1、 第九章第九章 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析教学内容教学内容成本报表概述成本报表概述成本报表的编制成本报表的编制成本报表的分析成本报表的分析 第九章第九章 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析教学目的和要求教学目的和要求了解成本报表的作用、种类和特点了解成本报表的作用、种类和特点掌握各种成本报表的内容结构、编制方法和分掌握各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法析方法了解技术经济指标变动影响分析表和期中成本了解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法预报和分析方法9.1 9.1 成本报表概述成本报表概述 成本报表：是反映企业成本报表：是反映企业一定时期产品成本一定时
2、期产品成本和和期期间费用间费用水平及其构成情况的报告文件。水平及其构成情况的报告文件。一、成本报表的作用（一、成本报表的作用（内部内部）企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价本报表，可以检查、考核和评价通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益高效益提供的资料，满足管理需要，编制各项计划提供的资料，满足管理需要，编制各项计划1 1、反映、反映产品成本产品成本情况的报表情况的报表(NO.258)(NO.258)2 2、反映、反映各种费用支出各种费用支出的报表的报表(NO.260)(N
3、O.260)二、成本报表的分类二、成本报表的分类9.1 9.1 成本报表概述成本报表概述9.1 9.1 成本报表概述成本报表概述三、成本报表的特点三、成本报表的特点针对性针对性编制的目的主要是满足企业编制的目的主要是满足企业内部经营者内部经营者的需要的需要灵活性灵活性成本报表的种类、内容和格式由成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定企业自行决定，更具有灵活性更具有灵活性时效性时效性成本报表作为对内报表更注重成本报表作为对内报表更注重时效性时效性9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制主要内容：主要内容：全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制主要产品
4、单位成本报表的编制各种费用报表的编制各种费用报表的编制9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制一、全部一、全部产品生产产品生产成本报表的编制成本报表的编制 反映工业企业一定时期所有产品全部成本的报表。反映工业企业一定时期所有产品全部成本的报表。（一）编制报表角度（一）编制报表角度1 1、按、按产品种类产品种类编制全部产品生产成本报表编制全部产品生产成本报表2 2、按、按成本项目成本项目编制全部产品生产成本报表编制全部产品生产成本报表 9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制（二）按（二）按产品种类产品种类反映的全部产品生产成本表反映的全部产品生产成本表 1.1.目的目的 考核成本计划的
5、执行情况，可比产品成本降低情况考核成本计划的执行情况，可比产品成本降低情况 可比产品：以前年度正式生产过该产品可比产品：以前年度正式生产过该产品 不可比产品：以前年度没有正式生产过该产品不可比产品：以前年度没有正式生产过该产品 2.2.格式与内容格式与内容(NO.256)(NO.256)实际数：来自于产品成本或费用的明细账实际数：来自于产品成本或费用的明细账 全部产品生产成本表（按产品品种反映）*年*月产品产品名称名称本月总成本本月总成本(实际产量下的本月成本实际产量下的本月成本)本年累计总成本本年累计总成本(实际产量下的本年成本）实际产量下的本年成本）上年实上年实际单位际单位成本计成本计算算
6、本年计划本年计划单位成本单位成本计算计算本月实本月实际际上年实际单上年实际单位成本计算位成本计算本年计本年计划单位划单位成本计成本计算算本本年年实实际际可比产品：可比产品：甲甲不可比产不可比产品：乙品：乙全部产品全部产品成本合计成本合计9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制3 3、补充资料中指标的计算、补充资料中指标的计算可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额=实际产量实际产量 上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本-本年本年实际总成本）实际总成本）可比产品成本实际降低率可比产品成本实际降低率 可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额 实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年
7、实际平均单位成本9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制（三）按（三）按成本项目成本项目反映的全部产品生产成本表反映的全部产品生产成本表1.1.目的目的 分析企业成本项目执行情况分析企业成本项目执行情况2.2.格式与内容格式与内容(NO.258)(NO.258)产品生产成本表（按成本项目反映）2020*年*月项目项目本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际直接材料直接材料所有产品计所有产品计划数额加总划数额加总（计划产量（计划产量*计划单位计划单位成本）成本）从本月各从本月各产品成本产品成本计算单中计算单中加总加总11月份成本表月份成本表中此列数中此列数+12月份实际月份实
