产车间没有分产品安装电表，度。基本生产车间没有分产品安装电表，规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为12 00012 000工时，乙产工时，乙产品机器工时为品机器工时为8 0008 000工时。工时。练一练解 答54 成 本 会 计主编沈艾林项目一 归集和分配要素费用第三版第三版任务任务2 2 归集和分配职工薪酬归集和分配职工薪酬55 工作任务55 清安公司是一家机械制造企业，共设置一
