1、2022-11-25陈菂：陈菂：om21.1.货款已付，材料已收到：货款已付，材料已收到：v（1 1）购入甲材料）购入甲材料500kg500kg，按结算凭证支付货，按结算凭证支付货款款11,00011,000元，元，支付增值税支付增值税1,8701,870元，材料已元，材料已验收入库，验收入库，v借：材料采购借：材料采购 11,00011,000v 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）1,870 1,870 v 贷：银行存款贷：银行存款 12,870 12,870 v借：原材料借：原材料 10,00010,000v 贷：材料采购贷：材料采购 10,00010,0002022-11-
2、2532.2.材料上月已到，货款因凭证未到而未付，材料上月已到，货款因凭证未到而未付，本月收到并付款。本月收到并付款。v（2 2）购入甲材料）购入甲材料500kg500kg，材料已于上月，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月未到达，收到并验收入库，但结算凭证上月未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账该批材料上月末已按计划成本估价入账,本本月中旬该批材料结算凭证到达，货款月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,5009,500元，增值税元，增值税1,6151,615元，已用存款支付。元，已用存款支付。v借：原材料借：原材料 10,00010,000 （红字）（红字）v 贷：应付账款贷：应付
3、账款 10,00010,000（红字）（红字）2022-11-25陈菂：陈菂：om4v借：材料采购借：材料采购 9,500 9,500 v 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）1,615 1,615 v 贷：银行存款贷：银行存款 11,115 11,115 v借：原材料借：原材料 10,00010,000v 贷：材料采购贷：材料采购 10,00010,0002022-11-2553.3.货款已付，材料未入库货款已付，材料未入库v（3 3）再购甲材料）再购甲材料500kg500kg，结算凭证已到，结算凭证已到，货款货款11,00011,000元，增值税元，增值税1,8701,870元
4、，已用存款元，已用存款支付，但材料尚未入库。支付，但材料尚未入库。v借：材料采购借：材料采购 11,000 11,000 v 应交税金应交增值税（进）应交税金应交增值税（进）1,870 1,870 v 贷：银行存款贷：银行存款 12,87012,870v 2022-11-2562.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算v（4 4）月末，）月末，结转材料成本差异：结转材料成本差异：v 实际成本实际成本11 00011 0009 5009 50020 50020 500v 计划成本计划成本10 00010 00010 00010 00020 000 20 000 v材料成本差异材料成
5、本差异20 50020 50020 00020 000500500v 借：材料成本差异借：材料成本差异 500 500 v 贷：材料采购贷：材料采购 500 500 2022-11-257（3 3）材料发出的总分类核算）材料发出的总分类核算月末，月末，先编制以计划成本计价的先编制以计划成本计价的“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”再据以再据以填制记账凭证，结转发出材料的计划成填制记账凭证，结转发出材料的计划成本及发出材料应负担的材料成本差异。结转本及发出材料应负担的材料成本差异。结转发出材料的计划成本发出材料的计划成本v借：生产成本借：生产成本v制造费用制造费用v管理费用等管理费用等v 贷：原材料
6、贷：原材料 500050002.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算2022-11-25陈菂：陈菂：om8发出材料发出材料应负担的材料成本差异：应负担的材料成本差异：一般按一般按当月当月材料成本差异率分配计算，其计算材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：方法如下：v当月材料成本差异率当月材料成本差异率（月初结存材料的成（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）本差异本月收入材料的成本差异）（月（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）。划成本）。v本月本月发出材料发出材料应负担的材料成本差异本月应负担的材料成本差异本月发出材料的
7、计划成本发出材料的计划成本当月材料成本差异率当月材料成本差异率2022-11-259材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算结转发出材料应负担的材料成本差异结转发出材料应负担的材料成本差异v假设月末计算差异率=2%v含义：v分别对各成本、费用账户进行调整2022-11-2510材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算调整分录如下调整分录如下v借：生产成本借：生产成本v制造费用制造费用v管理费用等管理费用等v贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1010v发出材料应负担的材料成本差异若为发出材料应负担的材料成本差异若为节约额节约额，则用红字结转。，则用红字结转。2022-11-251
8、1计划成本法练习题（入库时结转差异计划成本法练习题（入库时结转差异）某企业原材料采用计划成本法核算，期初某企业原材料采用计划成本法核算，期初“原材料原材料”余额余额26 70026 700元，元，“材料成本差异材料成本差异原材料原材料”贷方贷方余额余额1 8601 860元，假设本期原材料只发生以下三项业元，假设本期原材料只发生以下三项业务：务：v1 1、用存款购入原材料买价、用存款购入原材料买价32 00032 000元，增值税元，增值税5 5 440440元，已验收入库，计划成本元，已验收入库，计划成本31 30031 300元；元；v2 2、用存款购入原材料买价、用存款购入原材料买价10
9、 00010 000元，增值税元，增值税1 1 700700元，尚未验收入库；元，尚未验收入库；v3 3、生产领用原材料、生产领用原材料50 00050 000元。元。要求：要求：v（1 1）编制相关的会计分录；）编制相关的会计分录；v（2 2）采用当期材料成本差异率计算发出和结存材）采用当期材料成本差异率计算发出和结存材料的实际成本。料的实际成本。2022-11-2512业务发生时相关的会计分录业务发生时相关的会计分录 1.借：材料采购 32 000v 应交税费应交增值税 5 440v 贷：银行存款 37 440v v 借：原材料 31 300 v 材料成本差异 700v 贷：材料采购 32