8、际数数直接人工直接人工制造费用制造费用本期发生合计本期发生合计加：在产品期初加：在产品期初余额余额减：在产品期末减：在产品期末余额余额产品成本合计产品成本合计9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制（一）目的（一）目的 反映某种产品的单位成本构成情况。反映某种产品的单位成本构成情况。（二）格式与内容（二）格式与内容（NO.256NO.256）主要产品单位成本表产品名称：甲 本月实际产量：计量单位：件 本累计产量：成本项目成本项目历史先历史先进水平进水平上年上年实际实际本年本年计划计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接
9、材料直接材料成本金额成本金额实际产量实际产量直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计9.2 9.2 成本报表的编制成本报表的编制三、各种费用明细表编制三、各种费用明细表编制制造费用明细表的结构和编制方法制造费用明细表的结构和编制方法销售费用明细表的结构和编制方法销售费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析主要内容：主要内容：成本分析的一般程序成本分析的一般程序成本分析的一般方法成本分析的一般方法全部产品、可比产品、单位成本分析全部产品、可比产品
10、、单位成本分析一、成本分析的一般程序一、成本分析的一般程序收集资料收集资料确定分析目标确定分析目标结合实际，查明因素变动的原因结合实际，查明因素变动的原因总体分析，确定各差异和影响额总体分析，确定各差异和影响额 进行成本评价进行成本评价 撰写分析报告撰写分析报告9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析二、成本报表的数量分析方法二、成本报表的数量分析方法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法连环替代法连环替代法 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析（一）比较分析法（一）比较分析法比较形式：比较形式：实际实际与与计划、定额计划、定额比较：分析完成情况比较：分析完成情况本期实际本期实际
11、和和上期或以前实际上期或以前实际比较：观察变化趋比较：观察变化趋势势本期实际本期实际与与国内外同行先进水平国内外同行先进水平比较：找出差比较：找出差距距适用范围：适用范围：一般只适用于一般只适用于同质指标同质指标的比较的比较 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析（二）比率分析法（二）比率分析法相关指标相关指标比率分析：性质不同但相关的指标比率比率分析：性质不同但相关的指标比率产值成本率产值成本率=全部商品生产成本全部商品生产成本/商品产值商品产值成本费用利润率成本费用利润率=利润总额利润总额/成本费用总额成本费用总额构成比率构成比率分析：某项指标占总体的比重分析：某项指标占总体的比重原
12、材料费用比率原材料费用比率=原材料费用原材料费用/产品成本产品成本100%100%动态比率动态比率分析：即趋势分析，不同时期同类指标分析：即趋势分析，不同时期同类指标基期指数：基期指数：比较期数值比较期数值/固定基期数值固定基期数值100100环比指数：环比指数：比较期数值比较期数值/前一期数值前一期数值100100 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析（三）连环替代法（三）连环替代法含义：含义：用来计算几个相互联系的因素对综合指标变动影响程度用来计算几个相互联系的因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法的一种分析方法替换顺序替换顺序先替换实物指标，再替换价值指标先替换实物指标，再替换
13、价值指标每一次替换都是在前一因素替换的基础上进行每一次替换都是在前一因素替换的基础上进行例例材料费用总额材料费用总额 =产品产量产品产量单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量材料单价材料单价计划：计划：20 18 10=3600 (1)第一次替代：第一次替代：21 18 10=3780(2)第二次替代：第二次替代：21 17 10=3570(3)第三次替代：第三次替代：21 17 14=4284(4)产量变动影响产量变动影响：(2)-(1)=180单耗变动影响：单耗变动影响：(3)-(2)=-210单价变动影响：单价变动影响：(4)-(3)=714计划：计划：20 18 10=3600(元元)实
14、际：实际：21 17 14=4284(元元)材料费用总额材料费用总额=产量产量单位消耗量单位消耗量单价单价差异：材料费用差异：材料费用上升上升684元元 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析连环替代法的简化形式：连环替代法的简化形式：差额计算法差额计算法以上例为例以上例为例产量变动的影响产量变动的影响=（+1+1）181810=18010=180元元单耗变动影响单耗变动影响=实际产量实际产量21 21（-1-1）10=-21010=-210元元单价变动影响单价变动影响 =实际产量实际产量21 21 实际单耗实际单耗1717（+2+2）=714=714元元 9.3 9.3 成本报表的分析
