1、项目三项目三 应收及预付款项应收及预付款项 任务一任务一 应收账款核算应收账款核算任务二任务二 应收票据核算应收票据核算任务三任务三 预付与其他应收款项核算预付与其他应收款项核算案例导入案例导入1.1.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200 000200 000元，此元，此时乙企业欲向该公司有偿借入时乙企业欲向该公司有偿借入200 000200 000元，于是该公司签元，于是该公司签发了发了200 000200 000元的转账支票，将这元的转账支票，将这200 000200 000元有偿借给了乙元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。企业，并进行了如下
2、会计处理。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2.2.某公司的信用政策为某公司的信用政策为2/102/10，1/201/20，N/30N/30。20102010年年1212月月1010日该公司销售商品日该公司销售商品10001000件，单价为每件件，单价为每件2 0002 000元，适用的元，适用的增值税率为增值税率为17%17%。该公司进行了如下会计处理。该公司进行了如下会计处理。借：应收账款借：应收账款 2 293 2002 293 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 960 0001 960 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
3、应交增值税（销项税额）333 200333 2003.3.某公司某公司20082008年开始执行年开始执行企业会计制度企业会计制度，20082008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为200200万元；万元；20092009年确认坏账年确认坏账损失损失4 4万元，年末应收账款余额万元，年末应收账款余额300300万元；该公司万元；该公司20092009年年末计提坏账准备的会计分录如下。年年末计提坏账准备的会计分录如下。20092009年年末计提坏账准备：年年末计提坏账准备：300300万元万元X5=15 000X5=15 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 15 0
4、0015 000 贷贷.坏账准备坏账准备 15 00015 000 请分析：请分析：1.1.上述会计处理是否正确，为什么？上述会计处理是否正确，为什么？2.2.如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？3.3.上述会计处理会带来什么后果？上述会计处理会带来什么后果？应收及预付款项概述应收及预付款项概述 一、应收及预付款项概念应收及预付款项概念：应收及预付款项是企业在生产经营活动中因应收及预付款项是企业在生产经营活动中因商品销售、劳务供应或其他原因产生的债权。商品销售、劳务供应或其他原因产生的债权。应收及预付款项应按应收及预付款项应按不同的债务人分户进行不同的债
5、务人分户进行明细核算。明细核算。二、应收及预付款项的内容：二、应收及预付款项的内容：应收账款应收账款1.1.应收款项应收款项 应收票据应收票据 应收股息应收股息 其他应收款其他应收款2.2.预付账款（小企业一般并入预付账款（小企业一般并入“应付账款应付账款”账户核算）账户核算）任务一任务一 应收账款核算应收账款核算一、一、应收账款概述应收账款概述（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认1 1.概念：企业概念：企业因销售商品、产品、提供劳务等业务因销售商品、产品、提供劳务等业务应向应向购货单位或接受劳务单位收取的款项购货单位或接受劳务单位收取的款项.2 2.时间：应收账款应于收入实现时确认。时间
6、：应收账款应于收入实现时确认。3 3.范围：范围：（1 1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠 款，应收债权人的利息等其他应收款；款，应收债权人的利息等其他应收款；（2 2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债 权；权；（3 3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企 业付出的各类存储保证金业付出的各类存储保证金。（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 一般情况下一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价按实际发生额（历史成本）计价,特特 殊情况
7、下考虑殊情况下考虑商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣的影响的影响.商业折扣商业折扣:为鼓励客户多购商品而给予的优惠为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用常用百分比百分比 表示表示,如如25%,该折扣不单独作账务处理该折扣不单独作账务处理.现金折扣现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用常用分子分子/分母分母 的关系表示：的关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行该折扣要进行账务处理，方账务处理，方 法有法有总价法和净价法总价法和净价法两种，两种，我国会计制我国会计制度规定用度规定用总价法总价法。二、二、应收账款的核算应收账款的核算设置账户
8、设置账户“应收账款应收账款”账户：核算企业应收账款账户：核算企业应收账款 的发生与收回情况。的发生与收回情况。应收账款应收账款 发生时发生时 收回时收回时 应收而未应收而未 收的款项收的款项(本账户按付款单位设明细进行核算本账户按付款单位设明细进行核算)应收账款的核算应收账款的核算 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。账。在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采