10、 000v 2022-11-2513v2.借：材料采购 10 000v 应交税费应交增值税 1 700v 贷：银行存款 11 700v3.借：生产成本 50 000v 贷：原材料 50 0002022-11-2514计算计算发出和结存材料发出和结存材料的实际成本：的实际成本：v当期材料成本差异率=（-1860+700）/(26700+31 300)=-2%v发出材料实际成本=50000（1-2%）=49000v结存材料计划成本=26700+31 300-50000=8000v结存材料实际成本=8000-8000*（-2%）=6400v会计处理v借：生产成本 -1000v 贷：材料成本差异 -1
11、000v 2022-11-2515材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算计划成本法的优点计划成本法的优点（1 1）可以简化存货的日常核算手续）可以简化存货的日常核算手续（2 2）有利于考核采购部门的工作）有利于考核采购部门的工作业绩。业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国工鉴于上述优点，计划成本法在我国工业企业中应用得比较广泛业企业中应用得比较广泛2022-11-2516（二）库存商品的会计处理（二）库存商品的会计处理v小企业库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等v“库存商品”以实际成本或售价核算v“农产品”农林牧渔的小企业20
12、22-11-2517v工业小企业主要是库存产成品入库、销售结转成本的核算v商品流通小企业主要是外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品v数量进价金额核算法常用v数量售价金额核算法v进价金额核算法v售价金额核算法常用2022-11-2518数量进价金额核算法数量进价金额核算法批发业常用批发业常用v例题：某批发小企业2013.2发生的A商品的购销业务如下：（1）10日，购进300件，单价600元，增值税发票上注明商品价款180000元，增值税额30600元，对方代垫运费1000元（运费发票符合扣税条件），货款已付；（2）16日，对外销售200件，单位售价750元，计150000元，销项税额25
13、500元，销货款已经存入银行；（3）月末结转上述已销商品的进价成本。2022-11-2519（1）10日，购进时v借：库存商品A商品 180000v 应交税费应增（进）30670v 销售费用 930v 贷：银行存款 2116002022-11-2520数量进价金额核算法数量进价金额核算法批发业常用批发业常用v（2）16日，销售商品时v 借：银行存款 175500v 贷：主营业务收入 150000v 应交税费应增（销）25500v（3）期末，结转已销进价成本v 借：主营业务成本A 120000v 贷：库存商品A 1200002022-11-2521售价金额核算法售价金额核算法零售企业常用零售企业
14、常用v又称为又称为存货估价法存货估价法 为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。本，并对估算的存货成本作出调整。经常使用的存货估价法有经常使用的存货估价法有毛利率法和零售价法毛利率法和零售价法两种。两种。2022-11-2522毛利率法毛利率法本准则本准则并没有允许并没有允许采用此法采用
15、此法毛利率法是根据本期销售净额乘以前毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法一种方法2022-11-2523售价金额核算法的要点售价金额核算法的要点在我国的在我国的商品零售企业商品零售企业中广泛采用的售价金额中广泛采用的售价金额核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。采用售价金额核算法，需要设置采用售价金额核算法，需要设置“商品进销差商品进销差价价”科目，单独核算商品售价与进价的差额。科目，单独核算商品售价与进价的差额。商品
16、日常的进、销、存记录均按商品日常的进、销、存记录均按售价售价进行进行期末，通过计算商品进销差价率期末，通过计算商品进销差价率将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。结存商品的成本。2022-11-2524某零售商店，某月初存货成本为250 000元，包含增值税的售价金额为409 500元，进销差价为159 500元；本月购货成本为1 400 000元，进项税额为238 000元，包含增值税的售价金额为2 164 500元，进销差价为764 500元；本月销售商
17、品取得的包含增值税的售价总额为2 082 600元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法【例题例题】2022-11-2525以下金额单位：元以下金额单位：元（1）本月购进商品借：库存商品2 164 500 应交税费应交增值税（进）238 000 贷：银行存款 1 638 000 商品进销差价 764 5002022-11-2526例例（2 2）对于对于本月销售商品本月销售商品v按包含增值税的售价确认收入。按包含增值税的售价确认收入。借：银行存款借：银行存款2 082 6002 082 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 082 2 082 6
18、00600v按包含增值税的售价结转成本。按包含增值税的售价结转成本。借：主营业务成本借：主营业务成本2 082 6002 082 600 贷：库存商品贷：库存商品 2 082 6002 082 6002022-11-2527（3）月末，调整包含增值税的收入。不含增值税的收入不含增值税的收入=2 082 600=2 082 600（1+17%1+17%）=1=1 780 000780 000销项税额销项税额=1 780 000=1 780 00017%=302 60017%=302 600借：主营业务收入借：主营业务收入 302 600302 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交
19、增值税（销）302 600302 600调整后收入调整后收入=2 082 600-302 600=1 780 000=2 082 600-302 600=1 780 0002022-11-25陈菂：陈菂：om28（4 4）月末，调整包含增值税的售价成本。）月末，调整包含增值税的售价成本。商品进销差价率商品进销差价率=(159 500+764 500)=(159 500+764 500)(409 500+2 164500)(409 500+2 164500)100%100%=35.9%=35.9%月末结存商品包含增值税的售价月末结存商品包含增值税的售价=409 500+2 164 500-2 0
