1、采购与付款循环CHAPTER.11付款循环采购循环固定资产概述采购与付款循环内部控制控制测试实质性程序采购与付款循环涉及的主要业务活动：(1)请购商品和劳务(2)编制订购单(3)验收商品：验收单、卖方发票验收单、卖方发票(4)存储已验收的商品(5)编制付款凭单：退货（或折让）通知退货（或折让）通知单、付款凭单、支票单、付款凭单、支票(6)确认并记录应付款项(7)付款(8)记录现金、银行存款支出请购单、订购请购单、订购单、单、订货合同订货合同采购日记采购日记账、现金账、现金和银行存和银行存款日记账、款日记账、材料采购材料采购明细账和明细账和总账总账验收商品：（1）验收单连续编号与控制，采购交易的
2、“完整性”认定有关。（2）验收单与应付账款的“存在或发生”认定有关订购单:（1）订购单必须连续编号。连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。确认与记录负债：供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。付款环节（1）付款凭单正本必附卖方发票、验收单、和订购单副本（2）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。（3）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。记录现金、银行存款支出环节：（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。（2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账“完整性”和“计价和分摊”认定有关。采购预付款循环案
3、例分析美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司在年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司在 20 20 年的时间内迅速发展，到年的时间内迅速发展，到 1971 1971 年，已经拥有了年，已经拥有了 112 112 家零售家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录，把篡改公司的会计记录，把 1971 1
4、971 年年发生的发生的 250 250 万美元的经营万美元的经营损失损失篡改篡改为为 150 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率率和周转率罗斯会计师事务所担任巨人零售公司罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 1972 年年年报审年报审计工作，签发计工作，签发了无保留意见的审计报告了无保留意见的审计报告1972 1972 年年 4 4 月月 28 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 300 万美元的
5、股票，并贷到了万美元的股票，并贷到了 1200 1200 万美元的流动资金万美元的流动资金1973 1973 年初年初，罗斯会计师事务所，罗斯会计师事务所撤回撤回了其签发的了其签发的无保留无保留意见的审计报告，意见的审计报告，1973 1973 年年 8 8 月月，巨人零售公司向波士顿法，巨人零售公司向波士顿法院院提交破产申请提交破产申请。两年后（。两年后（19751975）法院宣告公司破产）法院宣告公司破产根据法庭查证事实巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应付账款余额的情况：巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：1.1.巨人零售公司的总裁和
6、财务主管在巨人零售公司的总裁和财务主管在 1972 1972 年年 1 1 月月 29 29 日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理准备了理准备了1414页的备忘录页的备忘录,虚构了大约虚构了大约 1100 1100 家的广告商家的广告商名单名单,记载着巨人零售公司以前曾向它们记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费预付广告费用但并未入账用但并未入账。罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实属实,抽取了抽取了2424个样本个样本,仅向仅向其中其中 4 4 个个广告商发函询证广告商发函询证,并要求巨人零售
7、公司并要求巨人零售公司为为另外另外2020笔未入账的费用提供证笔未入账的费用提供证明文件。明文件。虽然虽然 4 4 个广告商的回函曾指出预付广告费是个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的错误的,但审计师并没有进一步追查但审计师并没有进一步追查,反而根据巨人零反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司预付售公司预付3030万美元广告费万美元广告费2.2.巨人零售公司的财务副总裁巨人零售公司的财务副总裁伪造伪造了了2828个虚假的个虚假的贷方通知单，贷方通知单，红字发票以此来抵减外发的应付给米尔红字发票以此来抵减外发的应付给米尔
8、布鲁克公司的账款布鲁克公司的账款 25.7 25.7 万美元。万美元。审计师注意到这些贷项通知单，审计师注意到这些贷项通知单，询问询问公司的职员，公司的职员，得到先后三个不同的解释。为证实这一事项，巨人零得到先后三个不同的解释。为证实这一事项，巨人零售公司的财务副总裁售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话当着审计师的面，打电话给一个给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副总裁巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师把电话递给了审计师，电，电话另一头的那个人，话另一头的那个人，口头上证实了这一事项口头上证实了这一事
