1、Home第九章 财务控制l第一节 财务控制概述l第二节 责任中心Home目的和要求目的和要求了解财务控制的基本知识；了解财务控制的基本知识；掌握对责任中心的评价掌握对责任中心的评价掌握内部转移价格的类型及优掌握内部转移价格的类型及优缺点。缺点。Home责任会计概述1.分权管理思想是责任会计产生的客观要求；分权管理思想是责任会计产生的客观要求；2.行为科学、管理科学是责任会计形成和发展行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础。的理论基础。20世纪20年代产生Home第一节 财务控制一、责任会计概述 责任会计是现代分权管理模式的产物，通过在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业
2、务进行规划与控制，从而实现对企业内部各责任单位的业绩考核与评价。要点：利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。Home第一节 财务控制概述责任会计的基本内容:(一)建立责任中心 (二)确定各责任中心的目标(三)建立各责任中心的记录和报告制度(四)通过记录和报告评价考核实际工作成绩Home2022-11-256二、责任会计的基本原则（一）责、权、利相结合的原则1.1.含义：明确各个责任中心的应承担的责任、同时赋予各含义：明确各个责任中心的应承担的责任、同时赋予各责任中心相应的管理权力责任中心相应的管理权力,并根据其责任的履行情况给并根据其责任的履行情况给与适当的奖惩。与适当的奖惩。2
3、.2.责、权、利三者的关系：责、权、利三者的关系：（1 1）各责任中心的责任）各责任中心的责任实现企业的总目标、提高经实现企业的总目标、提高经济效益的保证；济效益的保证；（2 2）各责任中心的管理权力）各责任中心的管理权力是顺利履行职责的前提是顺利履行职责的前提条件；条件；（3 3）根据职责的履行情况即进行奖惩）根据职责的履行情况即进行奖惩各责任中心的各责任中心的根本动力。根本动力。注意：以各责任中心的可控生产经营活动为考核标准。注意：以各责任中心的可控生产经营活动为考核标准。Home2022-11-257（二）目标一致性原则（二）目标一致性原则1.1.含义：要求各责任中心目标的实现要有助于总
4、体目标含义：要求各责任中心目标的实现要有助于总体目标的实现，使二者目标保持一致。的实现，使二者目标保持一致。2.2.要求；协调局部与整体的冲突要求；协调局部与整体的冲突防止局部利益损害防止局部利益损害整体利益。整体利益。（三）可控性原则（三）可控性原则1.1.含义：是指各责任中心只能对其可控制和管理的经济含义：是指各责任中心只能对其可控制和管理的经济活动负责。活动负责。2.2.要求：各责任中心对权力不及的、控制不了的经济活要求：各责任中心对权力不及的、控制不了的经济活动不承担经济责任。动不承担经济责任。Home2022-11-258（四）反馈性原则（四）反馈性原则 含义：各责任中心对其生产经营
5、活动提供及时、含义：各责任中心对其生产经营活动提供及时、准确的信息。准确的信息。提供信息的主要形式是为责任报告。提供信息的主要形式是为责任报告。Home2022-11-259（五）重要性原则（五）重要性原则例外原则例外原则1.1.含义：各责任中心对其生产经营过程中发生的重点差异进含义：各责任中心对其生产经营过程中发生的重点差异进行分析、控制。行分析、控制。2.2.重点差异的含义：重点差异的含义：（1 1）质的差异：）质的差异：对实现企业总预算、责任预算以及社会效益有实质性影对实现企业总预算、责任预算以及社会效益有实质性影响。响。无论数额大小均应关注。无论数额大小均应关注。（2 2）量的差异）量
6、的差异能达到事半功倍的效果。能达到事半功倍的效果。3.3.重点差异的种类重点差异的种类有利差异以及不利差异：有利差异以及不利差异：（1 1）有利差异以及不利差异根据成本最小以及利润最大等）有利差异以及不利差异根据成本最小以及利润最大等指标的不同而不同。指标的不同而不同。（2 2）无论有利差异还是不利差异，只要是重点差异就应该）无论有利差异还是不利差异，只要是重点差异就应该关注。关注。Home责任中心的涵义及其特征责任中心的涵义及其特征 责任中心责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的
