1、目录：第十一讲：一般纳税人的报表填写第十二讲：月末需要做的检查工作。第十三讲：年末关账税务自查工作一、自查发票、原始凭证的入账情况。二、自查明细账余额异常情况。三、自企业本年度所有税费申报和清缴情况。四、自查各类申报表数据。五、测算和分析重要的税务指标。六、本年可以享受的税收优惠政策有哪些？七、年末关账必做的账务处理。填写本月增值税纳税申报表：看附表一2填写表一时要注意：销项比对：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。附表二：3 表二要注意的：进项比对：当期已认证或确认的进项增值税专用发票上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期
2、申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。当月有一张发票属于用于非应税项目的，所以要进项转出。4567891011填写地税综合申报表：本月增值税留抵，不需要交纳，附加税也同时不需征收，只征收印花税12申报季度所得税：131415月末需要做的检查工作。1）核对聘用人员 企业的用工人数必须每月核对，一旦企业人员离职而代账会计没有向企业核对，离职人员一旦在别处上班，两处工资合并后将产生个人所得税，企业将承担由于重复申报产生的个税损失。同时企业将面临税务机关虚假用工虚构成本的调查。2）核对社保申报人员。社保人员的变动也是需要代账会计向企业逐月核对的，一旦企业人员离职而代账公司没有为其办理减员，重复生成的
3、社保费用将由企业负担，也无法申请退款。3）收入总额监测。代账会计必须每月统计过去12个月的累计销售额或营业额，并向企业发出超限提示。这项是针对非一般纳税人企业来讲的。非一般纳税人企业的收入总额有一个上限，一旦达到上限将强制升级为一般纳税人企业，升级后企业将无法适应原有的经营环境，很可能导致企业作废。损失不可估量。4）对企业税负评估。企业的纳税除了根据开票情况和税率计算外，还需要根据纳税总额与销售额进行税收负担评估。如果企业税负水平没有落在合理区间，税务机关的评估系统会自动将企业列为调查对象，因此税负评估非常重要。5）登记库存账。凡是从事货物销售的企业，必须建立货物库存明细账，登记货品的采购与销
4、售等变动情况。这是税务机关对企业的一项强制要求。未建立库存账的，将被处罚，并被认定为有偷逃税嫌疑列入调查。6）核对库存余额。每月核对库存余额也是财务会计代理记账公司非常重要的一项工作，库存余额过大（超过实际货物库存数）将被税务机关认定为已销售未申报收入，全额按货值相应的税率补缴税款和罚款。因此，每月核对可以及时发现隐患，及早研究处理方案，免避不必要的损失。7）核对应收应付账款余额。代账会计必须每月与企业核对会计账上应收账款和应付账款的余额，特别应确认现金收款的部分，避免应收账款或应付账款虚挂。如果代账会计未及时与企业核对收款并销账，造成应收账款虚挂假象，尤其是超过一年以上未收回或未付而挂账的，
5、税务机将会置疑挂账款项的真实性，将对企业展开是否虚开销售发票的调查。8）核对其他应收款余额。核对其他应收款主要是核对股东向企业借款的部分，根据规定，如果股东向企业借款超过一年未归还的，视同企业向股东的分红，未归还的借款应当征收20%的红利个人所得税。对于中小企业，股东向公司借款相当普遍，代账会计每月发起核对工作就相当重要，稍有疏忽就将给企业造成损失。9）成本利润分析是指每季度对企业的成本和利润结构进行分析，出具分析报告。看看企业能否享受税收优惠政策，分析成本利润的结构能及早有针对性地作出调整，降低税收水平。企业的成本，有很多一旦过期将无法重现、无法调整，利润水平的高低也可能取决于成本结构的设计
6、。代账会计定期的分析至关重要，将避免不必要的税收浪费。10）票据分析的重中之重就是预提成本的发票和已进货品尚未到达的发票。其中，货已到或已销售，但进货发票尚未到达的情况在现实中尤为普遍。如果货物已经销售，在所得税汇算清缴束前进货发票尚未到达，则已销售货物的销售额将全额作为企业的利润，进货成本因为没有发票而被视作0成本。这一现象很容易被企业忽视，成为税务机关检查时的重大隐患。年末关账税务自查工作一、检查发票、原始凭证的入账情况。检查发票的取得情况。检查是否存在跨年度发票检查是否存在税前不能扣除的发票检查是否存在跨年度发票 企业存在跨年度发票分以下两种情况：费用已作预提在当年入账，但当年未取得发票
7、。当年取得发票但未在当年入账。税务对第一情况的规定：1）在当年所得税预缴时可按账面发生额扣除，但需要在年度所得税汇算清缴前取得发票，否则要做所得税纳税调增处理。例1：A公司2017年10月支付了第四季度的房租费2000元，当时房东开具了收据一张。借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000 在汇算清缴结束前可以取得发票的，企业可以合理进行所得税税前扣除，未取得，不允许税前扣除，要进行纳税调增。例2：B公司当年存货暂估甲和乙两种产品入账，金额分别是10万元和5万元，当年已将两种产品售出，并按暂估价结转了成本。次年发票开回来了，金额是分别12万和5万元。汇算清缴前没有取得发票，按纳税调增处理；可
8、以取得发票的，暂估价和实际价一致的，在账务上只需要冲减原暂估分录和重新做入库分录即可，不一致的，差额部分要通过以前年度损益科目调整。借：库存商品-甲 -10 -乙 -5 贷：应付账款-暂估款 -15借：库存商品-甲 12 -乙 5 贷：应付账款-XX公司 17 借：以前年度损益调整 2 贷：库存商品-甲 2 借：利润分配-未分配利润 2 贷：以前年度损益调整 2 当年取得发票但未在当年入账。这个处理方法可从会计核算真实性原则出发，根据影响程度的高低分两种情况处理：1）金额不大的，对当年损益影响不大，可以在下年度费用中列支。2）金额过大，而且对当年的损益有直接影响的，可通过“以前年度损益调整”进