9、用总价法我国会计制度要求采用总价法）.应收账款的核算应收账款的核算 无商业折扣或现金折扣的情况下，按应收无商业折扣或现金折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。账款的全部金额入账。借借:应收账款应收账款A企业企业 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）P36例例3-1、3-2 在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账，核算方法与正常销售折扣后的金额入账，核算方法与正常销售情况下的应收账款核算相同。情况下的应收账款核算相同。在存在现金折扣的情况下，可采用总价法在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算
10、（或净价法核算（我国会计制度要求采用总我国会计制度要求采用总价法价法）。）。应收账款的总价法应收账款的总价法1.基本做法基本做法:将未扣减现金折扣前的金额将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账作为应收账款的入账金额款的入账金额,给予的现金折扣给予的现金折扣,从融资的角从融资的角度出发度出发,属于理财费用属于理财费用,作财务费用处理作财务费用处理.2.实例实例:销售商品一批给销售商品一批给A企业，售价企业，售价200,000元元,增值税率增值税率17%，付款条件为，付款条件为:2/10,n/30。销售商品一批给销售商品一批给A A企业，售价企业，售价200200,000,000元元,增值税率增值税
11、率17%17%，付款条件为付款条件为:2/10,:2/10,n/30n/30。借借:应收账款应收账款AA企业企业 234,000234,000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 200 200,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）34,000 34,000 折扣期内收款折扣期内收款(10(10天内天内):):借借:银行存款银行存款 230,000230,000 财务费用财务费用 4,0004,000（200 200,000,000 *2%2%）贷贷:应收账款应收账款AA企业企业 234,000234,000 折扣期外收款折扣期外收款(10(10天外天外,30,30天内
12、天内)借借:银行存款银行存款 234,000234,000 贷贷:应收账款应收账款AA企业企业 2 234,00034,000P38P38例例3-43-4思考题思考题 A A公司出售商品一批，计售价公司出售商品一批，计售价5050万元，增值万元，增值税率为税率为17%17%，销售时给予，销售时给予5%5%的商业折扣，并的商业折扣，并在发票上注明在发票上注明“2/10;1/20;n/30”2/10;1/20;n/30”字样，字样，销售后又给予购货方销售后又给予购货方2%2%的销售折让。请确的销售折让。请确定定该批商品销售时该批商品销售时“应收账款应收账款”的入账价的入账价值，并说明理由。值，并说
13、明理由。答：本题中涉及到商业折扣、现金折扣和销售折答：本题中涉及到商业折扣、现金折扣和销售折让三项业务内容。在该批商品销售时，其入账价让三项业务内容。在该批商品销售时，其入账价值应当是值应当是55.57555.575万元。理由是：该批商品售价万元。理由是：该批商品售价5050万元，在销售时发生商业折旧万元，在销售时发生商业折旧5%5%，使商品按，使商品按47.547.5万元成交，加上万元成交，加上17%17%的增值税，构成其入账价值的增值税，构成其入账价值(50(50*95%95%*（1+17%1+17%）=55.575=55.575（万元）（万元）)。其后，。其后，为及时回笼货款，给予了一定
14、的现金折扣，制度为及时回笼货款，给予了一定的现金折扣，制度规定应当采用总价法，不影响该批商品销售时发规定应当采用总价法，不影响该批商品销售时发生的应收账款入账价值；销售后再发生销售折让生的应收账款入账价值；销售后再发生销售折让业务是对已确认应收账款账户入账价值的调整，业务是对已确认应收账款账户入账价值的调整，也不影响该批产品销售时的入账价值。也不影响该批产品销售时的入账价值。练习练习财务会计实训与练习财务会计实训与练习P31P31习题一习题一三、应收账款计提坏账的核算三、应收账款计提坏账的核算(一一)坏账的性质及坏账损失确认的条件坏账的性质及坏账损失确认的条件1.1.坏账的性质坏账的性质 坏账
15、是指企业无法收回或收回可能性坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款极小的应收账款.由于发生坏账而产生的损失由于发生坏账而产生的损失,称为坏账称为坏账损失损失.2.2.坏账损失的确认坏账损失的确认 一般来讲一般来讲,企业的应收账款符合下列企业的应收账款符合下列条件条件之一之一的的,应确认为坏账应确认为坏账:(1)(1)债务人死亡债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)(2)债务人破产债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法以其破产财产清偿后仍然无法 收回收回;(3)(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有并有 足够的的证据
16、表明无法收回或收回的可能性足够的的证据表明无法收回或收回的可能性 极小。极小。（二）坏账的核算（二）坏账的核算1.1.坏账核算的方法坏账核算的方法 一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。（现行企业会计制度规定只能采用备抵法）现行企业会计制度规定只能采用备抵法）直接转销法：直接转销法：指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损失，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企入当期损失，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置业不需设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。某企业应收账款中，应收某企业应收账款中，应收A A公司的账