15、成本报表的分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析（一）按产品种类分析（一）按产品种类分析全部产品成本实际比计划升降额全部产品成本实际比计划升降额=本年实际总成本本年实际总成本-实际产量实际产量*计划单位成本计划单位成本全部产品成本计划成本完成率全部产品成本计划成本完成率=本年实际总成本本年实际总成本 100%100%实际产量实际产量*计划单位成本计划单位成本例：例：p268p268，10-1010-10 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析（二）按成本项目分析（二）按成本项目分
16、析计算各成本项目计划数构成比率计算各成本项目计划数构成比率计算各成本项目实际数构成比率计算各成本项目实际数构成比率例例p269p269计算差异，计算差异，分析原因分析原因9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析四、可比产品成本四、可比产品成本降低计划降低计划完成情况分析完成情况分析（一）（一）计划成本降低额和实际成本降低额计划成本降低额和实际成本降低额计划成本降低额：计划和上年实际比较计划成本降低额：计划和上年实际比较=计划产量计划产量(上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本-本年计划单位成本本年计划单位成本)实际成本降低额：本年实际和计划比较实际成本降低额：本年实际和计划比较=实际产量
17、实际产量(上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本-本年实际平均本年实际平均单位成本单位成本)可同时计算计划成本降低率和实际成本降低率可同时计算计划成本降低率和实际成本降低率例10-1110-11，P270P270结论：没有完成降低计划，实际比计划少降低2200元，或少降低 1.2862%可进一步分析未完成降低计划的原因（二）确定影响（二）确定影响可比产品成本降低计划完成情况可比产品成本降低计划完成情况的因的因素和各因素的影响程度。素和各因素的影响程度。产品品种构成：各种产品产量占总产量比重产品品种构成：各种产品产量占总产量比重影响成本降低额和成本降低率影响成本降低额和成本降低率产品单位成本产
18、品单位成本影响成本降低额和成本降低率影响成本降低额和成本降低率产品产量产品产量若其他两个因素不变，单纯的产量变动若其他两个因素不变，单纯的产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率只影响成本降低额，不影响成本降低率 9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析（2 2）实际产量下实际产量下成本降低额成本降低额=(=(实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本)计划成本降低率计划成本降低率产量变动产量变动对成本降低额的影响：（对成本降低额的影响：（2 2）-(1)-(1)（3 3）实际产品品种结构下实际产品品种结构下成本降低额成本降低额=(=(实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成
19、本)-()-(实际产量实际产量计划单位成计划单位成本本)产品品种结构变动对成本降低额的影响：（产品品种结构变动对成本降低额的影响：（3 3）-（2 2）（4 4）实际单位成本下实际单位成本下的降低额的降低额 =(=(实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本)-()-(实际产量实际产量本年实际单位本年实际单位成本成本)单位成本变动对成本降低额的影响：（单位成本变动对成本降低额的影响：（4 4）-（3 3）n采用连环替代法分析：采用连环替代法分析：p273p273，表，表10-1310-13n（1 1）计划成本降低额）计划成本降低额n=计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本 -计
20、划产量计划产量计划单位成本计划单位成本9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析 五、主要产品单位成本分析五、主要产品单位成本分析1 1、主要产品单位成本变动情况分析、主要产品单位成本变动情况分析比较分析法：实际与计划、上年、先进水平相比比较分析法：实际与计划、上年、先进水平相比2 2、主要成本项目分析、主要成本项目分析连环替代法的简化形式：差额计算法连环替代法的简化形式：差额计算法9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析 （1 1）单位材料差异分析）单位材料差异分析单位原材料费用单位原材料费用=单位材料耗用量单位材料耗用量 材料单价材料单价 材料消耗量变动影响（数量差异）材料消耗量变动
21、影响（数量差异）=(=(实际单位耗用量实际单位耗用量-计划单位耗用量计划单位耗用量)计划单价计划单价 材料价格变动影响（价格差异）材料价格变动影响（价格差异）=(=(实际单价实际单价-计划单价计划单价)实际单位耗用量实际单位耗用量P276,P276,例例10-1310-13例：本月生产产品例：本月生产产品500500件，实际耗料件，实际耗料25002500千克，实千克，实际单价际单价5.55.5元元/千克。材料的计划单位耗用量千克。材料的计划单位耗用量6 6千克千克/件，计划单价件，计划单价5 5元元/千克千克材料实际单耗量材料实际单耗量=2500/500=5=2500/500=5千克千克数量
22、差异数量差异=5=5(5-6)=-5(5-6)=-5元，生产部门责任元，生产部门责任价格差异价格差异=5=5(5.5-5)=2.5(5.5-5)=2.5元，采购部门责任元，采购部门责任9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析（2 2）单位直接人工分析）单位直接人工分析单位工资费用单位工资费用=单耗工时单耗工时小时工资率小时工资率单位工时耗用变动影响（效率差异）单位工时耗用变动影响（效率差异）=（实际单耗工时（实际单耗工时-计划单耗工时）计划单耗工时）计划小时工资率计划小时工资率工资率变动影响（工资率差异）工资率变动影响（工资率差异）=(=(实际小时工资率实际小时工资率-计划小时工资率计划小