20、82 600=491 400=409 500+2 164 500-2 082 600=491 400月末结存商品进销差价月末结存商品进销差价=491 400=491 40035.9%=176 412.635.9%=176 412.6本月已销商品进销差价本月已销商品进销差价=（159 500+764 500159 500+764 500）-176 412.6=747 587.4-176 412.6=747 587.4借：商品进销差价借：商品进销差价747 587.4747 587.4 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 747 587.4 747 587.42022-11-2529经上述会计处理，
21、本月已销商品和月末结存商经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：品的实际成本如下：已销商品实际成本已销商品实际成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6结存商品实际成本结存商品实际成本=491 400-176 412.6=314 987.4=491 400-176 412.6=314 987.4月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本成本314 987.4314 9
22、87.4元列示。元列示。2022-11-2530v对于从事商业零售的小企业如：百货公司、超市经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且也要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均比较困难，因此广泛采用这一方法零售价金额核算法2022-11-2531（三）周转材料的会计处理（三）周转材料的会计处理周转材料，是指小企业能够多次周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的原有形态且不确认为固定资产的材料材料包括：包装物（与包括：包装物（与包装材料的区分）、）、低值易耗品、小建筑业企业的钢低值易耗品、小建筑业企业的钢模板、木模板、
23、脚手架等。模板、木模板、脚手架等。2022-11-2532v设置账户“周转材料”总账科目v明细科目设置根据具体分摊方法设置v取得周转材料的核算与原材料相同v特殊性主要体现在发出周转材料的核算2022-11-2533发出周转材料的会计处理发出周转材料的会计处理v（1）一般采用一次转销法一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销分次摊销法法进行会计处理。2022-11-25陈菂：陈菂：om34一次转销法一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。价值一次计入
24、有关成本费用的一种方法。管理费用管理费用生产成本生产成本其他业务成其他业务成本本销售费用销售费用工程施工工程施工周转材料周转材料原材料原材料领用周转材料周转材料报废银行存款银行存款2022-11-25陈菂：陈菂：om35某企业管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000借：原材料 50 贷：管理费用 50例例2022-11-25陈菂：陈菂：om36某企业销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 8
25、00元，价款已收存银行。借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340借：其他业务成本1 800 贷：周转材料 1 800例例2022-11-2537发出周转材料“分次摊销法”分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算分次摊销法的核算，是周转材料的价值是分期计算是周转材料的价值是分期计算摊销的。摊销的。2022-11-2538在“周
26、转材料”下设置：v在库v在用v摊销明细科目2022-11-25陈菂：陈菂：om39某企业销售部门本月领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用分次摊销法摊销，预计可以使用10次，本月使用了2次。最后，该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。v（1）领用包装物，并摊销本月成本借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000借：销售费用10 000 贷：周转材料摊销 10 000以后每月按照使用次数分摊，分录同上例例2022-11-2540v（2）等到包装物报废时，摊销剩余的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用 贷：周转材料摊
27、销借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 0002022-11-2541（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 0002022-11-2542v（2）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记出租或出借包装物的租金收入，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”；v预期未退包装物押金通过“其他应付款”核算2022-11-2543涉税规定涉税规定v增值税法v企业所得税法v相关实施条例v其他补充文件2022-11-2544（四）委托加工物资的会计处理（四）委托加工物资的会计处理是指小企业委托外单位加工的各是指小企业委托外单位加工的各种材料、
28、商品等物资。种材料、商品等物资。实际成本实际成本=料料+工工+费费“委托加工物资委托加工物资”按加工合同、受托加工单位及加按加工合同、受托加工单位及加工物资的品种进行明细核算工物资的品种进行明细核算2022-11-25陈菂：陈菂：om45v委托加工存货原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）委托加工物委托加工物资资银行存款银行存款原材料原材料库存商品库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页2022-11-25陈菂：陈菂：om46需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代
29、交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物委托加工物资资应交税费应交税费应交消费应交消费税税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款银行存款应付账款应付账款2022-11-2547某企业委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产连续生产。例例2022-11-25陈菂：陈菂：om
