1、 第三章第三章 变动成本法变动成本法一、变动成本法与完全成本法的含义一、变动成本法与完全成本法的含义二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别三、两种成本法分期营业利润差额的变化三、两种成本法分期营业利润差额的变化规律规律四、变动成本法的优缺点及应用四、变动成本法的优缺点及应用本章重点问题本章重点问题1一、变动成本法完全成本法的含义：一、变动成本法完全成本法的含义：变动成本法：是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法
2、的历史沿革变动成本法的历史沿革 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。变动成变动成本法本法最初称直接成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法英国称边际成本法 目前也有这种目前也有这种称法称法3完全成本法：又称全部成本法、吸收成完全成本法：又称全部成本法、吸收成本法、制造成本法。是指在组织常本法、制造成本法。是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本规的产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成容，而将非生产
3、成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。（一）应用的前提条件不同：（一）应用的前提条件不同：（二）产品成本（二）产品成本*及期间成本的构成内容不同：及期间成本的构成内容不同：*（三）存货成本及销货成本的水平不同：（三）存货成本及销货成本的水平不同：*（四）销货成本的计算公式不完全相同：（四）销货成本的计算公式不完全相同：（五）损益确定程序不同：（五）损益确定程序不同：（六）提供信息的用途不同。（六）提供信息的用途不同。应用的前提条件不同应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态
4、分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 6产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用7企业成本企业成本变动生
5、产成本变动生产成本变动非生产成本变动非生产成本固定销售费用固定销售费用直接人工直接人工直接材料直接材料固定生产成本固定生产成本固定制造费用固定制造费用变动销售费用变动销售费用变动制造费用变动制造费用产品成本产品成本变动管理费用变动管理费用固定成本固定成本变动成本变动成本固定非生产成本固定非生产成本固定管理费用固定管理费用期间成本期间成本非生产成本：非生产成本：管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用共同的期间成本共同的期间成本9两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理
6、不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理【例例31】固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本10销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：由由于两法单于两法单位产品成位产品成本不同，本不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同【例例32】11完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没
7、有固定性制造费用固定性制造费用注意注意12 1、某公司只生产销售一种产品，计划年度、某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为生产量为4000件，销售量为件，销售量为3500件，期初件，期初存货为零。预计发生直接材料存货为零。预计发生直接材料20000元，直元，直接人工接人工32000元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用6元元/件。件。固定制造费用固定制造费用28000元。元。要求：根据以上资料，分别采用变动成本要求：根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产品法和完全成本法计算计划年度的期末产品存货成本。存货成本。*某运输公司专门提供货运服务，用一辆卡某运输公司专门
8、提供货运服务，用一辆卡车运输。资料表明某年内货运里程为车运输。资料表明某年内货运里程为105000公里时，每公里的运输成本为公里时，每公里的运输成本为11.4元，货运里程为元，货运里程为70000公里时，运输成本为公里时，运输成本为13.4元。元。要求：要求：（1）计算该公司卡车作业全年成本中的变）计算该公司卡车作业全年成本中的变动成本和固定成本。动成本和固定成本。（2）若该公司某年内货运里程为）若该公司某年内货运里程为80000公公里，计算总运输成本。里，计算总运输成本。*销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销变法和变法和完法
9、都完法都可以按可以按此公式此公式计算！计算！15产品成本本期单位存货量期末售成本本期销变法可以变法可以采用此公采用此公式计算！式计算！变法下：变法下：b生生期初单位存货成本期初单位存货成本 本期单位产品成本本期单位产品成本 期末单位存货成本期末单位存货成本完法下：完法下：期初单位存货成本、本期单位产品期初单位存货成本、本期单位产品成本、期末单位存货成本不一定成本、期末单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动。产量的变动。完法不采完法不采用此公式用此公式计算计算！16损益确定程序不同损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编
