1、商品税概述商品税概述增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税19.1商品税概述商品税概述 9.1.1 商品税的特点商品税的特点 所谓商品税，是对所谓商品税，是对商品与劳务商品与劳务的交易的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的行的增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税等都等都属于商品税。属于商品税。21商品课税的特点：商品课税的特点：（1 1）商品课税是）商品课税是对物税对物税。（2 2）
2、商品课税是以）商品课税是以商品价值的流转额商品价值的流转额为课税基础。为课税基础。（3 3）商品课税存在着）商品课税存在着重复征税重复征税问题。问题。每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。税，因而形成重复课税（增值税除外）。（4 4）商品课税存在着）商品课税存在着税负转嫁税负转嫁现象。现象。税负转嫁是商品课税的税负转嫁是商品课税的基本特性基本特性。32商品税的优缺点商品税的优缺点 优点优点（1）负担普遍。）负担普遍。（2）收入充裕。）收入充裕。（3）征收方便，易于）征收方便，易于管理。管理。（4）抑制特定
3、消费品）抑制特定消费品的消费。的消费。弊端弊端（1）不符合纳税能力）不符合纳税能力原则。原则。（2）不符合税收的公）不符合税收的公平原则。平原则。（3）商品税缺乏弹性。）商品税缺乏弹性。49.1.2 商品税的分类商品税的分类以商品课税的课税对象为以商品课税的课税对象为标准标准一般消费税、个别消费税一般消费税、个别消费税以课税环节为标准以课税环节为标准单阶段课征、多阶段课征单阶段课征、多阶段课征以商品的计税依据为标准以商品的计税依据为标准从价税和从量税从价税和从量税以商品课税的课征地点为以商品课税的课征地点为标准标准国内商品税、国外商品税国内商品税、国外商品税以是否存在税负转嫁问题以是否存在税负
4、转嫁问题为标准为标准直接消费税、间接消费税直接消费税、间接消费税59.2 增值税增值税 9.2.1 增值税概述增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的环节的增值额增值额为征税对象的一种税。为征税对象的一种税。1什么是增值额？什么是增值额？（1 1）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品价值扣除在）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价
5、值（后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+MV+M）。）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。租金、利润之和。6（2 2）就商品生产和流通的）就商品生产和流通的全过程全过程而言，一件商品而言，一件商品最终实现消费时的最终实现消费时的最后销售额最后销售额，相当于该商品从，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。生产至流通各个经营环节的增值额之和。（3 3）就）就各个生产单位各个生产单位而言，增值额是这个单位的而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性商品销售额或经营收入额，扣除规定
6、的非增值性项目后的项目后的余额余额。理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。产折旧等。7售价元售价元增值额增值额元元 元元增值额元增值额元元元增值额元增值额元元元增值额元增值额元元元增值额元增值额元售价元售价元售价元售价元售价元售价元售价元售价元原材料生产环节原材料生产环节半成品生产环节半成品生产环节产成品生产环节产成品生产环节商品批发环节商品批发环节 商品零售环节商品零售环节82实行增值税的原因实行增值税的原因 增值税制度最早是在增值税制度最早是在法国法国
7、实行的。在此之前，实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。转税。随着经济的不断发展，传统的全值流转税越随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：来越不适应经济发展的需要，主要表现在：（1 1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等负担不等的现象。的现象。（2 2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不
8、利于商品的合理就要增加一次税负，不利于商品的合理流通流通。（3 3）传统的全值流转税不适应）传统的全值流转税不适应国际贸易国际贸易发展的需要。发展的需要。9法国对传统营业税的改革法国对传统营业税的改革第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产品征收，中间产品一律免税。品征收，中间产品一律免税。第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分段征收、分段扣税的征收制度。段征收、分段扣税的征收制度。允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款进行扣除。进
9、行扣除。第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额 109.2.2 增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 1增值税类型增值税类型课税增值额课税增值额计税依据计税依据特点特点生产型生产型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额项目后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 不允许扣除固定资产的不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分于
10、非固定资产的那部分生产资料的税额生产资料的税额 收入型收入型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和间性产品价值和资本品折旧资本品折旧后的后的余额余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 折旧不从税基中扣除折旧不从税基中扣除 消费型消费型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和间性产品价值和当期购入资本品当期购入资本品价值价值后的余额后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润之和之和
