1、第五节长期股权投资内容提要v1、长期股权投资概述：概述、核算方法v2、采用成本法核算的长期股权投资v3、采用权益法核算的长期股权投资v4、长期股权投资减值一、长期股权投资概述v1、概念：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资概述v1、控制：子公司v2、共同控制：合营公司v3、重大影响：联营公司v4、不具控制、共同控制、重大影响，但在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。v以上均是长期股权投资的核算内容。一、长期股权投资概述v2、长期股
2、权投资核算方法v（1）成本法v（2）权益法一、长期股权投资概述v成本法的适用范围：v1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（如子公司）v2、企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资。一、长期股权投资概述v权益法适用范围：v1、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；v2、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；（20%）一、长期股权投资概述v设置的会计科目：v长期股权投资v投资收益二、采用成本法核算的长期股权投资v（一）长期股权投资初始投资成本的确定v（二）取得长期股权投资v（三）长期股权投资持有期间被投资单
3、位宣告发放现金股利或利润v（四）长期股权投资的处置（一）长期股权投资初始投资成本的确定v准则规定：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出也应计入长期股权投资的初始投资成本。v不包括：已经宣告但尚未发放的现金股利。（二）取得长期股权投资v借：长期股权投资v 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）v 贷：银行存款v看书P97页例题（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润v长期股权投资“持有期间”被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按照应该享有的份额确认投资收益。v借：应收股利v
4、 贷：投资收益（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润v宣告发放的现金股利属于被投资单位在取得本企业投资“前”实现的净利润的分配额，应作为投资成本的收回。v借：应收股利v 贷：长期股权投资v如：2007年1月1日份某企业购入股票，2007年1月8日该企业分配2006年度的利润。v书98页例题（四）长期股权投资的处置v借：银行存款（实际收到的款项）v 长期股权投资减值准备（已经计提的）v 贷：长期股权投资（账面价值）v 投资收益（有可能在借方）v看书P99页例题采用权益法核算的长期股权投资v（一）取得长期股权投资v（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v（三）持有期间被投
5、资单位所有者权益的其他变动v（四）长期股权投资的处置（一）取得长期股权投资v1、取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本“大于”投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的：v借：长期股权投资v 贷：银行存款（一）取得长期股权投资v如：A公司2007年1月20日购买B公司股票v5 000 000股准备长期持有，占B公司股份的30%。每股买价6元，另支付交易费用v500 000元，款项银行存款付讫。2006年12月31日B公司净资产账面价值1 000 000 000元，和公允价值相同。（一）取得长期股权投资v分析：初始投资成本=5 000 0006+v 500 000v =30 500
6、000元v账面价值=100 000 00030%=30 000 000v初始投资成本“大于”账面价值v借：长期股权投资 30 500 000v 贷：银行存款 30 500 000（一）取得长期股权投资v2、取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本“小于”投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的：v借：长期股权投资（被投资单位可辨认净资 产的公允价值份额）v 贷：银行存款（实际支付价款）v 营业外收入（小于部分）（一）取得长期股权投资v如：A公司2007年1月20日购买B公司股票v5 000 000股准备长期持有，占B公司股份的30%。每股买价5元，另支付交易费用v500 000元，
7、款项银行存款付讫。2006年12月31日B公司净资产账面价值1 000 000 000元，和公允价值相同。（一）取得长期股权投资v分析：v初始投资成本=5 000 0005+500 000v =25 000 000+500 000v =25 500 000v账面价值=100 000 00030%=30 000 000v初始投资成本“小于”账面价值（一）取得长期股权投资v借：长期股权投资 30 000 000v 贷：银行存款 25 500 000v 营业外收入 4 500 000问 题v权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资初始投资
8、成本；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，则调整长期股权投资成本？解 释v初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关，权益法核算情况下，被投资单位整体没有变化，所以不确认商誉，商誉只能内含在长期股权投资中；解 释v初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相等于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计入营业外收入。（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v1、被投资单位实现净利润v借：长期股权投资-损益调整v 贷：投资收益v2、被投资单位发生亏损v借：投资收益v 贷：长期股权投资-
9、损益调整v3、被投资单位宣告发放现金股利v借：应收股利v 贷：长期股权投资-损益调整（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v如：2007年A公司实现净利润10 000 000元，B公司持有A公司30%股份。2008年5月15日，A公司宣告分派现金股利，每10股3元，B公司持有A公司5 000 000股。2008年6月15日，B公司收到A公司分派的现金股利。v1、持有期间的净利润账务处理v2、宣告分派现金股利账务处理v3、收到分派现金股利账务处理（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v1、持有期间的净利润账务处理v借：长期股权投资-损益调整3 000 000v 贷：投资收益 3 00
10、0 000（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v2、宣告分派现金股利账务处理v借：应收股利 15 000 000v 贷：长期股权投资-损益调整15 000 000（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v3、收到分派现金股利账务处理v借：银行存款 15 000 000v 贷：应收股利 15 000 000（三）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动v在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”。v如：A公司持B公司30%股份，B公司可供出售的金融
11、资产的公允价值增加了4 000 000元。vA公司应按持股比例计算应享有的份额处理。（四）长期股权投资的处置v处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确认为“投资收益”，并应同时结转已经计提的长期股权投资的减值准备；还应结转原已计入“资本公积”的相关金额。（四）长期股权投资的处置v借：银行存款（实际收到的款项）v 贷：长期股权投资-成本v 长期股权投资-损益调整v 长期股权投资-其他权益变动v 投资收益v同时：v借：资本公积-其他资本公积v 贷：投资收益四、长期股权投资的减值v（一）长期股权投资减值金额的确定v1、对子公司、合营公司、联营公司处理：发现有减值迹象的，其
12、可收回金额低于账面价值的部分。v2、对不具控制、共同控制、重大影响且在活跃市场上无报价的处理：按照市场收益率折现，其金额低于账面价值的部分。（一）长期股权投资减值金额的确定v（二）长期股权投资减值的会计处理v注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。v借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备v 贷：长期股权投资减值准备v再见v抓安全细节着眼，防隐患消除着手。22.11.2422.11.24Thursday,November 24,2022v产品的质量是拓展的翅膀，航程无限，辉煌有期。4:07:314:07:314:0711/24/2022 4:07:31 AMv防微杜渐
13、，警钟长鸣。22.11.244:07:314:07Nov-2224-Nov-22v坚持一流管理，生产一流产品。4:07:314:07:314:07Thursday,November 24,2022v生产是可喜的收获，安全是金色的种子。22.11.2422.11.244:07:314:07:31November 24,2022v产品批次能鉴别，问题产生以解决。2022年11月24日上午4时7分22.11.2422.11.24v态度决定一切，细节决定成败。2022年11月24日星期四上午4时7分31秒4:07:3122.11.24v安全是幸福的源泉安全是效益的保障。2022年11月上午4时7分22
14、.11.244:07November 24,2022v十起事故九起违章，三令五申常抓常讲。2022年11月24日星期四4时07分31秒4:07:3124 November 2022v合理搬运周转，爱惜劳动成果。上午4时7分31秒上午4时7分4:07:3122.11.24v危险源点挂上牌，安全操作记心怀。22.11.2422.11.244:074:07:314:07:31Nov-22v贯标认证，人人参与，从我做起。2022年11月24日星期四4时07分31秒Thursday,November 24,2022v以安全之浆，撑发展之舟。22.11.242022年11月24日星期四4时07分31秒22.11.24谢谢大家！谢谢大家！
