1、 第第一节一节 首期合并报表的编制首期合并报表的编制一一 对子公司拥有全部股权对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资长期股权投资 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润借记借记贷记贷记合并价差合并价差2.母公司投资收益、子公司期初未分配母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销配利润的抵销 子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分
2、配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司投资收益母公司投资收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司未分配利润子公司未分配利润借记借记贷记贷记 借：投资收益借：投资收益（母公司）（母公司）期初未分配利润期初未分配利润（子公司）（子公司）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积（子公司）（子公司）应付利润应付利润（子公司）（子公司）未分配利润未分配利润（子公司）（子公司）3.盈余公积的调整盈余公积的调整借：提取盈余公积借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销进价进价1000元元A公司公司销价销价130
3、0元元B公司公司销价销价1500元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000B公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500借：主营业务成本借：主营业务成本 1300 贷：库存商品贷：库存商品 1300抵销分录抵销分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1300 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 130
4、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300抵销分录抵销分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1000 库存商品库存商品 3005 存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出（1）B公司提取存货跌价准备公司提取存货跌价准备250元：元：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 250 贷：管理费用贷：管理费用 250（2）B公司
5、提取存货跌价准备公司提取存货跌价准备400元：元：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 300 贷：管理费用贷：管理费用 300抵销要点：抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。6 内部往来业务的抵销内部往来业务的抵销A公司B公司1300元赊销A公司借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300抵销分录借：应付账款 1300（B公司）贷：应收账款 1300（A公司）坏帐准备的抵销：坏帐准备的抵销：A公司公司按10%
6、计提坏帐准备A公司借：资产减值损失130 贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130 贷：资产减值损失130应付票据预收帐款 其他应付款应付股利应收票据预付帐款 其他应收款应收股利抵销借记贷记A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款 5000抵消分录 借：应付债券 5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）长期债权投资应付债券借记贷记 合并价差抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：长期债权投资500贷：投
7、资收益 5007 固定资产交易抵销固定资产交易抵销 A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000未实现内部销售利润10000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000 固定资产原价10000A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（400005）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷
8、:累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000固定资产减值准备的抵消B公司 固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:营业外支出2000 贷:固定资产减值准备 2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:营业外支出 2000抵销要点抵销要点:l期末固定资产可收回金额期末固定资产可收回金额大于大于抵销未实现内部销售抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值利润前个别会计报表中固定资产帐面价值 l期末固定资产可收回金额期末固定资产可收回金额小于
9、小于抵销未实现内部销售抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值产的帐面价值 l期末固定资产可收回金额期末固定资产可收回金额小于小于抵销未实现内部销售抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值利润后合并会计报表中固定资产帐面价值8.无形资产内部交易无形资产内部交易借：其他业务收入借：其他业务收入(销售方销售方)贷：无形资产贷：无形资产 (购进方购进方)二二 对子公司拥有部分股权对子公司拥有部分股权1.母公司对子公司权益性
10、资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销实收资本资本公积盈余公积未分配利润长期股权投资少数股东权益借记贷记合并价差借:投资收益(母公司)年初未分配利润(子公司)少数股东收益贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)年末未分配利润(子公司)3.盈余公积的部分调整l为什么部分调整？为什么部分调整？l如何调整？如何调整？借:提取盈余公积盈余公积 贷贷:盈余公积盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分 第二节第二节 股权取得日后连续各期股权取得日后连续各期合并会计报表的编制合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权一）对子公司拥有全部股权处理两个问题：处理两个问题：对当期事项的抵销；对当期事
11、项的抵销；对以前年度事项的抵销对以前年度事项的抵销。母公司对子公司权益性资本投资母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵项目与子公司所有者权益项目的抵销销子公司第一期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二期子公司增加的所有者权益子公司第二期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润母公司长期股权投资抵消合并价差2 母公司投资收益、子公司期初未分配母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销配利润的抵销 3 盈余公积的调整盈余公积的调整子公司第二期期末盈余公积首期计提额当期计提额借：期初未分配利润 贷：盈余公积
12、借：提取盈余公积 贷：盈余公积4.以后各期内部存货交易的抵销以后各期内部存货交易的抵销A公司公司进价进价40000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售去年去年A公司公司销售销售给给B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为50000元，元，成本为成本为40000元。元。去年底去年底 借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40000 存货存货 100001 今年全部对外销售今年全部对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10