11、 税基中不包括折旧税基中不包括折旧 112增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈行呈中性中性影响，但增值税的直接征税成本高于传影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。发挥调节作用。从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增不符合按能力负担的税收
12、公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其值税本身并不可能彻底改变其不公平不公平性。性。129.2.3 中国增值税及其改革中国增值税及其改革 1我国现行增值税制的主要内容我国现行增值税制的主要内容（1）征税对象：）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：销售货物和进口货物销售货物和进口货物货物货物有形动产有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房（包括电力、热力
13、、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产屋和其他建筑物等不动产销售销售有偿有偿转让货物的转让货物的所有权所有权（有偿：包括从购买方取得货币、（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）货物或其他经济利益）进口货物增值税由进口货物增值税由海关海关代征，与关税一并征收代征，与关税一并征收视同销售货物视同销售货物混合销售：混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务13视同销售 将货物交付他人代销以及代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在
14、同一县的除外。将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目，作为投资提供给其它单位或个体经营者、分配给股东或投资者以及无偿赠送他人。将自产、委托加工的货物、用于免税项目或集体福利及个人消费。14混合销售（）混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又（）混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。涉及非应税劳务的行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物生产、批发或性单位及个体经营者，以及从事货物生产、批发或零售为主（即应税销售额占零售为主（即应税销售额占50%50%以上），并兼营非以上），并兼营非应税劳务的企业、
15、企业性单位及个体经营者的混合应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，销售行为视为销售货物，征收增值税征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为销售非其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，应税劳务，不征收增值税不征收增值税（征收营业税）。（征收营业税）。15兼营1 1、兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一、兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为般既经营税率为17%17%的生活资料，又经营税率为的生活资料，又经营税率为13%13%的的农业用生产资料等。农业用生产资料等。2 2、既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务、既销售货物和提供应税劳
16、务又兼营非应税劳务 纳税人发生兼营行为应分别核算销售额和非应税纳税人发生兼营行为应分别核算销售额和非应税项目的营业额，分别计征增值税和营业税；未分别核项目的营业额，分别计征增值税和营业税；未分别核算的，一并计征增值税。算的，一并计征增值税。16（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。税人。我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一
17、般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限用专用发票等权限小规模纳税人小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。关代开专用发票。（3）税率）税率一般纳税人的增值税税率主要分为一般纳税人的增值税税率主要分为13%13%和和17%17%两档；两档；小规模小规模纳税人的税率为纳税人的税率为6%6%，从，从19981998年年7 7月月1 1日起，商业企业小规模纳日起，商业企业小规模纳
18、税人的增值税征收率由税人的增值税征收率由6%6%降为降为4%4%，现在统一调整为，现在统一调整为3%3%。17税率、一般纳税人：基本税率、一般纳税人：基本税率1717；低税率；低税率13%13%（）税率的适用范围：（）税率的适用范围：纳税人销售货物或进口货物，除了列举的纳税人销售货物或进口货物，除了列举的五类销五类销 售或进口货物和出口货物外，税率为售或进口货物和出口货物外，税率为1717；列举的五类销售和进口货物，税率为列举的五类销售和进口货物，税率为1313。具体包括：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；暖气、冷气、热水、煤暖气、冷气、热水、煤气、气、石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品
19、；石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品；图书、图书、报纸、杂志；报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农饲料、化肥、农药、农机、农膜；机、农膜；农业产品；金属矿选品；非金属农业产品；金属矿选品；非金属矿选品；音像制品和电子出版物；矿选品；音像制品和电子出版物；国务院规定国务院规定其他货物。其他货物。对纳税人的出口货物，税率为对纳税人的出口货物，税率为。但是，国务院另有规定除外。但是，国务院另有规定除外。18（4）增值税应纳税额的计算）增值税应纳税额的计算 方法方法计算公式计算公式适用范围适用范围一般计算方法一般计算方法应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 一般纳税人销售