10、制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 17营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用=营业利润营业利润营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即非生产成本营业费用即非生产成本变法变法采用采用完完法法采采用用【例例33】营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润营业利润的计算方法
11、不同：营业利润的计算方法不同：18所编制的利润表格式及提供的中间指标有所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同：所不同：变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全成本利润表；完全成本使用使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式19 贡献式利润表（标准式）传统式利润表 营业收入营业收入 减：变动成本减：营业成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动财务费用 变动成本合计 期末存货成本 贡献边际 营业成本合计 减：固定成本 营业毛利 固定性制造费用 减：营业费用 固定销售费
12、用 销售费用 固定管理费用 管理费用 固定财务费用 财务费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润营业利润20贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变
13、动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润21贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”传统式利润表
14、的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”22计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例例34】【】【例例35】，比较变法、完，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！法不同期间的营业利润，此结论成立！23记住！记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！只有可能性，而没有必然性！24所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系。关系。2.有助于促进企业扩大生产，
15、刺激其增产的积极性有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性变动成本法：满足内部管理的需要变动成本法：满足内部管理的需要 完全成本法：满足对外提供报表的需要完全成本法：满足对外提供报表的需要25变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：【例例3 36 6】【】【例例3 37 7】2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与
16、业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律26从反映利润与销售量之间的关系看：从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动【例例37】【例例36】27 由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，
17、可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。从降低成本的角度看：从降低成本的角度看：【例例38】28例：某工厂只生产一种产品，第一年和第二年例：某工厂只生产一种产品，第一年和第二年的生产量分别为的生产量分别为30000件和件和24000件，销售量件，销售量分别为分别为20000件和件和30000件，存货计价采用先件，存货计价采用先进先出法，每件产品售价为进先出法，
18、每件产品售价为15元。生产成本：元。生产成本：变动成本为变动成本为5元元/件；固定性制造费用每年发件；固定性制造费用每年发生额为生额为180000元。销售与管理费用全部是固元。销售与管理费用全部是固定费用，每年发生额为定费用，每年发生额为25000元。元。要求：（要求：（1）分别采用变动成本法和完全成本）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年和第二年的利润；（法计算确定第一年和第二年的利润；（2）具）具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法确定的利润产生差异的原因。算法确定的利润产生差异的原因。（1）变动成本法下：第一年：2000015-2000
19、05-（180000+25000）=-5000第二年：3000015-300005-（180000+25000）=95000完全成本法下：第一年：2000015-300005+180000-10000（5+180000/30000）-25000=55000第二年：3000015-10000（5+180000/30000）+240005+180000-4000（5+180000/24000）-25000=65000（元）（2）第一年年末存货吸收固定制造费用10000180000/30000=60000（元）；第二年年末存货吸收固定制造费用4000180000/24000=30000（元），年初存
