1、第四章企业主要经济业务企业主要经济业务核算与成本核算核算与成本核算 本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关的成本计算程序及方法。的成本计算程序及方法。学习目的与要求学习目的与要求 会计处理基础会计处理基础 各项经济业务的核算各项经济业务的核算教学重点与难点教学重
2、点与难点第一节第一节 会计处理基础会计处理基础第四节第四节 产品生产过程核算产品生产过程核算第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算本章内容提示本章内容提示第五节第五节 销售过程核算销售过程核算第一节第一节 会计确认的基础会计确认的基础企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货与控制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营活币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营
3、活动，能够不断地获得收入，不断地发生费用。将企动，能够不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计算、确定业实现的收入与其相关费用配比，就能计算、确定生产经营的成果生产经营的成果利润利润 由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出
4、期间相关的货币资金收入或支出期间?还是归属于该项经还是归属于该项经济业务所产生的实际影响期间济业务所产生的实际影响期间?这就是会计确认的时这就是会计确认的时间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。第一节第一节 会计确认的基础会计确认的基础 收付实现制收付实现制 非盈利单位的会计核算应当以非盈利单位的会计核算应当以收付实收付实现制现制为基础。收付实现制为基础。收付实现制即即按照款项实际按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期属期。凡是当期已经收到和支付的款项，凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本
5、期的收入费用；凡是当期没均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。的收入和费用。第一节第一节 会计确认的基础会计确认的基础特点特点:由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不考息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等虑预计收入
6、、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。团体单位的损益确认。第一节第一节 会计确认的基础会计确认的基础 权责发生制权责发生制 盈利单位的会计核算应当以盈利单位的会计核算应当以权责发生制权责发生制为基为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是础。权责
7、发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。入和费用。会计处理基础举例会计处理基础举例 根据下列经济业务，分别按照权责发生制和收付根据下列经济业务，分别按照权责发生制和收付实现
8、制计算湘江公司实现制计算湘江公司20042004年年1 1月份的收入和费用。月份的收入和费用。1 1、销售甲产品，货款、销售甲产品，货款1000010000元已收存银行元已收存银行2 2、销售乙产品，货款、销售乙产品，货款60006000元尚未收到元尚未收到3 3、预付、预付1 16 6月份房租月份房租60006000元，其中本月应负担元，其中本月应负担10001000元。元。4 4、计提本月应付银行短期借款利息、计提本月应付银行短期借款利息20002000元元5 5、收到上月分销售乙产品应收的货款、收到上月分销售乙产品应收的货款40004000元元6 6、收到购货方预付的货款、收到购货方预付
9、的货款30003000元，下月交货。元，下月交货。例例经济业务经济业务序序 号号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1 1100001000010000100002 2600060003 310001000600060004 4200020005 5400040006 630003000合计合计160001600030003000170001700060006000损益（盈亏）损益（盈亏）13000130001100011000按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用工业企业主要经济业务内容工业企业主要经济业务内容投投
10、入入资资本本固定固定资金资金货货币币资资金金供供应应资资金金缴纳税金缴纳税金分配利润分配利润生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金资金投入资金投入资金退出资金退出 资金使用资金使用负负 债债供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金筹集的渠道投入资本的核算借入资金的核算第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的渠道资金筹集的渠道(P67)(P67)投入资金（所有者权益）投入资金（所有者权益）借入资金（债权人权益）借入资金（债权人权益）自有资金的核算核算的基本内容核算的基本内容 企业所有者权益包括：实收资本企业所有者权益包括：实收资本(股股本本)、资本公积、盈余公积
11、和未分配利润。、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称企业的，又称投入资本投入资本；盈余公积和未分配；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称企业的，又称留存收益留存收益。本节主要介绍投入。本节主要介绍投入资本的核算。资本的核算。主要账户介绍实收资本（股本）实收资本（股本）含义：是指企业含义：是指企业投资者投资者按照企业章程或合按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。同、协议的约定，实际投入企业的资本金。账户结构：账户结构：借借 实收资
12、本（股本）实收资本（股本）贷贷 减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额 期末余额期末余额 资本公积含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分 资本溢价与企业盈资本溢价与企业盈余无关的资本增值。余无关的资本增值。账户结构：借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 投入资本业务核算举例投入资本业务核算举例例例 收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认的价值为的价值为250000元元 借：固定资产借：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000例例 某公司收到投资人投入的银行存款
13、某公司收到投资人投入的银行存款20000元，元，作为企业的注册资本存入银行。作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 贷：实收资本贷：实收资本 20000资本公积核算举例资本公积核算举例例例 投资方为了拥有湘江公司注册资本投资方为了拥有湘江公司注册资本200200万元的万元的5050的份额，的份额，投入现金投入现金109109万元，湘江公司已将现金收存银行。万元，湘江公司已将现金收存银行。借：银行存款借：银行存款 10900001090000 贷：实收资本镇海公司贷：实收资本镇海公司 10000001000000 资本公积资本公积 9000090000例例 湘江公司经有
14、关部门批准，以资本公积转增资本湘江公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100000100000元元 借：资本公积借：资本公积 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000练习1 1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 0207 0202 2，投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 0003 3，