17、款为公司的账款为50005000元。确元。确认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款-A-A公司公司 5 0005 000 现行会计制度规定只能采用备抵法现行会计制度规定只能采用备抵法备抵法：备抵法：备抵法是期末在检查应收款项收回的可备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备分被确认为坏账时
18、，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。并相应转销应收款项的方法。（1）基本做法）基本做法 企业按期估计坏账损失企业按期估计坏账损失,提取坏账准备计提取坏账准备计入入当期损失当期损失,当实际发生坏账损失时当实际发生坏账损失时,再冲销提再冲销提取的坏账准备取的坏账准备.（2 2）计提坏账准备的范围）计提坏账准备的范围 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 预付账款预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款应将原计入预付账款的金额
19、的金额转为应收账款转为应收账款,并按规定计提坏账准备并按规定计提坏账准备)未到期的应收票据未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时收回或收回的可能性不大时,应将其账面余应将其账面余额额转入应收账款转入应收账款,并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备)（3）计提坏账准备的条件计提坏账准备的条件 全额计提或全部转为损益全额计提或全部转为损益1 由于债务单位已撤由于债务单位已撤 消、破产资不抵债、消、破产资不抵债、现金流量严重不足、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等发生严重自然灾害等 原因停产而在短期内原因停产而在短期内 无法偿还债务；无法偿还债务；2
20、三年以上的应收账款三年以上的应收账款 计提坏账准备的条件计提坏账准备的条件 根据以往的经验和债务单位根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提下列各种情况不能全额计提坏账准备：坏账准备：1当年发生的应收款项当年发生的应收款项 2.计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 3.与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 4.其他已逾期，但无确凿证其他已逾期，但无确凿证 据表明不能收回的应收款据表明不能收回的应收款 项项（4）计提坏账准备的方法）计提坏账准备的方法 计提坏账准备的方法有三种，
21、分别为：应收计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。析法。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 首次计提的坏账准备首次计提的坏账准备=期末应收账款余额期末应收账款余额计提比例计提比例 以后计提的坏账准备以后计提的坏账准备=当期按应收账款计算当期按应收账款计算应计提的坏账准备应计提的坏账准备+（或（或-）坏账准备借方余）坏账准备借方余额（或贷方余额）额（或贷方余额）应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法 分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收
22、账款金额估计损失估计损失(%)估计损失金额估计损失金额未到期未到期90 0000.5450过期过期1个月个月20 0001200过期过期2个月个月30 0002600过期过期3个月个月10 0003300过期过期3个月以个月以上上 5 0005250合计合计155 0001800销货百分比法销货百分比法 估计坏账估计坏账=销货净额坏账估计百分比销货净额坏账估计百分比 其中其中:坏账估计百分比根据近三年的经验估计坏账估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售折让销售折让个别认定法个别认定法 对每项应收款项的实际情况分别估计对每项应收款项的实际情况分
23、别估计坏账损失。坏账损失。当期应计提的坏账损失当期应计提的坏账损失=每项应收款项估每项应收款项估计坏的账损失计坏的账损失2.备抵法的会计处理备抵法的会计处理（1）账户设置）账户设置“坏账准备坏账准备”账户（资产类）：核算企业应收账户（资产类）：核算企业应收款项的坏账准备款项的坏账准备 坏账准备坏账准备 冲销或注销时冲销或注销时 计提时计提时 余额余额入账金额：入账金额：坏账准备账户的入账金额根据方法不同进坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。行选择。“资产减值损失资产减值损失”账户（损益类）：核算企账户（损益类）：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。业计提各项资产减值准备所形成的损
24、失。资产减值损失资产减值损失 发生减值发生减值 恢复减值恢复减值 在在销货百分比法销货百分比法下下,坏账准备账户的入账金坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额额就是本期估计金额.例例:某企业本期赊销某企业本期赊销2 2,000000万元万元,坏账率为坏账率为3%,3%,估计坏账损失估计坏账损失6060万元万元;借借:资产减值损失资产减值损失 600 600,000000 贷贷:坏账准备坏账准备 600 600,000000 在应收账款在应收账款余额百分比余额百分比和应收账款和应收账款账龄分账龄分析法析法下下,坏账准备账户的本期入账金额需根据坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账