23、时工资率)实际单耗工时实际单耗工时9.3 9.3 成本报表的分析成本报表的分析9.29.2成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析例：本月生产产品例：本月生产产品500500件，实际使用工时件，实际使用工时890890小时，小时，支付工资总额支付工资总额45394539元。计划单位产品工时元。计划单位产品工时2 2小时小时/件，计划小时工资率件，计划小时工资率5 5元元/小时。小时。单位实际工资率单位实际工资率=4539/890=5.1=4539/890=5.1元元/小时小时实际单位工时实际单位工时=890/500=1.78=890/500=1.78小时小时效率差异效率差异=5=5*(1.78
24、-2)=-1.1(1.78-2)=-1.1元，生产部门责任元，生产部门责任工资率差异工资率差异=1.78=1.78*(5.1-5)=0.178(5.1-5)=0.178元，人事部门元，人事部门9.29.2成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析（3 3）单位制造费用分析）单位制造费用分析制造费用定额制造费用定额=工时工时小时费用分配率小时费用分配率工时消耗量变动影响工时消耗量变动影响 =（实际单耗工时（实际单耗工时-计划单耗工时）计划单耗工时）计划小时费用分配率计划小时费用分配率费用分配率变动影响费用分配率变动影响=(=(实际小时费用分配率实际小时费用分配率-计划小时费用分配率计划小时费用分配
25、率)实际单耗工时实际单耗工时9.29.2成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析例：例：本月生产产品本月生产产品500500件，实际使用工时件，实际使用工时890890小时，小时，发生制造费用总额发生制造费用总额19581958元。计划单位产品工时元。计划单位产品工时2 2小时小时/件，计划制造费用分配率件，计划制造费用分配率2 2元元/小时小时实际单位制造费用分配率实际单位制造费用分配率=1958/890=2.2=1958/890=2.2元元/小时小时实际单位工时实际单位工时=890/500=1.78=890/500=1.78小时小时工时变动差异工时变动差异=2=2*(1.78-2)=-0.
26、44(1.78-2)=-0.44元元费用分配率差异费用分配率差异=1.78=1.78*(2.2-2)=0.356(2.2-2)=0.356元元第第9 9章章 成本报表成本报表总结：总结：成本报表特点、分类、要求成本报表特点、分类、要求 产品成本表：编制、分析产品成本表：编制、分析 主要产品单位成本表：编制、分析主要产品单位成本表：编制、分析课后习题课后习题可比产品降低计划的完成情况：可比产品降低计划的完成情况：可比产品降低额的完成情况：可比产品降低额的完成情况：2760-500=2260 2760-500=2260，超额完成计划降低任务，超额完成计划降低任务可比产品降低率的完成情况：可比产品降
27、低率的完成情况：3.6316%-0.8333%=2.7983%3.6316%-0.8333%=2.7983%可比产品降低额的完成情况：可比产品降低额的完成情况：=2760-500=22602760-500=2260，超额完成计划降低任务，超额完成计划降低任务 (1)(1)计划成本降低额：计划成本降低额：500500元元（2 2）产量变动影响数）产量变动影响数=76000=760000.8333%=6330.8333%=633元元（3 3）品种结构的影响）品种结构的影响=76000-74900=1100=76000-74900=1100元元（4 4）单位成本变动影响）单位成本变动影响=76000
28、-73240=2760=76000-73240=2760元元产量变动产量变动的影响：的影响：(2)-(2)-(1)=133(1)=133元元产品品种结构变动产品品种结构变动的影响：（的影响：（3 3）-（2 2）=467=467元元单位成本变动单位成本变动的影响：的影响：（4 4）-（3 3）=1660=1660总体影响和总体影响和=2260=2260元元 可比产品：可比产品：可比产品降低率的完成情况：可比产品降低率的完成情况：3.6316%-0.8333%=2.7983%3.6316%-0.8333%=2.7983%产量变动产量变动的影响：的影响：0 0产品品种结构变动产品品种结构变动的影响
29、：的影响：=467/76000 =467/76000100%=0.6145%100%=0.6145%单位成本变动单位成本变动的影响：的影响：=1660/76000 =1660/76000100%=2.1842%100%=2.1842%简化计算过程：简化计算过程：（1 1）单位成本变动影响）单位成本变动影响 影响降低额影响降低额=（实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本）-（实（实际产量际产量实际单位成本）实际单位成本）影响降低率影响降低率=降低额降低额/(/(实际产量实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本）（2 2）产品品种构成变动影响：）产品品种构成变动影响：影响降低率影响降低率=计划降低率计划降低率-单位成本影响降低率单位成本影响降低率影响降低额影响降低额=(=(实际产量实际产量上年实际单位成本）上年实际单位成本）降低率降低率（3 3）产量变动的影响）产量变动的影响影响降低额影响降低额=全部降低额全部降低额-单位成本和品种结构的影响单位成本和品种结构的影响