9、行调整。例：2017年C公司员工出差发生的费用10000元，发票未及时传递到财务部报销入账，财务人员也没进行出差费用预提。在2017年关账后，员工才在2018年1月报销，发票的开票日期是2017年12月28日。财务人员在1月份进行的账务处理如下：借：以前年度损益调整 10000 贷：库存现金 10000借：利润分配-未分配利润 10000 贷：以前年度损益调整 10000 汇算清缴时，按费用实际归属期填写汇算清缴报表，也就是将这10000元记为17年的期间费用。假如报销的金额为1000元，会计在2018年入账了：借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 这种处理方法，严格按税法要求来说，
10、在进行汇算清缴时是不允许税前扣除的，但是各地的执行细则又会有所放松，所以这个只能是具体情况具体分析。根据关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国税2012第15号公告）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定在企业所得税前扣除而未扣除或少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但是追补期限不得超过五年。检查是否存在税前不能扣除的发票与生产经营活动无关的支出凭证。1）代扣代缴个人所得税、委托加工代垫运费、应由个人承担的其他支出。2）股东将公款用于消费性的支出、
11、个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出、股东将公款用于财产性的支出。3）企业出资购买房屋、汽车、电脑、手机及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的。行政罚款、司法罚金及没收财物的损失凭证 纳税人按照合同规定支付的违约金（包括罚息）、罚款和诉讼费除外。超过扣除范围和定额标准的各项费用凭证。职工福利费、职工教育经费和工会经费均以工资薪金总额为基数，扣除比例分别为14%、2.5%（2018年改为8%）和2%业务招待费：发生额的60%与销售收入0.5%孰低。广告费用和业务宣传费：销售收入15%或30%捐赠支出：年度利润总额12%手续费及佣金支出：财产保险 15
12、%人身保险10%；其他企业是5%不能提供会议费证明材料的会议费发票。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。商业保险费用支出凭证 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。二、自查明细账余额异常情况长期挂账的应付账款检查 应付账款长期挂账有可能是企业人为控制增值税负，出于对进项发票的需求从而虚开了发票回来抵扣，但是双方不进行款项过账，导致无现金流对应。检查企业是否存在无票存货暂估入库，导致应付账款-暂估款长期挂账。这个暂估有可能是货物
13、本来就无票的或者供应商的原因开不出这发票，但是企业开了销项出去，为了结转成本，所以进行了暂估。因为供应商原因，企业无法偿付，导致长期挂账的应付账款。企业应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入。其他应付账款的检查 其他应付款核算内容繁杂，包括应付的各种赔款、应付的各种罚金、应付租入固定资产和包装物的租金等。这明细科目历来是税务稽查中的一个重点科目 检查是否有收到的逾期未退包装物押金。税法规定：对于逾期未收回的包装物不再退还的或已收到一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税。检查是否有虚列其他应付款 企业是否对预收款项或营业外收入挂在其他应付款下。检查是否有大额的向股东、自然人
14、借款（3）检查其他应收款 企业其他应收款金额异常的原因一般有：企业无法取得发票或不合法的支出长期挂其他应收 股东分红不申报个税，而挂在其他应收款 法人将企业资金挪为私用，造成其他应收款金额过大同 其他应收款主要检查的方面：企业拆借给其他单位的款项是否及时缴纳税款。企业将资金贷于他人使用收取的利息应交贷款服务缴纳增值税。即使采取的是无偿出借，也要视同贷款业务。股东借款是否及时收回。股东向企业借款时间超过一年，而且没有用于经营的，要视同红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目征收个税。员工借款是否及时冲销。看是否实际费用已发生，但发票未到或发票遗失的。检查存货项目是否异常。是否存在虚增营业成本。例
15、如虚开发票，或者虚假暂估存货，多结转营业成本。暂估库存商品有什么入账风险。非正常的暂估，虚增了成本，少缴了税款，造成企业税负偏低，引发税局检查，企业将会受到罚款及补缴税款的处罚。存货占总资产比是否正常。过高的占比，形成原因：虚外发票、存货滞销和隐瞒收入。（5）检查预收账款明细账余额 企业是否有已收到预收款，并提供了相应的服务，但未开具发票，也没进行申报缴纳税款的情况发生。特别是服务类行业。企业销售预付卡而收到的预收账款，虽然没有发生销售行为，属于不征税项目，要开具增值税普通发票，并进行申报，但是暂不需要缴纳增值税，等实际销售货物或服务时，按照现行规定缴纳增值税。（6）检查企业的是否有不征税收入
16、。根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 注意事项：根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的