25、户的原有余额计算本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定确定.(.(即即本期估计金额是该账户的期末余额本期估计金额是该账户的期末余额,本期入账金额是求发生额本期入账金额是求发生额).).例例:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 某企业某企业2000年、年、2001年、年、2002年应收账款余年应收账款余额分别为额分别为200万元万元,160万元万元,400万元万元,每年末按每年末按0.5%计提坏账计提坏账.2000年计提数年计提数=2000.5%=1万元万元=入账数入账数 01年计提数年计提数=1600.5%=0.8万元万元 01年入账数年入账数=0.8-1=-0.2万元万元(原账面多
26、提应冲销原账面多提应冲销)02年计提数年计提数=4000.5%=2万元万元 02年入账数年入账数=2-0.8=1.2万元万元(原账面少提应补提原账面少提应补提)(3)(3)备抵法的具体核算步骤备抵法的具体核算步骤 计提坏账准备时计提坏账准备时 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备 注意注意:冲销多提坏账编相反的会计分录冲销多提坏账编相反的会计分录 实际发生坏账时实际发生坏账时 借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款-X企业企业 已冲销坏账又收回时已冲销坏账又收回时 借借:应收账款应收账款-X企业企业 贷贷:坏账准备坏账准备 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账
27、款-X企业企业(4)核算实例核算实例 应收账款余额百分比法实例应编会计分录应收账款余额百分比法实例应编会计分录 2000年年 借借:资产减值损失资产减值损失 10,000 贷贷:坏账准备坏账准备 10,000 01年年 借借:坏账准备坏账准备 2,000 贷贷:资产减值损失资产减值损失 2,000 02年年 借借:资产减值损失资产减值损失 12,000 贷贷:坏账准备坏账准备 12,000P41例例3-4回顾：案例导入回顾：案例导入1.1.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200 200 000000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入元，此时乙企业欲向该公司
28、有偿借入200 000200 000元，于是该公司签发了元，于是该公司签发了200 000200 000元的转账支票，将元的转账支票，将这这200 000200 000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。计处理。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2.2.某公司的信用政策为某公司的信用政策为2/102/10，1/201/20，N/30N/30。20102010年年1212月月1010日该公司销售商品日该公司销售商品1 0001 000件，单价为每件件，单价为每件2 0002 000元，适用的增值税率为元，适用的增值
29、税率为17%17%。该公司进行了。该公司进行了如下会计处理。如下会计处理。借：应收账款借：应收账款 2 293 2002 293 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 960 0001 960 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）333 333 2002003.3.某公司某公司20082008年开始执行年开始执行企业会计制度企业会计制度，计提坏账准备率为计提坏账准备率为55，20082008年年末应收账款余额年年末应收账款余额为为200200万元；万元；20092009年确认坏账损失年确认坏账损失4 4万元，年末应收账万元，年末应收账款余额款余额3003
30、00万元；该公司万元；该公司20092009年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备的的会计分录如下。会计分录如下。20092009年年末计提坏账准备：年年末计提坏账准备：300300万元万元X5=15 000X5=15 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 15 00015 000 贷贷.坏账准备坏账准备 15 00015 000 请分析：请分析：1.1.上述会计处理是否正确，为什么？上述会计处理是否正确，为什么？2.2.如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？3.3.上述会计处理会带来什么后果？上述会计处理会带来什么后果？分析：分析：1
31、.1.错。首先，处理混乱，实际是错。首先，处理混乱，实际是2 2笔业务：收到货款、笔业务：收到货款、借出款项；其次，借出款项不符合应收账款科目借出款项；其次，借出款项不符合应收账款科目定义，应记其他应收款。分录如下：定义，应记其他应收款。分录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 200 000200 000 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 200 000200 000（2 2）借：其他应收款）借：其他应收款-乙企业乙企业 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 2.2.错。确认收入时按全额确认，收到货款时按实错。确认收入时按全额确认，