7、统称。位的统称。责任中心责任中心成本中成本中心心利润中利润中心心投资中心投资中心第二节 责任中心按责任对象的特点以及责任范围的大小:Home一、成本中心（一）成本中心的概一）成本中心的概念念成成本中心是指只发生成本（费用）而不取得收入的本中心是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心责任中心。成成本中心：本中心：企企业的车间、工段、班组、个人业的车间、工段、班组、个人第二节 责任中心的划分Home（二）成本中心的特点（二）成本中心的特点1.1.成本中心不考核收益，仅考核成本；成本中心不考核收益，仅考核成本；2.2.成本中心考核的成本是成本中心考核的成本是责任成本责任成本。F责任成本：是以某一
8、特定的责任中心为对象，所归责任成本：是以某一特定的责任中心为对象，所归集的属于该责任中心的所有可控成本。集的属于该责任中心的所有可控成本。第二节 责任中心的划分Home可控成本的判断标准：可控成本的判断标准：责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；本；责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。控制。第二节 责任中心的划分Home责任成本责任成本与与产品成本产品成本的关系：的关系：F联系联系：u性质上是相同的，同为企业在生产经营过程中的性质上是相
9、同的，同为企业在生产经营过程中的资源耗费。资源耗费。F区别区别：u责任成本是以责任中心为对象归集的成本，其特责任成本是以责任中心为对象归集的成本，其特征是谁负责，谁承担；征是谁负责，谁承担；u而产品成本则是以产品为对象归集的成本，其特而产品成本则是以产品为对象归集的成本，其特征是谁受益，谁承担。征是谁受益，谁承担。第二节 责任中心的划分Home（三）成本中心的分类（三）成本中心的分类1.1.按管理范围划分：按管理范围划分：生产车间或分厂生产车间或分厂仓库仓库管理部门管理部门2.2.按管理层次划分按管理层次划分车间车间班组班组个人个人仓库仓库保管人员保管人员管理部门管理部门管理人员管理人员第二节
10、 责任中心的划分Home（四）成本中心的业绩考核（四）成本中心的业绩考核考核指标：考核指标：成本降低额预算成本-实际成本100%成本降低额成本降低率预算成本第二节 责任中心的划分Home 例例1 1：某成本中心生产甲产品，计划单位成本：某成本中心生产甲产品，计划单位成本10001000元，计划产量元，计划产量40004000台；实际单位成本台；实际单位成本900900元，实际产量元，实际产量50005000台。台。F要求：计算该成本中心的成本降低额与降低率要求：计算该成本中心的成本降低额与降低率5000*1000成本降低额-5000*900=500000（元）500000100%10%5000
11、*1000成本降低率第二节 责任中心的划分Homev分析：分析：产量增加对成本额的影响：产量增加对成本额的影响：（5000-40005000-4000）*1000=10000001000=1000000（元）（元）单位成本降低对成本额的影响：单位成本降低对成本额的影响：（900-1000900-1000）*5000=-5000005000=-500000（元）（元）两个因素的综合影响：两个因素的综合影响：1000000+1000000+（-500000-500000）=500000=500000（元）（元）第二节 责任中心的划分Home二、利润中心（一）利润中心的概念（一）利润中心的概念利润中
12、心是指既要发生成本，又能取得收入，还利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的责任中心。能根据收入与成本计算利润的责任中心。利润中心：利润中心：分公司、分店、分厂分公司、分店、分厂第二节 责任中心的划分Homev可控收入可控收入：对外销售产品而取得的实际收入。对外销售产品而取得的实际收入。按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内部销售收入。产品而取得的内部销售收入。按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。而取得的收入。第二节 责任中心的划分Home（二）
13、利润中心的分类（二）利润中心的分类1.1.自然利润中心自然利润中心 可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。判断：具有产品销售权，如公司内部的事业部判断：具有产品销售权，如公司内部的事业部2.2.人为利润中心人为利润中心只对内部责任单位提供产品或劳务而取得只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销内部销售收入售收入”的利润中心。的利润中心。判断：具有独立的经营权，如大型钢铁公司的采矿、判断：具有独立的经营权，如大型钢铁公司的采矿、炼钢、轧钢等生产部门炼钢、轧钢等生产部门第二节 责任中心的划分Home（三）利润中心的业绩考核（三）利润中心的业绩考核1