17、折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。二、自企业本年度所有税费申报和清缴情况。自查当年所有税费的计提、清缴清况印花税：资金账簿新增实收资本是否按万分之五申报和缴纳，2018年后按新政策是减半征收。借款合同是否按借款金额的万分之五申报和缴纳。购销合同按购销金额的万分之三申报和缴纳。自查房产税、土地使用税、残保金、工会经费、水昨建设基金等是否按照规定按期缴纳。自查国、地税申报表必报报表是否申报完毕。三、自查各类申报表数据 自查增值税纳税申报表上的数据与明细账上的应交税费用-应交增值税的二、三级科目、应交税费-未交增值税和主营业务收入是否一致。自查企业所得税报表的填写与年度利润表数据是否一样，纳税
18、报表的填写方式符合税务局汇算清缴文件的要求。自查个人所得税申报表，审核员工的各种报销费用明细，补贴和补助是否符合免税条件。增值税税负计算公式：当年的增值税税负=全年应交增值税全年不含税销售收入100%重点分析：用当年税负与往年税负相比较。用当年税负与税务局标准税负相比较。四、测算和分析重要的税务指标。税负异常分析：税负过低：可能存在隐瞒收入，虚增成本、多抵扣不能抵扣的项目等情况。税负过高：可能是某部分成本不能取得合法的抵扣凭证，或不能取得有抵扣功能的专用发票。指标1、税负变动率=（本期税负-上期税负）上期税负100%；预警值：30%问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税
19、义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。指标2、进项税额变动率高于销项税额变动率=（进项税额变动率-销项税额变动率）/销项税额变动率进项税额变动率额=(本期进项-上期进项)/上期进项；销项税额变动率=(本期销项-上期销项)/上期销项。预警值：10%问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠政策已满的纳税人。所得税税负所得税税负=全年应交所得税全年不含税销售收入100%税负异常分析：税负过低：企业是否享受了税收优惠政策，是否是新
20、开企业，是否多列支成本费用。税负过高：是否相应的成本费用没办法取得合法票据，分析企业能否享受国家税收优惠政策。相关指标:所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%。问题指向：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。五、企业可以享受的税收优惠政策有哪些？小微企业企业所得税优惠政策 财税2017 43号文：自2017年1月1日至2019年12月31日，小微企业年应纳税所得额由30万提升至50万元，年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所
21、得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上文政策在2018年已作调整，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业年应纳税所得额上限由原来的50万，提到高到100万，实施期限为2018年1月1日至2020年12月31日。注意事项：第一点：符合小微企业的另外两个条件：工业企业人数不超100人，其他企业人数不超80人；工业企业总资产不超3000万，其他企业总资产不超1000万。第二点：累计到第四季度实际入库的所得税税款要达到年度汇算清缴时的70%以上。固定资产加速折旧 对符合条件的行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期
22、成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。此政策在2018年已作调整，将享受当年一次性税前扣除优惠的企业新购进研发仪器、设备单位价值上限由原来的100万提高到500万。本企业当年营盈情况处理亏损状态，可以不选择享受优惠政策吗？答：可以。企业可以在关账前根据当年所得税税负高低情况选择是否享受此项优惠政策。其他所得税优惠政策：研发开支加计扣除，科技型企业加计扣除率是75%，一般企业是50%高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由原来5年延长到10年。高新企业、双软企业所得税二免三减半政策 符合条件的免税所得和免征
23、所得税应税项目等相关政策 七、年末关账必做的账务处理。结平应交增值税明细账余额。借：应交税费-应交增值税-销项税额 贷：应交税费-应交增值税-进项税额 -进项转出税额 -转出未交增值税额 注意：1）此分录只适合用软件做账的一般纳税人的账务处理。2）若当年累计进项大于销项的，进项结转的金额以销项的金额为准。反之，则以实际累计余额按相反方向结转，例：大华公司截止到本年末的销项累计金额是：313418.81元截止到本年的进项累计金额是：725905.75元，进项转出税额为5697元，本年转出的增值税额为23234元。借：应交税费-应交增值税-销项税额 313418.81 贷：应交税费-应交增值税-进项税额 284487.81 -进项转出税额 5697 -转出未交增值税额 23234 计提盈余公积 按当年利润表上的累计净利润的10%计提借：利润分配-未分配利润 贷：盈余公积-法定盈余公积 结转未分配利润（盈利）借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润（亏损）借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润