13、000（因为对集团来讲，成本为（因为对集团来讲，成本为40000元，而元，而B公司转了公司转了50000元）元）2 今年全部未对外销售今年全部未对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：存货贷：存货 100003上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未销售，期末尚未销售.（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本借：主营业务成本 14000（10000+40
14、00）贷：存货贷：存货 14000（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20000（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出本期部分售出、部分未售出（5）存货跌价准备的抵消）存货跌价准备的抵消期末期末存货跌价准备存货跌价准备期初期初存货跌价准备存货跌价准备余额余额本期本期存货跌价准备存货跌价准备计提额计提额借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润借：存货跌价准备贷：管理费用例：本期期初例：本期期初“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额300元，元，“存货存货”余额余额1300元，
15、本期元，本期B公司又从公司又从A公司买入存货公司买入存货20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现货均未售出。本期期末该存货可变现净值净值15000元。元。B公司期末：借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6000集团存货跌价分析：存货账面价值（1000+20000*80%）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货跌价准备300 贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：管理费用40005.以后各期内部往来业务的抵销以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题：l期末债权债务存量的抵销l坏帐准备
16、的抵销l上期计提的坏帐准备对本期的影响上期计提的坏帐准备对本期的影响 q 产生什么影响？产生什么影响？qq 如何抵销？如何抵销？本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：管理费用（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额期余额相等相等 本期不需补提或冲销本期不需补提或冲销 调整上期计提对本期影响调整上期计提对本期影响 l本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：抵消：借：应付账款借：应付账款 1300 贷：应收账款贷：应收账款 1300借：坏账准备借：
17、坏账准备 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130 （2）本期内部应收帐款、其他应收本期内部应收帐款、其他应收款余额款余额大于大于上期余额上期余额 qq 将上期计提的坏帐准备抵销，调将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；整期初未分配利润的数额；q q 将对本期内部应收帐款增加部分将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。而补提的坏帐准备予以抵销。如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为5000元。元。A公司：借：管理费用 370 贷：坏账准备 370抵消：借：坏账准备借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130借：坏账准
18、备借：坏账准备 370贷：管理费用贷：管理费用370（3）本期内部应收帐款、其他本期内部应收帐款、其他应收款余额应收款余额小于小于上期余额上期余额qq 将上期计提的坏帐准备抵销，调整将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；期初未分配利润的数额；qq 将对本期内部应收帐款、其他应收将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。销。如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为500元。元。6.固定资产交易的抵消固定资产交易的抵消（1）正常使用期间）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润第二：抵销以前各期
19、累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备 固定资产原价中包含的未实现内部销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销售利润的抵销 q 为什么抵销？lA公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。B公司第一年原价 40000累计折旧 8000账面价值 32000可收回金额30000减值额 2000 集团第一年原价 30000累计折旧 6000账面价值 24000可收回金额30000减值额 0借：主营业务收入
20、40000 贷：主营业务成本30000 固定资产原价10000借：累计折旧2000 贷：管理费用2000 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备2000 贷：营业外支出贷：营业外支出 2000B公司第2年原价 40000累计折旧 8000当期折旧 7500账面价值 22500可收回金额21500当期计提减值额1000 固定资产减值准备余额3000 集团第2年原价 30000累计折旧 6000当期折旧 6000账面价值 18000可收回金额21500减值额 0抵消：第2年借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 2000 贷：期初未分配利润 2000借：固定资产
21、减值准备 2000 贷：期初未分配利润 2000借：累计折旧 1500贷：管理费用 1500借：固定资产减值准备1000 贷：营业外支出 1000 B公司第3年原价 40000累计折旧 15500当期折旧 7166.67账面价值 14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33 固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价 30000累计折旧 12000当期折旧 6000账面价值 12000可收回金额13000减值额 0借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 3500（1、2年之和）贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备 3000 贷
22、：期初未分配利润 3000借：累计折旧 1166.67贷：管理费用 1166.67借：固定资产减值准备1333.33 贷：营业外支出 1333.33（1）固定资产清理阶段）固定资产清理阶段l 内部交易固定资产使用期限已满l 内部交易固定资产超期使用 l内部交易固定资产使用期限未满使用期满正常报废使用期满正常报废借：期初未分配利润 10000 贷：营业外支出 10000借：营业外支出 5166.67 贷：期初未分配利润5166.67借：营业外支出 3000 贷：期初未分配利润 3000超期使用超期使用第5年 比照第4年正常处理第6年借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产原价 10000借：
23、累计折旧 5166.67（前5年之和）固定资产减值准备4833.33（余额）贷：期初未分配利10000提前报废提前报废第4年借：期初未分配利润10000贷：营业外支出 10000借：营业外支出 4666.67贷：期初未分配利润4666.67（折旧）借：营业外支出 4333.33 贷：期初未分配利润期4333.33（准备）借：营业外支出500贷：管理费用500(二二)对子公司拥有部分股权对子公司拥有部分股权要点：少数股东权益；少数股东损益；盈余公积按拥有的股权当期的调整按拥有的股权对前期的调整第三节第三节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制l什么是合并现金流量表？l合并现金流量表的编制方法l合并现金流量表的特殊项目 v合并会计报表提供的信息相对于个别会计报表有何特殊性？分析其有用性。v交叉持股和多层控股条件下合并会计报表应如何编制？