20、货物一般纳税人销售货物和提供应税劳务和提供应税劳务 简易计算方法简易计算方法应纳税额应纳税额=销售额销售额税税率率小规模纳税人销售小规模纳税人销售货物和提供应税劳务货物和提供应税劳务一般纳税人销售的一般纳税人销售的特定货物特定货物 进口货物计算方进口货物计算方法法应纳税额应纳税额=组成计税价组成计税价格格税率税率进口货物进口货物 19应纳税额计算 销项税额 进项税额 应纳税额20销项税额销售额销售额 （1 1）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款全部价款和和一切价外费用一切价外费用，包括，包括消费税税消费税税金金。价
21、外费用价外费用向购买方收取的手续费、补贴、基向购买方收取的手续费、补贴、基金、金、返还利润、奖励金、违约金、包装费、包装物押返还利润、奖励金、违约金、包装费、包装物押金、运输装卸费、代收代垫款项及其各种性质的价外收金、运输装卸费、代收代垫款项及其各种性质的价外收费。费。21销项税额（2 2）销售额的确定：）销售额的确定：一般纳税人一般纳税人销售货物或应税劳务应开具增值销售货物或应税劳务应开具增值税专用发票，即按税专用发票，即按不含税价格不含税价格销售。但向消费者或小销售。但向消费者或小规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具普通发票，即按普通
22、发票，即按含税价格含税价格核算。核算。小规模纳税人小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使不能使用增值税专用发票只能使用用普通发票普通发票，即，即按按含税价格含税价格核算。核算。22销项税额A A、纳税人销售带包装的货物的销售额：、纳税人销售带包装的货物的销售额：无论包装物是否单独计价，均应并入销售无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的货物的销售额销售额计税。计税。因销售货物因销售货物(不包括黄酒、啤酒以外的其他酒类货物)而出租出借包装物收取的押金，而出租出借包装物收取的押金，单单独计独计 价核算价核算的，不并入的，不并入销售额销售额计税；计税；但逾期未收回包装物不再退还的押但逾期未收回包
23、装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率金，应按所包装货物适用的税率计税计税。23销项税额B B、纳税人采取折扣方式销售货物的销售额：、纳税人采取折扣方式销售货物的销售额：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；明的，可按折扣后的销售额计税；如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。处理，均不得从销售额中扣减折扣额。C C、纳税人采取以旧换新方式销售货物的销售额：、纳税人采取以旧换新方式销售货物的销售额：应按新货物的同期销售价格确定销售额应按新货物的同期销售
24、价格确定销售额。24销项税额D D、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，并无正当理由的，以及规定视同销售货物行为而无以及规定视同销售货物行为而无销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；价格确定；最后，按组成计税价格确定最后，按组成计税价格确定25销项税额（1 1）纳税人销售价格明显偏低或无销售额，又无）
25、纳税人销售价格明显偏低或无销售额，又无同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式计算：计算：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税（2）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税26进项税额进项税额：是纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增进项税额：是纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税款。值税款。进项税额是发票上注明的，不是计算的。但购进免税农产品除外。27进项税额 准予给从销项税额
26、中抵扣的进项税额准予给从销项税额中抵扣的进项税额 A A、条例规定只限于下列增值税、条例规定只限于下列增值税扣税凭证上注明扣税凭证上注明的增的增 值税额和值税额和购进免税农产品购进免税农产品的进项税额：的进项税额：（a a）从销售方取得的增值税）从销售方取得的增值税专用发票上注明专用发票上注明的增值税的增值税 额；额；（b b）从海关取得的）从海关取得的完税凭证上注明完税凭证上注明的增值税额；的增值税额；（c c）购进免税农产品的进项税额，按）购进免税农产品的进项税额，按买价买价依照依照13%13%的扣的扣 除率计算。除率计算。28进项税额 B、混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规 定应该征收
27、增值税的，所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。C、纳税人销售应税货物（外贸出口货物除外）和外购货物（固定资产除外）支付的运费，依%扣除率计算进项税额。D、购进废旧物资进项税额：废旧物资专用发票按照10%抵扣。29进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 A A、购买、购买固定资产固定资产 B B、用于、用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务 C C、用于、用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务 D D、用于、用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务 E E、非正常损失
28、非正常损失的购进货物的购进货物 F F、非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用在产品、产成品所耗用的购进货物或应的购进货物或应税劳务税劳务 G G、纳税人购进货物或应税劳务，、纳税人购进货物或应税劳务，没有没有按照规定按照规定取得并取得并保存保存增值税扣税增值税扣税凭证凭证，或者增值税扣税凭证上，或者增值税扣税凭证上没有没有按照规按照规定定注明注明增值税增值税税款税款和其他有关事项的，其进项税额和其他有关事项的，其进项税额不得不得从从销项税额中销项税额中抵扣抵扣。30应纳税额 一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额 小规模纳税人：销售额*征收率31应纳税额 某生产企业2005年7月销