9、项，且之后，且之后审计师审计师没有得到书面证明没有得到书面证明，但负责巨人零售公司审计，但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事3.巨人零售公司通过巨人零售公司通过发出发出 35 份假造的贷项通知单份假造的贷项通知单蓄蓄意减少了意减少了 13 万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。的账款。审计师在审阅这些通知单的审计师在审阅这些通知单的复印件复印件时，他发现了单时，他发现了单据中被隐藏
10、起来的句子据中被隐藏起来的句子。于是于是，审计师打电话给罗斯盖尔审计师打电话给罗斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回，因此，审计回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回，因此，审计师将这件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人与巨人师将这件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人与巨人零售公司副总裁交流时，巨人零售公司副总裁解释道，审零售公司副总裁交流时，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物，才
11、发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯于退回货物，才发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由拒绝合伙人和罗斯盖尔盖尔公司即将产生法律诉讼为理由拒绝合伙人和罗斯盖尔公司联系。最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨公司联系。最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实货物确实“存在存在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的解释。通知单的解释。4.巨人零售公司巨人零售公司虚构虚构几百个曾被供应商索价过高的几百个曾被供应商索价过高的赊
12、购事项赊购事项减少应收账款减少应收账款 17 万美元。万美元。罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司提供的名单中随意抽取几个供应，然后给它们打电司提供的名单中随意抽取几个供应，然后给它们打电话，话，在在 15 个电话求证过程中，会计师居然允许巨人公个电话求证过程中，会计师居然允许巨人公司先同供应商联系并通知此事，司先同供应商联系并通知此事，接着又打了个电话，再接着又打了个电话，再一次解释事务所要询问的事项。一次解释事务所要询问的事项。随后才把电话递给会计随后才把电话递给会计师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应师，直至那时，罗斯会计
13、师事务所的会计师才能与供应商通话。商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的通知单，用根本没被确认的 16.3 万美元的商品退回来减万美元的商品退回来减少应付账款。少应付账款。1978 年，巨人零售公司的四位管理者被陪审年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审判定为有罪。团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审判定为有罪。1979 年年 1 月，美国
14、证券交易委员会在经过调查后，月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业 5 个月。个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规模审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规模的检查。的检查。一、为避免审计失应采取的措施措施 扩大检查的样本规模。对于应收账款函证回函要分析评价追加进一步测试。电话询问时应当保证不被客户所控制 口头答复要有书面文件支撑。检
15、查原件，与附件相核对。要高度重视基层审计人员提出的质疑并追加审计程序二、注意事项1、如何查找未入账的应付账款检查若干天的采购发票，关注采购发票的日期确认其检查若干天的采购发票，关注采购发票的日期确认其入账时间是否正确以及有无退后截止期等情况入账时间是否正确以及有无退后截止期等情况审核卖方对账单，追查应付款项明细表，或者函证余审核卖方对账单，追查应付款项明细表，或者函证余额为零的应付款项目额为零的应付款项目 审查决算日后一定期间内的应付款项账单及原始凭证，审查决算日后一定期间内的应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应急负债查明是否属于本期应急负债确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文
16、确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行建合同等来进行2、进行函证时l注册会计师应选择注册会计师应选择较大金额较大金额的债权人的债权人,以及那些在资以及那些在资产负债表日产负债表日金额不大甚至为零金额不大甚至为零但为企业但为企业重要供货人重要供货人的的债权人作为债权人作为函证对象函证对象。同应收账款的函证一样。同应收账款的函证一样注册注册会计师必须对函证的过程进行控制并根据回函情况编会计师必须
17、对函证的过程进行控制并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表对未回函的应考虑是否再次制与分析函证结果汇总表对未回函的应考虑是否再次函证。函证。l如果存在未回函的重大项目如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代注册会计师应采用替代审计程序。比如可以检查决算日后应付账款明细账及审计程序。比如可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检库存现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性3、对待客户的进一步解释耐心听取，但不能偏听偏信需要客户提供相关证据支持其解释，审计人员还要对此追加审计程序查证THANK YOU