15、投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产借：无形资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 0004 4利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 00060 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格每股元，发行价格每股6.56.5元，发行手续费为发行收元，发行手续费为发行收入的入的2%2%，公司实际收到存款，公司实际收到存款382 200 00038
16、2 200 000元。元。借：银行存款借：银行存款 382 200 000382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 00060 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 322 200 000322 200 0005 5利和公司以资本公积利和公司以资本公积200000200000元转增资本金。元转增资本金。借：资本公积借：资本公积 200000200000 贷：股本贷：股本 200000200000某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300300万股，每股万股，每股面面值值1 1元，发行元，发行价格价格每股每股8 8元，按发行收入的元，按发行收入的
17、2%2%支付发支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费 =3 000 000=3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢价额溢价额=3 000 0007480 000=20 520 000 借：银行存款借：银行存款 23 520 00023 520 000 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 00020 520 000 借入资本的核算主要账户介绍短期借款：短期借款：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他该账户属于负债类账户，核算公司向银行
18、或其他金额机构借入的期限在金额机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各项年）的各项借款。借款。账户结构：账户结构：借借 短期借款短期借款 贷贷 借款的偿还（减少）借款的偿还（减少）借款的取得（增加）借款的取得（增加）期末余额：结余额期末余额：结余额财务费用财务费用 为了反映和监督企业为为了反映和监督企业为筹集筹集生产经营所生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置收益）以及相关的手续费，应设置“财务财务费用费用”账户，其结构如下：账户，其
19、结构如下：财务费用财务费用发生的各项费用：发生的各项费用：利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费用数发生的应冲减财务费用数（利息收入）（利息收入）（2 2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用账户的财务费用账户核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入银利息按季度结算。款已存入银行账户。行账户。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 0
20、00 0001 000 000（2 2）计算利息）计算利息 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：贷：应付利息应付利息 2500 2500 （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月份相月份相同同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元）（3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付利息月末用银行存款支付利息1250012500元。元。借：借：应付利息应付利息1250012
21、500 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份月份相同，相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相同，但利息月份相同，但利息金额是金额是1500015000）（4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还到期日以银行存款偿还到期的借款的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存
22、款贷：银行存款 1 002 500 1 002 500 承前例，如果支付利息时直接计入当期损益承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则（财务费用），则6 6月份支付利息的会计处理如下：月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用借：财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为：借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为：借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 0
23、00 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500长期借款长期借款 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的年）的各项借款。各项借款。账户结构：账户结构：借借 长期借款长期借款 贷贷借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）借款的取得（增加）计提利息计提利息 期末余额：期末余额：尚未偿还的本息尚未偿还的本息核算实例核算实例 （1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业为购建一条生产线（工期
24、企业为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款500500万元，期限万元，期限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存入银，到期一次还本付息，款已存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000（2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息 例例 承前例，计算承前例，计算20012001年应负担的利息年应负担的利息（单利计息）。（单利计息）。借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款
25、贷：长期借款 400 000400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年年的利息计入财务费用）的利息计入财务费用）（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月月1 1日，偿日，偿还借款本金还借款本金500500万元。万元。借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000 应付债券应付债券 该账户属于负债类账户，核算公司为筹集长期该账户属于负债类账户，核算公司为筹集长期资金而发行债券的本金和利
26、息。资金而发行债券的本金和利息。账户结构：账户结构：借借 应付债券应付债券 贷贷债券的偿还（减少）债券的偿还（减少）发行的取得（增加）发行的取得（增加）计提利息计提利息 期末余额：期末余额：尚未偿还的本息尚未偿还的本息练习1.1.20032003年年6 6月月1 1日，利和股份有限公司向银行日，利和股份有限公司向银行借入借入6 6个月期借款个月期借款2020万元，用于日常经营用，万元，用于日常经营用，款项已存入银行。款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 0002.2.20032003年年1212月月1 1日，利和