20、货释放固定制造费用60000元，二者的差额为-30000元。*三、两种成本法分期营业利润差额的三、两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法广义差额简算法31两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义
21、差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。为狭义差额。32导致两种成本法分期营业利润出现导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析：狭义差额的原因分析：两种成本法计入当期利润表的固定性制造两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，而这种差异又具费用的水平出现了差异，而这种差异又具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成
22、定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间的差异。本之间的差异。33广义营业利润差额的变化规律：广义营业利润差额的变化规律：（2）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变一般规一般规律律（1）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变34两种成本法下分期营业利润广义差两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律：额的变动规律：一般变动规律：一般变动规律：（1）若完全成本法下期末存货吸收的固定生）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本，产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业
23、利润差额必则两种成本计算法确定的营业利润差额必然为零，即它们的营业利润相等；然为零，即它们的营业利润相等；（2）若完全成本法下期末存货吸收的固定生）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必则两种成本计算法确定的营业利润差额必然大于零，即按完全成本法确定的营业利然大于零，即按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润；润一定大于按变动成本法确定的营业利润；（3）若完全成本法下期末存货吸收的固定生）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本，产成本小
24、于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必则两种成本计算法确定的营业利润差额必然小于零，即按完全成本法确定的营业利然小于零，即按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润；润一定小于按变动成本法确定的营业利润；（1）如果）如果x末末0；x初初0；则；则P完完P变变（2）如果）如果x末末0；x初初 0；则；则P完完 P变变（3）如果）如果x末末0；x初初0；则；则P完完P变变即：如果产销绝对平衡，则即：如果产销绝对平衡，则P完完P变变（4）如果产销相对平衡，则）如果产销相对平衡，则P完完与与P变变不不 一定相等一定相等特殊规特殊规律律37特殊变动规律：特殊
25、变动规律：（1）当期末存货量不为零，而期初存货量为）当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法确定的营业利润大于变零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；动成本法确定的营业利润；（2）当期末存货量为零，而期初存货量不为）当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润小于变零时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润；动成本法确定的营业利润；（3）当期末存货量和期初存货量均为零，即）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝对平衡时，两种成本计算法确定的产销绝对平衡时，两种成本计算法确定的营业利润相等；营业利润相等；（4）当期末存货量和期
26、初存货量均不为零，而它们的）当期末存货量和期初存货量均不为零，而它们的单位固定生产成本相等时，则两种成本计算法所确单位固定生产成本相等时，则两种成本计算法所确定的营业利润之间的差额取决于期末存货量和期初定的营业利润之间的差额取决于期末存货量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）：存货量的数量关系（或产销平衡关系）：当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡）当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡）时，两种成本计算法确定的营业利润相等；时，两种成本计算法确定的营业利润相等；当期末存货量大于期初存货量（即产大于销）时，当期末存货量大于期初存货量（即产大于销）时，完全成本法确定的营业利润大