29、售货物价款500万元；用以 旧换新方式向消费者个人销售货物价税合计80万元（已 扣除收购旧货支付款项万元；还把100万元的自产货物用于投资联营企业。同期购入货物一批：货价金额200万元，已付款并入库，同时支付货物运费取得货运发票上注明的数额3万元。上述各项购销货物均为不含税价，均有增值税发票，增值税税率为17。32应纳税额一、一、该企业本期的进项税额计算如下：该企业本期的进项税额计算如下：、本期购入货物万元已付款并入库的进项税额、本期购入货物万元已付款并入库的进项税额 (万元万元)、支付运费的进项税额、支付运费的进项税额 .(万元万元)3 3、进项税额合计、进项税额合计+.(万元万元)33应纳
30、税额 二、该企业本期的销项税额计算如下：、本月销售货物的销项税额5001785(万元)、本月自产货物用于投资视同销售的销项税额 1001717(万元)、以旧换新销售的销项税额 （80+6)（1+17)1712.5(万元)(向消费者个人销售价为含税价，必须化成不含税价)、本期销项税额合计85+17+12.5114.5(万元)三、该企业本期应纳税额 应纳税额114.5-34.2180.29(万元)34扩围问题 运输业 金融业 房地产业35扩围问题 谢旭人2011年3月表示，“十二五”时期，将加快推进财税体制改革，积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合
31、理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。362我国现行增值税制的改革我国现行增值税制的改革（1）适当扩大增值税征税范围，尽可能保）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整持增值税征收链条的完整（2）调整增值税小规模纳税人税收政策）调整增值税小规模纳税人税收政策 目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对税收征管以及经济和社会人征收率偏
32、重，对税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥善加以解决。善加以解决。适度降低增值税一般纳税人认定标准适度降低增值税一般纳税人认定标准 降低增值税小规模纳税人征收率降低增值税小规模纳税人征收率 放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制的限制379.3 消费税消费税 9.3.1 消费税概述消费税概述消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称，它包括：税收的统称，它包括：直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收直接消费
33、税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收消费税按其课征范围的不同：消费税按其课征范围的不同：征收范围征收范围政策意图政策意图征收目的征收目的一般消一般消费税费税对普遍的或一般的消费对普遍的或一般的消费品课征的税收品课征的税收 通常并不用来实现某通常并不用来实现某种特殊的政策目标种特殊的政策目标 取得财政收取得财政收入入 选择性选择性消费税消费税对部分消费品课征的税对部分消费品课征的税收，课征对象是有选择
34、收，课征对象是有选择和有限制的和有限制的 常作为政府的政策工常作为政府的政策工具加以运用具加以运用实现特定的实现特定的政策目标政策目标 389.3.2 消费税的效率与公平分析消费税的效率与公平分析从效率的角度看：从效率的角度看：1.在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因干扰消费者对消费品的自由选择，而导致干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效经济效率损失率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费。同样的道理，无差别消费税或统一消费税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产生替代效应，因此没有经济效率损失
35、。生替代效应，因此没有经济效率损失。2.在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能有助于经济效率的提高。有助于经济效率的提高。消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。39 从公平的角度看：从公平的角度看：传统的观点认为，一般消费税具有累退性。传统的观点认为，一般消费税具有累退性。当对消费品征收统一税时，相同消费的高当对消费品征收统一税时，相同消费的高收入者和低收入者负担相同的税收，从收收入者和低收入者负担相同的税收，从收入分配的角
36、度看，这种税是累退的。而只入分配的角度看，这种税是累退的。而只对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平性。性。409.3.3 中国消费税及其改革中国消费税及其改革1我国现行消费税制的主要内容我国现行消费税制的主要内容（1）纳税人）纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。（2）征税对象）征税对象 特殊消费品-劣效品 奢侈品和非生活必需品 高能耗及高档消
37、费品 不能再生和替代的石油类消费品 具有一定财政意义的产品 详细分为14个税目 其中高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子，实木地板为2006年4月1日开征。41（3）税率）税率 消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。（4）消费税应纳税额的计算）消费税应纳税额的计算 消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。从价定率计征方法从价定率计征方法 对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，采用从价定率计征方法。范的消费品，采用从价定率计
38、征方法。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 从量定额计征方法从量定额计征方法 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品实行从量定额计征方法。的消费品实行从量定额计征方法。应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额42税率43税率44税率452我国现行消费税制的改革我国现行消费税制的改革（1）调整征税范围）调整征税范围（2）适当调整税率）适当调整税率（3）调整汽车、摩托车消费税纳税环节）调整汽车、摩托车消费税纳税环节（4）实行价外征收）实行价外征收46年年 份份合合 计计#国内
