1、案例一 某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品产量（件）100002000直接人工工时（小时）250004000单位产品直接工人成本1210单位产品直接材料成本2020制造费用总额2320002021/1/12用作业成本法来计算甲乙两种产品的成本。假如根据作业分析，该公司根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；2021/1/13点评：.作业成本库作业成本库可追溯成本可追溯成本成本动因成本动因作业量作业量成本动因分
2、配成本动因分配率率甲产品乙产品合计机器调整准备50 000准备次数300200500100质量检验45000检验次数15050200225设备维修30000维修工时200100300100生产订单55000订单份数19580275200材料订单25000订单份数14060200125生产协调27000协调次数5050100270合计232 0002021/1/14根据上表，可以编制制造费用分配表作业成本库作业成本库作业动因分作业动因分配率配率甲产品甲产品乙产品乙产品作业成本合计作业成本合计作业量作业成本作业量作业成本机器调整准备100300300002002000050 000质量检验2251
3、5033750501125045000设备维修100200200001001000030000生产订单20019539000801600055000材料订单1251401750060750025000生产协调2705013500501350027000合计153 75078 250232 000产量100002000单位产品应分摊的制造费用15.3839.132021/1/15答案根据以上两表可以得出甲产品单位成本=12+20+15.38=47.38（元）乙产品单位成本=10+20+39.13=69.13（元）2021/1/16案例二ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产
4、品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。2021/1/17传统成本计算法产品X产品Y产品Z合计产量（件）10000200004000 直接材料（元）50000080000直接人工（元）580000160000制造费用（元）直接人工工时（小时）300008000080001180002021
5、/1/18在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：产品X产品Y产品Z合计年直接人工工时30000800008000118000分配率3894000/11800033制造费用9900002640002021/1/19采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示产品X产品Y产品Z直接材料50000080000直接人工580000160000制造费用990000264000合计504000产量（件）10000200004000单位产品成本2073021262021/1/110公司的定价策略（公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125设定目标售价）产品X产品Y产
6、品Z产品成本207.00302.00126.00目标售价（产品成本125）258.75377.50157.50实际售价258.75328.00250.002021/1/111产品销售方面的困境近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产
7、品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。2021/1/112作业成本法 间接费用归集制造费用金额（元）装配材料采购200000物料处理600000起动准备3000质量控制421000产品包装250000工程处理700000管理507400合计2021/1/113成本动因制造费用成本动因作业量 产品X产品Y产品Z合计装配机器小时（小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张
8、）120048001400020000物料处理材料移动（次数）7003000630010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）300008000080001180002021/1/114单位作业成本制造费用成本动因年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时（小时）4300028.2材料采购定单数量（张）2000002000010物料处理材料移动（次数）600000100
9、0060起动准备准备次数（次数）3000150000.2质量控制检验小时（小时）4210002000021.05产品包装包装次数（次）2500001000025工程处理工程处理时间（小时）7000004000017.5管理直接人工（小时）5074001180004.32021/1/115将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品单位作业成本X产品Y产品Z产品 作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）装配28.210000282000250007050008000225600材料采购1012001200048004800014000140000物料处理607004200
10、030001800006300378000起动准备0.210002004000800100002000质量控制21.0540008420080001684008000168400产品包装25400100003000750006600165000工程处理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合计7344002021/1/116新产品成本产品X产品Y产品Z直接材料50000080000直接人工580000160000装配282000705000225600材料采购12000480001400
11、00物料处理42000180000378000起动准备2008002000质量控制84200168400168400产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）产量10000200004000单位产品成本（元）181.44261.81390.852021/1/117问题的解决采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是32
12、7.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。2021/1/118作业成本法下的售价 产品X产品Y产品Z产品成本（传统成本计算法）209.00302.00126.00产品成本（作业成本计算法）181.44261.81390.85目标售价（传统成本计算法下产品成本125）258.75377.50157.50目标售价（作业成本计算法下产品成本125）226.80327.26488.56实际售价258.75328.00250.002021/1/119启示 ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。2021/1/120