27、于变动成本法确定的完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；营业利润；当期末存货量小于期初存货量（即产小于销）时，当期末存货量小于期初存货量（即产小于销）时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润。营业利润。由此可见，期末存货量和期初存货量之间的数量关由此可见，期末存货量和期初存货量之间的数量关系（产销平衡关系）与两种成本法下的税前利润的系（产销平衡关系）与两种成本法下的税前利润的差额之间，只有在特定条件下才有一定的规律可循。差额之间，只有在特定条件下才有一定的规律可循。需要注意的是，在上述分析中，假设存货是先进先需要注意的
28、是，在上述分析中，假设存货是先进先出的，也就是对成本流动进行了假设。不同的成本出的，也就是对成本流动进行了假设。不同的成本流动假设对期末存货定价也会产生影响，从而影响流动假设对期末存货定价也会产生影响，从而影响两种方法的税前利润的差异。两种方法的税前利润的差异。从长期来看，两种方法确定的税前利润总额是相等从长期来看，两种方法确定的税前利润总额是相等的。因为，从长期来看，企业的各种成本无论是变的。因为，从长期来看，企业的各种成本无论是变动成本还是固定成本，都将计入各期费用，两种方动成本还是固定成本，都将计入各期费用，两种方法对税前利润的影响只是体现在税前利润在各期的法对税前利润的影响只是体现在税
29、前利润在各期的分布有所不同，但长期利润总额相等。分布有所不同，但长期利润总额相等。广义差额简算法广义差额简算法放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存P【例例310】41两种成本法下分期营业利润广义差额两种成本法下分期营业利润广义差额简算法及其应用：简算法及其应用：两种成本计算法当期营业利润的差额两种成本计算法当期营业利润的差额=完全成本法下完全成本法下期末存货的单位固定生产成本期末存货的单位固定生产成本期末存货量完全期末存货量完全成本法下期初存货的单
30、位固定生产成本成本法下期初存货的单位固定生产成本期初存货期初存货量量完全成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额按简算法计算的营业利润差额完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末变动成本法下的期末存货成本存货成本+期末存货应吸收的固定生产成本期末存货应吸收的固定生产成本（一）优点：（一）优点：1、能促使企业重视市场，做到以销定产；、能促使企业重视市场，做到以销定产；2、便于简化成本核算，避免固定成本分摊中的、便于简化成本核算，避免固定成本分摊中的主观随意性；主观随意性；3、便于强化成本管理
31、，分清各部门的责任；、便于强化成本管理，分清各部门的责任；4、便于开展本量利分析，进行科学的预测和短、便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策。期经营决策。（二）缺点：（二）缺点：1、不符合财务会计的产品成本概念以及对外报、不符合财务会计的产品成本概念以及对外报告的要求；告的要求；2、不能适应长期决策的需要。、不能适应长期决策的需要。变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有
32、用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作44变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 45对如何应用变动成本法的不同看法：
33、双轨对如何应用变动成本法的不同看法：双轨制；单轨制；结合制。制；单轨制；结合制。应用变动成本法的具体做法：应用变动成本法的具体做法：1、日常核算以变动成本法为基础。、日常核算以变动成本法为基础。2、调整原有的会计科目。、调整原有的会计科目。3、制造费用的帐务处理：、制造费用的帐务处理：4、期末报表的编制与调整。、期末报表的编制与调整。变动成本法的应用变动成本法的应用第一种观点采用第一种观点采用“双轨制双轨制”第二种观点采用第二种观点采用“单轨制单轨制”第三种观点采用第三种观点采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制47结合制结合制 用变动成本法组织用变动成本法组织日常核算日常核算，对产
34、品成，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。48结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的【例例311】49本章重点问题本章重点问题变动成本法的理论前提变动成本法的理论
35、前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本、完全成本法营业利润的计算变动成本、完全成本法营业利润的计算导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律 两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点结合制下调整公式的应用结合制下调整公式的应用50练习：练习：1、某公司生产一种产品，、某公司生产一种产品，2007年和年和2008年的年的有关资料如下：有关资料如下：要求：要求：
36、（1）按完全成本法分别计算）按完全成本法分别计算2007年级年级2008年的单位年的单位产品成本。产品成本。（2）假设存货计价采用先进先出法，采用完全成本法）假设存货计价采用先进先出法，采用完全成本法编制两年利润表，并说明为什么两年的销售量相当，编制两年利润表，并说明为什么两年的销售量相当，单位变动成本及固定成本总额均无变化，而计算的单位变动成本及固定成本总额均无变化，而计算的税前利润不同。税前利润不同。（3）按变动成本法编制两年的利润表。）按变动成本法编制两年的利润表。（4）试说明两种方法计算的税前利润为何不同，指出）试说明两种方法计算的税前利润为何不同，指出哪种方法较重视生产，那种方法较重