30、48v（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000v（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000v（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 8701 870 应交消费税应交消费税 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 8705 870v（4 4）收回加
31、工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B B材料材料40 00040 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 00040 000例例2022-11-2549（五）消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括：生长中农产品的生物资产，包括：生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。栏待售的牲
32、畜等。1.1.外购外购2.2.自行栽培、营造、繁殖或养殖自行栽培、营造、繁殖或养殖2022-11-2550v成本=料+工+费v成本确定的截止点：收获期、郁闭前、出售前、入库前等2022-11-25陈菂：陈菂：om51v（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用2022-11-2552v（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。2022-11-25陈菂：陈菂：om53（3）自行繁殖的育肥畜出售前发生的饲料费+人工费+应分摊的间接费用。（4）
33、水产养殖的动物和植物，在出售或入库前耗用的苗种饲料、肥料等材料费+人工费+应分摊的间接费用。2022-11-2554【例题例题1 1】v大明农场为满足节日市场供应，从外地购买一批育肥猪500头，存款支付250000元，其他各种费用10000元。v借：消耗性生物资产 260000v 贷：银行存款 2600002022-11-2555【例题例题2 2】v大明农场种植黄豆500亩，收获前企业发生的支出：种苗费50000元、肥料10000元、农药10000元、人工费20000元。黄豆经过4个月的种植，收获75000公斤，已经验收入库平时发生上述成本时：v借：消耗性生物资产 50000v 贷：银行存款等
34、 50000v每项成本项目发生时，归集2022-11-2556【例题例题2 2】v收获时v借：农产品 90000v 贷：消耗性生物资产 900002022-11-2557【例题例题3 3】v大明农场一批育肥鸭，经过3个月饲养出栏并直接销售，结转成本50000元，出售价格80000元。v借：银行存款 80000v 贷：主营业务收入 80000v借：主营业务成本 50000v 贷：消耗性生物资产 500002022-11-2558存货清查的会计处理存货清查的会计处理v1.1.存货发生毁损，处置收入、可收回存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、的责任人赔偿和保险赔款，扣除
35、其成本、相关税费后的净额，应当计入相关税费后的净额，应当计入“营业外营业外支出支出”或或“营业外收入营业外收入”v2.2.盘盈存货实现的收益应当计入营业盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入外收入v3.3.盘亏存货发生的损失应当计入营业盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出外支出2022-11-2559涉税规定涉税规定v1.增值税法及其有关规定中，关于非正常损失规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。v中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十条第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费
36、的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 2022-11-2560财政部、国税总财政部、国税总关于企业资产损失关于企业资产损失税前扣除政策的通知税前扣除政策的通知 2009 2009年年5757号号v七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。v八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除
37、。2022-11-2561v九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。v十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。2022-11-2562国税总国税总关于发布企业资产损失所得关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告税税前扣除管理办法的公告20112011年第年第2525号号第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：v（一）存货计税成本确定依据；v（二）企
38、业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；v（三）存货盘点表；v（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。2022-11-2563第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：v（一）存货计税成本的确定依据；v（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；v（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；v（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。2022-11-2564第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：v（一）存货计税成本的确定依据；v（二）向公安机关的报案记录；v（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。2022-11-2565非正常损失涉税具体处理非正常损失涉税具体处理v（1）转出增值税进项税额，考虑原来的税率转出v（2）发生的损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不能税前扣除。