27、股份有限公司向银行日，利和股份有限公司向银行借入借入3 3年期借款年期借款5050万元，用于购建厂房，款万元，用于购建厂房，款项已存入银行。项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算固定资产购置固定资产购置物资采购物资采购固定资产购置业务的核算固定资产的含义固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资固定资产是指同时具有下列特征的有形资产产（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（营管理而持有；（2 2）使用寿
28、命超过一个会）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：计年度。有三个特征：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有管理而持有 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产取得固定资产时入账价值的确定取得固定资产时入账价值的确定 一般应按取得时的一般应按取得时的实际成本实际成本（即原始价值）（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到到预定可使用状态前所发生的一切合理的、预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，必要的支出，包括买价、运杂费、包装
29、费、包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。保险费、增值税和安装费等。账户设置账户设置 1.1.“固定资产固定资产”账户，核算固定资产的增账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：减变动和结存情况，其结构如下：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价的固定资产原价的按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账 2 2.“在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备
30、的价值），并据以计算工程支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。技术改造工程、大修理工程等设明细账。核算实例（以购入机器设备为例）核算实例（以购入机器设备为例）1.1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备 例：企业购入不需要安装的机器设备一台，例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计买价和税金共计180001800
31、0元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费360360元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 1836018360 贷：银行存款贷：银行存款 1836018360 2.2.购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金存款支付买价和税金26000 26000 元元,包装费和运杂费包装费和运杂费420420元；在安装过程中用银行存款支付安装费元；在安装过程中用银行存款支付安装费19001900元；元；设备安装完毕设备安装完毕,交付使用。交付使用。（1 1
32、）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费 借：在建工程借：在建工程 2642026420 贷：银行存款贷：银行存款 2642026420 （2 2）支付安装费用时：）支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 19001900 贷：银行存款贷：银行存款 19001900 （3 3）工程完工结转工程成本：）工程完工结转工程成本：借：固定资产借：固定资产 2832028320 贷：在建工程贷：在建工程 28320 28320 材料采购业务的核算材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用
33、是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 1.1.账户设置账户设置 （1 1）“在途物资在途物资”账户。账户。性质属于资产账性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，
34、计算确定材料采购成本的账户；计算确定材料采购成本的账户；结构如下结构如下：借借 在途物资在途物资 贷贷“在途物资在途物资”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式明细设多栏式明细账账.银行存款等 原材料等 在途物资明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料20002000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料8000080000 80 00080 0003 8 3 3 8 3 运输费运输费 1600 1600 1600 1600 3 8 4 3 8 4 搬运费搬
35、运费 246.67 246.67246.67 246.673 8 5 3 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 81846.67 3 30 3 30 合计合计 80000 160080000 1600 246.67246.67 81846.6781846.67 81846.6781846.67 在运用在运用“在途物资在途物资”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题：1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记入该账户的，都要记入该账户的借借方方，材料入库时将其成本从贷方转入，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料原材料”账账户的借方。户的借方。2.采购过程中几种材料共同发生
36、的采购费用，采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可可分别情况采用同批购进材料的重量分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款或体积、价款等等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。作为分配标准，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担某材料应负担 的的 采购费采购费 用用 采购费用分配采购费用分配=该材料的该材料的分配标准分配标准“原材料”账户 性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途用途：核算企业：核算企业材料材料的增减变动和结存情况的账户。的增减变动和结存情况的账户。结构如下结构如下:“原材料原材料”
37、按材料类别、品种设数量金额式明细按材料类别、品种设数量金额式明细账账原材料明细账原材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余额期初余额 45004500 20 90000 20 90000 3 8 5 3 8 5 购入购入 4000 20.46 81846.674000 20.46 81846.67 8500 8500 3 10 8 3 10 8
38、 发出发出 2000 2000 65006500 3 30 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.674000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67“应付账款”账户 性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途：用途：核算企业因采核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。变动情况的账户。结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷:尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项按按