39、增值国内增值税税#营业税营业税#国内消费国内消费税税#关关 税税#企业所得企业所得税税#个人所得个人所得税税199419945126.882308.34670.02487.40272.68708.49199519956038.042602.33865.56541.48291.83878.44199619966909.822962.811052.57620.23301.84968.48199719978234.043283.921324.27678.70319.49963.18199819989262.803628.461575.08814.93313.04925.541999199910682
40、.583881.871668.56820.66562.23811.41413.662000200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.642001200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.262002200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.782003200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.032004200424165.689017.943581.971501.9
41、01043.773957.331737.062005200528778.5410792.114232.461633.811066.175343.922094.912006200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.712007200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.582008200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.3147养路费改革 按照国务院关于实施成品油价格和税费改革要求，2008年12月22日
42、，财政部、国家发展改革委、交通运输部、监察部、审计署等五部门联合下发通知，明确了取消公路养路费等六项收费相关政策。主要内容为：一是自2009年1月1日起，在全国范围内统一取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费。48养路费改革按照国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知（国发200837号），现将提高成品油消费税税率问题通知如下：一、将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。二、将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。三、将石脑油、溶剂油和润滑油
43、的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。四、将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。49养路费改革 作为实施燃油税改革方案的最大掣肘，如何妥善安置交通收费人员，一直是摆在决策者面前的棘手问题。和之前业内估算的60万安置人员难题相比，此次燃油税费改革方案涉及的人员安置数量并没有预想中的多，即大约24万(养路费和航道养护费等收费稽征人员约为14.54万人，二级公路收费站点人员近9万人)。人员安置的操作思路分为两部分：涉及人数最多的养路费稽征人员可能通过三种途径解决，即鼓励提前退休、纳入税务部门、带编制划转公路局。对于二级公路收费站点人员，安置思路大致两种办法：
44、合同期内的转岗到新增高速公路收费站点；属于事业编制的，转入公路管理机构。50养路费改革 燃油税或多过养路费“燃油税每年我可能要掏1440元！但养路费才1000元！”车主小王仔细算了一笔账后，发觉如果燃油税征收的同时仅仅取消养路费，车主可能得不偿失。小王的车是1.4低排量的汽车，每月要加5次油，每次加30升左右，全年要消耗约1800升汽油。“按照无铅汽油增加的消费税来算，每升最低也要多交0.8元。意味着全年支付的燃油税是1440元。”小王说，“对于车主来说开支更大的是其他杂费，如980元的年票、430元的车船税和一笔开支不菲的过路过桥费。”519.4 营业税营业税 9.4.1 营业税概述营业税概
45、述 历史上的营业税往往指的就是历史上的营业税往往指的就是全值流转全值流转税或周转税或周转税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此也称为周
46、转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优点。点。529.4.2 营业税的效率与公平分析营业税的效率与公平分析 从效率的角度看从效率的角度看 营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实
47、行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高。结构，促进宏观经济效益的提高。但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收
48、的营业税和增值税则没有这种缺陷。值税则没有这种缺陷。53 从公平的角度看：从公平的角度看：以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人实际负担能力相脱离。实际负担能力相脱离。同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，营业税与其他商品税一样具有营业税与其他商品税一样具
49、有累退性累退性。549.4.3 中国营业税及其改革中国营业税及其改革 1我国现行营业税制的主要内容我国现行营业税制的主要内容（1）征税对象）征税对象:指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的经营行为。售不动产的经营行为。（2）纳税人）纳税人:凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人销售不动产的单位和个人（3）税率）税率:根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了3%、5%二个
50、档次的固定税率和一个幅度税率。二个档次的固定税率和一个幅度税率。（4）营业税应纳税额的计算）营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额=营业税营业税税率税率55征收范围交通运输业：铁路、公路、水上、航空、管道、其他交通运输业：铁路、公路、水上、航空、管道、其他建筑业：建筑、安装、修缮、装饰和其它建筑业：建筑、安装、修缮、装饰和其它金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托、其它和保险金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托、