37、视销售，那种哪种方法较重视生产，那种方法较重视销售，那种方法计算的税前利润合理？方法计算的税前利润合理？2007年年2008年年销售收入（销售收入（6元元/件）件）12001200年初存货（件）年初存货（件）0100年末存货（件）年末存货（件）100100产量（件）产量（件）300200固定生产成本（元）固定生产成本（元）600600单位变动生产成本（元）单位变动生产成本（元）1.51.5销售及管理费（元）（全销售及管理费（元）（全部为固定费用）部为固定费用）1001002、某公司执行委员会正讨论经营副总裁的人选。、某公司执行委员会正讨论经营副总裁的人选。主要候选人是霍华德，该公司最大分部的经
38、理。主要候选人是霍华德，该公司最大分部的经理。总裁对其印象深刻，并让大家传阅了该分部在总裁对其印象深刻，并让大家传阅了该分部在霍华德任职期间（霍华德任职期间（3年）的利润表（千元）：年）的利润表（千元）：财务副总裁对该分部三年来取得的业绩提出质财务副总裁对该分部三年来取得的业绩提出质疑，并指出该分部在霍华德任职期间每年都在疑，并指出该分部在霍华德任职期间每年都在亏损，该分部所实现的利润应归因于为了存货亏损，该分部所实现的利润应归因于为了存货而进行的不懈生产，并为此出示了以下资料。而进行的不懈生产，并为此出示了以下资料。要求：（要求：（1）解释财务副总裁的意思；（）解释财务副总裁的意思；（2）用
39、）用变动成本法重新编制利润表，评价该分部的业变动成本法重新编制利润表，评价该分部的业绩。（绩。（3）核对）核对3年来运用两种方法所计算的年来运用两种方法所计算的净利润的差异。净利润的差异。2006年年2007年年2008年年营业收入营业收入300003200034000减：营业成本减：营业成本262502640027200毛利毛利375056006800减：销售和管理费用减：销售和管理费用300036003800营业利润营业利润75020003000 假设存货按后进先出流动假设存货按后进先出流动 销售和管理费用都是固定费用销售和管理费用都是固定费用2006年年2007年年2008年年销售量销售
40、量150000160000170000生产量生产量200000250000300000固定制造费用固定制造费用15000000 15000000 15000000单位固定制造费用单位固定制造费用756050单位变动制造成本单位变动制造成本1001051103、某混合材料公司新组建的刀片产品分部生产旋转剃、某混合材料公司新组建的刀片产品分部生产旋转剃刀刀片。第一年，该分部向股东提供的利润表如下：刀刀片。第一年，该分部向股东提供的利润表如下：第一年，刀片分部的产量比销量多第一年，刀片分部的产量比销量多100000片。片。第二年，刀片分部生产刀片第二年，刀片分部生产刀片500000片，售出片，售出6
41、00000片，片，实际产量比预计少实际产量比预计少100000片的原因是出现意外的设片的原因是出现意外的设备故障。由于销量达到了增长备故障。由于销量达到了增长20%的目标，制造成的目标，制造成本由于计划完全一致，因而分部经理颇为满意。本由于计划完全一致，因而分部经理颇为满意。要求：（要求：（1）编制第二年股东所需的利润表；（）编制第二年股东所需的利润表；（2）用）用变动成本法编制第一年和第二年的利润表；（变动成本法编制第一年和第二年的利润表；（3）分）分别核对并解释第一年、第二年采用变动成本法与完别核对并解释第一年、第二年采用变动成本法与完全成本法计算的利润差额。全成本法计算的利润差额。营业收
42、入（营业收入（85）42500000减：营业成本（减：营业成本（65）32500000毛利毛利10000000减：销售和管理费用减：销售和管理费用5125000营业利润营业利润4875000 单位产品成本单位产品成本65元中，直接材料元中，直接材料24元，直接元，直接人工人工12元，变动制造费用元，变动制造费用15元，固定制造费元，固定制造费用用14元。元。销售和管理费用中单位变动费用销售和管理费用中单位变动费用6.25元，固元，固定费用定费用2000000元。元。4、某企业只生产一种产品，在完全成本法下、某企业只生产一种产品，在完全成本法下的本期期初存货成本为的本期期初存货成本为12000元
43、（期初存货元（期初存货量为量为1000件），本期销售量为件），本期销售量为4000件，期件，期末存货量为末存货量为2000件。本期发生的固定性制件。本期发生的固定性制造费用为造费用为10000元，单位变动生产成本同上元，单位变动生产成本同上期一样，仍为期一样，仍为10元元/件。件。要求计算：要求计算：1）期初存货释放的固定性制造费）期初存货释放的固定性制造费用；用；2）本期生产量（没有在产品）；）本期生产量（没有在产品）；3）期末存货吸收的固定性制造费用；期末存货吸收的固定性制造费用；4）当本）当本期按变动成本法确定的营业利润为期按变动成本法确定的营业利润为21000元元时，完全成本法的营业利
44、润。时，完全成本法的营业利润。5、某企业只生产一种产品，有关售价和成本、某企业只生产一种产品，有关售价和成本费用资料如下：产品售价费用资料如下：产品售价20元元/件；产品耗件；产品耗用：直接材料用：直接材料5元元/件，直接人工件，直接人工3元元/件，变件，变动制造费用动制造费用2元元/件，每期固定性制造费用件，每期固定性制造费用5000元；产销量和存货资料如下表所示。元；产销量和存货资料如下表所示。第一期期初存货，按变动成本法计算的单第一期期初存货，按变动成本法计算的单位生产成本为位生产成本为10元元/件，按完全成本法计算件，按完全成本法计算为为12元元/件。件。要求：要求：1）按变动成本法编制各期利润表；）按变动成本法编制各期利润表；2）用利润差额简算法确定完全成本法下的各用利润差额简算法确定完全成本法下的各期营业利润。期营业利润。期间期间 项目项目123期初存货量期初存货量5001000500本期生产量本期生产量200012501000本期销售量本期销售量150017501500本期存货量本期存货量10005000