14、.1.边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本2.2.可控边际贡献可控边际贡献 可控边际贡献可控边际贡献=边际贡献边际贡献-可控专属固定成本可控专属固定成本3.3.部门边际贡献部门边际贡献 部门边际贡献部门边际贡献=可控边际贡献可控边际贡献-不可控专属固定成本不可控专属固定成本4.4.部门营业利润部门营业利润 部门营业利润部门营业利润=部门边际贡献部门边际贡献-上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本第二节 责任中心的划分Home举例：某利润中心的业绩报告举例：某利润中心的业绩报告 项项 目目 预预 算算 数数 实实 际际 数数 差差 异异销售收入销售收入 减
15、：变动成本减：变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 38 000 38 000 19 000 19 000 5 500 5 500 40 000 40 000 20 000 20 000 5 000 5 0002 0002 000（有利）（有利）1 0001 000（不利）（不利）500500（有利）（有利）边际贡献边际贡献 减：部门经理可控专属成本减：部门经理可控专属成本 13 500 13 500 4 500 4 500 15 000 15 000 5 000 5 0001 5001 500（有利）（有利）500500（不利）（不利）可控边际贡献可控边际
16、贡献 减：部门经理不可控专属成本减：部门经理不可控专属成本 9 000 9 000 2 000 2 000 10 000 10 000 2 000 2 0001 0001 000（有利）（有利）0 0部门边际贡献部门边际贡献 减：上级分配的共同成本减：上级分配的共同成本 7 000 7 000 1 000 1 000 8 000 8 000 1 000 1 0001 0001 000（有利）（有利）0 0部门营业利润部门营业利润 6 000 6 000 7 000 7 0001 0001 000（有利）（有利）第二节 责任中心的划分Home三、投资中心三、投资中心（一）投资中心的概念（一）投资
17、中心的概念投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的一种责任中心。利润，还有权进行投资的一种责任中心。投资中心：大型集团所属的子公司、分公司、事投资中心：大型集团所属的子公司、分公司、事业部（一般是独立法人）。业部（一般是独立法人）。第二节 责任中心的划分Home（二）投资中心的业绩考核（二）投资中心的业绩考核1.1.投资报酬率投资报酬率 投资报酬率投资报酬率=利润利润/投资额投资额*100%100%2.2.剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益=利润利润-投资额投资额*预期投资报酬率预期投资报酬率第二节 责任中心的划分Home 例例
18、2 2：若某企业有，两个投资中心，今年全年：若某企业有，两个投资中心，今年全年该企业实际投资的效果，如下表所示：该企业实际投资的效果，如下表所示：F若投资额为若投资额为20002000万元，投资后可获利万元，投资后可获利260260万元，试万元，试分析由哪个投资中心进行投资？分析由哪个投资中心进行投资？投资中心投资中心营业利润营业利润投资额投资额 全企业全企业第二节 责任中心的划分Homev解：解：投资中心接受新项目后的（投资中心接受新项目后的（）（）小于）（）小于。B B投资中心接受新项目后的（投资中心接受新项目后的（6 6）（）（）1 1大于。大于。所以，所以，B B投资中心接受。投资中心
19、接受。第二节 责任中心的划分Home 例例3 3：假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期：假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期占用的营业资产为占用的营业资产为250000250000元，目标营业利润为元，目标营业利润为4375043750元。加权平均投资报酬率为元。加权平均投资报酬率为1010，计算有个投资，计算有个投资项目可供选择。项目可供选择。A A：投资额为：投资额为125000125000元，营业利润元，营业利润1500015000元元 ：投资额为：投资额为6250062500元，营业利润元，营业利润50005000元元F要求：要求：（）计算投资中心目标剩余收益（）计算投资中心目