39、供应单位供应单位（债权人）设三栏式明细账（债权人）设三栏式明细账“预付账款”账户 性质：性质：资产账户资产账户；用途用途：核算企业因向供核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。生的债权结算业务情况的账户。结构如下：结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷 “应付票据”账户性质性质：用途用途：结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一详细登记每一票据的种类
40、、签发日期，票面金额、收款人、付款票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。日期和金额等详细资料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。“应交税费”账户性质性质：用途用途结构如下结构如下借借 应交税费应交税费 贷贷计算出的应交缴而计算出的应交缴而交纳的各种税费交纳的各种税费实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额：未交的税费余额：未交的税费 该账户应按税费种类设明细账该账户应按税费种类设明细账 计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增值税销项税、消费税、营业税、城市维护建设税、值
41、税销项税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等用税、教育费附加、矿产资源补偿费等（或余额为：多交的税费）（或余额为：多交的税费）关于应交增值税的说明 增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转
42、税。增值税税率：基本税率为增值税税率：基本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：购货款进项税额：购货款税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从销项（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额 =销项税额销项税额-进项税额进项税额应交税费应交增值税应交数应交数（包括销货时计（包括销货时计算出来的销项税等）算出来的销项税等）已交数已交数（包括进项税（包括进项税额和实际上交部分）额和实际上交部分）期末余额：期末余额：欠欠交的增值税交的增值税（或期末余额：
43、（或期末余额：多交的增值税）多交的增值税）（1 1）购进材料支付价税款）购进材料支付价税款 某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料料,甲材料数量甲材料数量5 0005 000千克千克,单价单价2424元；乙材料元；乙材料数量数量2 0002 000千克，千克，单价单价1919元元，增值税率，增值税率17%17%,全部款全部款项已通过银行存支付项已通过银行存支付.借：在途借：在途物资物资甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额）26 86026 860 贷：贷：银行存款银
44、行存款 184 860184 860物资采购业务核算举例物资采购业务核算举例（2 2）支付材料采购费用）支付材料采购费用 例例2.2.企业以银行存款企业以银行存款70007000元支付上述甲、元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。乙两种材料的外地运杂费。以甲、乙两种材料的重量比例作为分配以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率分配率=7 0005000+2000=1甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=1=15000=50005000=5000（元）（元）乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1=12000=20002000=
45、2000（元）（元）借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 50005000 乙材料乙材料 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 7000 7000 （3 3）购进材料暂未付款购进材料暂未付款 例例3.3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量到，数量7 2007 200千克，价款千克，价款216 000216 000元，增值税额为元，增值税额为36 72036 720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4 0004 000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途
46、物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000220 000 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 72036 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 25 672025 6720 （3 3）购进材料暂未付款购进材料暂未付款 例4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计材料价税款总计418 860418 860元。元。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额
47、（1+1+税率）税率）本例：本例：418 860 418 860（1+17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款 本例：本例：418 860418 860 358 000=60 860358 000=60 860元元 则会计分录为：则会计分录为：借：在途物资借：在途物资 丁材料丁材料 358 000358 000 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60 86060 860 贷：应付票据贷：应付票据 418 860418 860 例例5 5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款签发并承兑商
48、业汇票以抵付应付红星工厂的货款256720256720元，元，则会计分录为：则会计分录为：借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720256 720 贷：应付票据贷：应付票据 256 720256 720 （4）预付货款购料例例6 6：向胜利工厂预付购货款丙材料向胜利工厂预付购货款丙材料180000180000元。元。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000例例7 7：预付账款的丙材料到货预付账款的丙材料到货,发票价格发票价格425000,425000,税率税率17%,17%,剩余款项用银行存款支
49、付剩余款项用银行存款支付.借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000425 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)71 400)71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000 银行存款银行存款 316 400316 400 再如再如：某企业以银行存款：某企业以银行存款1000010000预付购料款：预付购料款：借借：预付账款预付账款 10000 10000 贷：贷：银行存款银行存款 1000010000 如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款80008000，增值税，增值税13601360元。元。（
50、小于预付金额）（小于预付金额）按材料按材料实际价款及税金实际价款及税金冲销冲销“预付账款预付账款”账户，账户，编制会计分录编制会计分录 ：借：在途物资借：在途物资 材料材料 8 000 8 000 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360 1360 贷：贷：预付账款预付账款 93609360 如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款1200012000元，增元，增值税值税20402040元，不足款项本期未及时支付。（大于预元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）付金额）做法做法11按原预付金额冲销按原预付金额冲销“预付账款预付账款”账户，账户