20、标剩余收益 （）用剩余收益评价，投资项目是否可接（）用剩余收益评价，投资项目是否可接受受第二节 责任中心的划分Home剩余收益比较计算表剩余收益比较计算表 摘摘 要要 目目 标标接受接受 接受接受 营业利润营业利润营业资产营业资产预期投资报酬率预期投资报酬率机会成本机会成本剩余收益剩余收益 43 750 43 750 250 000 250 000 10%10%25 000 25 000 18 750 18 750 58 750 58 750 375 000 375 000 10%10%37 500 37 500 21 250 21 250 48 750 48 750 312 500 312
21、500 10%10%31 250 31 250 17 500 17 500.投资中心目标剩余收益投资中心目标剩余收益1875018750元元 .投资项目有利。投资项目有利。.投资项目不利。投资项目不利。第二节 责任中心的划分Home一、内部转移价格的含义一、内部转移价格的含义 内部转移价格，是指企业各责任中心相互提供产品内部转移价格，是指企业各责任中心相互提供产品或劳务，或相互结转责任成本时，所使用的一种价或劳务，或相互结转责任成本时，所使用的一种价格。格。合理的内部转移价格，必须满足三个条件：合理的内部转移价格，必须满足三个条件：能明确划分各责任中心的经济责任。能明确划分各责任中心的经济责任
22、。最大限度地起到激励作用。最大限度地起到激励作用。有利于企业总目标的实现。有利于企业总目标的实现。Home二、内部转移价格的作用和制定原则二、内部转移价格的作用和制定原则（一）内部转移价格作用（一）内部转移价格作用（1 1）是分清各责任中心经济责任的重要依据。）是分清各责任中心经济责任的重要依据。（2 2）是测定各责任中心资金流量的重要依据。）是测定各责任中心资金流量的重要依据。（3 3）是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。）是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。（二）制定内部转移价格时应遵循的原则（二）制定内部转移价格时应遵循的原则（1 1）公平性原则。）公平性原则。（2 2）目标一致
23、性原则。）目标一致性原则。（3 3）激励性原则。）激励性原则。Home三、内部转移价格的类型三、内部转移价格的类型（一）计划制造成本型内部转移价格（一）计划制造成本型内部转移价格是以产品的是以产品的计划制造成本计划制造成本为依据制定的。为依据制定的。适用范围适用范围：采用制造成本法计算产品成本的成本中心采用制造成本法计算产品成本的成本中心优点优点：没有虚增成本；没有虚增成本；便于资金预算的分解落实；便于资金预算的分解落实；可以反映责任中心的成本节约或超支。可以反映责任中心的成本节约或超支。缺点缺点：没有考虑各责任中心的利润。：没有考虑各责任中心的利润。Home（二）计划变动成本型内部转移价格（
24、二）计划变动成本型内部转移价格是以产品的是以产品的计划变动成本计划变动成本为依据制定的。为依据制定的。适用范围适用范围：采用变动成本法计算产品成本的成本中心采用变动成本法计算产品成本的成本中心优点优点：符合成本性态；符合成本性态；便于考核各责任中心的工作业绩；便于考核各责任中心的工作业绩；有利于进行生产经营决策。有利于进行生产经营决策。缺点缺点：没有固定成本的影响。没有固定成本的影响。Home（三）计划变动成本加固定总成本型内部转移价格（三）计划变动成本加固定总成本型内部转移价格内部转移价格：计划变动成本内部转移价格：计划变动成本+计划固定成本。计划固定成本。优缺点优缺点：优点：便于各责任中心
25、正确计算产品成本。优点：便于各责任中心正确计算产品成本。缺点：计划固定成本难以确定。缺点：计划固定成本难以确定。Home（四）计划制造成本加利润型内部转移价格（四）计划制造成本加利润型内部转移价格内部转移价格：计划变动成本内部转移价格：计划变动成本+利润。利润。优点优点：可以使各责任中心增加产量。：可以使各责任中心增加产量。缺点缺点：产品成本核算不够真实。产品成本核算不够真实。成本核算工作量大。成本核算工作量大。Home（五）市场价格型内部转移价格（五）市场价格型内部转移价格内部转移价格：单位产品的市场价格。内部转移价格：单位产品的市场价格。使用范围使用范围：自然利润中心：自然利润中心优缺点：优缺点：优点优点：体现公平性原则。体现公平性原则。有利于各责任中心参与市场竞争。有利于各责任中心参与市场竞争。缺点缺点：导致各责任中心结算价格不一致。：导致各责任中心结算价格不一致。