32、收到货款时按实际折扣进入销售费用。际折扣进入销售费用。分录：分录：借：应收账款借：应收账款 2 340 0002 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 000340 0003.3.20092009年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备=300X5-(200X5-4=300X5-(200X5-4）=1.5-=1.5-（1 1万万-4-4万）万）=4.5=4.5（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 45 00045 000 贷贷.坏账准备坏账准备 45
33、00045 000练习财务会计实训与练习财务会计实训与练习P32P32习题二习题二任务二任务二 应收票据核算应收票据核算一、应收票据概述一、应收票据概述（1 1）概念：应收票据是企业销售商品、产品或提供劳）概念：应收票据是企业销售商品、产品或提供劳务所收到的持有的商业汇票（债务人开具的延期付款务所收到的持有的商业汇票（债务人开具的延期付款的书面承诺的书面承诺）。）。（2 2）签发、承兑：商业汇票由）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承兑收款人或付款人或承兑人人签发，由签发，由承兑人承兑人承兑，到期时向收款人或承兑，到期时向收款人或被背书人被背书人支付款项的一种信用凭证。支付款项的一种信用凭
34、证。承兑人：实际付款人、承兑人：实际付款人、债务人、应该付款人、债权债务人、应该付款人、债权人、应该收款人。人、应该收款人。被背书人：实际收款人被背书人：实际收款人(接受商业汇票的人接受商业汇票的人)。背书人：把商业汇票让出去的人。背书人：把商业汇票让出去的人。（3 3）主要分类）主要分类 银行承兑汇票银行承兑汇票 按承兑人不同按承兑人不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票 按是否计息按是否计息 带息商业汇票带息商业汇票分分类类二、应收票据基本业务的会计处理二、应收票据基本业务的会计处理（一）设置账户（一）设置账户“应收票据应收票据”账户（资产类）：核算企账户（资产类）：
35、核算企业商业汇票的取得、收回、贴现和转业商业汇票的取得、收回、贴现和转让的情况。让的情况。应收票据应收票据 收到票据时收到票据时 1.1.票据到期收回票款票据到期收回票款 2.2.票据贴现或背书转让票据贴现或背书转让 3.3.票据到期无法收回票款票据到期无法收回票款 余额余额(二二)应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（1）不带息票据）不带息票据 到期值到期值=面值面值（2）带息票据）带息票据 到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+面值利率时间面值利率时间 =面值（面值（1+利率时间）利率时间）（三）计价原则（三）计价原则 无论票据是否带息无论票据是否带息,在在收到收到票据时票据时
36、,按按票据的票据的面值面值计账计账.但对于但对于带息票据带息票据,一般应于一般应于期末期末(指中指中期期末或年度终了期期末或年度终了)按应收票据的票面按应收票据的票面价值和确定的利率价值和确定的利率计提利息计提利息,计提的利计提的利息应息应增加应收票据的账面价值增加应收票据的账面价值.一般不对应收票据计提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备,但但票据未到期前，如有确凿证据表明不能票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收账款收回，应收票据应转作应收账款,此时，此时，对应收账款计提坏账准备对应收账款计提坏账准备.（四）核算实例（四）核算实例1.1.因销售商品而收到票据因销售商品而
37、收到票据:例例1:1:企业销售商品一批，售价企业销售商品一批，售价100,000100,000元，增元，增值税率值税率17%17%。收到购买方开出并承兑的半年。收到购买方开出并承兑的半年期的无息票据一张期的无息票据一张,价值价值1 117,00017,000元元.借借:应收票据应收票据 1 117,00017,000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100 100,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,000P46例例3-9 2 2、抵借账款而收到票据、抵借账款而收到票据例例2:2:企业企业5 5月月3131日收到某一客户承兑日收到某一客
38、户承兑的票据以抵借前欠款的票据以抵借前欠款,票据面值票据面值5050万元万元,期限期限6060天天,年利率为年利率为6%.6%.借借:应收票据应收票据 500 500,000,000 贷贷:应收账款应收账款 500 500,000,000 中期期末或年度终了带息票中期期末或年度终了带息票 据计提利息（报告日）据计提利息（报告日）上例上例2 2：企业应在企业应在6 6月月3 30 0日计提带息票据的利息。日计提带息票据的利息。计提利息计提利息=500=500,000.00,000.006%6%3030360360 =2 =2,500(,500(元元)借：应收票据借：应收票据 2 2,500,50
39、0 贷：财务费用贷：财务费用 2 2,500,500P47例例3-10 3.票据到期票据到期（1 1）票据到期收回票款）票据到期收回票款 例例1 1：不带息票据到期收回票款：不带息票据到期收回票款(面值面值)借借:银行存款银行存款 1 117,00017,000 贷贷:应收票据应收票据 1 117,00017,000 例例2 2：带息票据到期收回票款：带息票据到期收回票款(面值和利息面值和利息)借借:银行存款银行存款 505 505,000,000 贷贷:应收票据应收票据 502 502,500,500 财务费用财务费用 2,5002,500P48例例3-11、12 （2 2）票据到期承兑人无
40、力支付票款）票据到期承兑人无力支付票款 此时此时,将应收票据的将应收票据的到期值到期值转为应收账款转为应收账款,转转账后账后,可计提坏账准备可计提坏账准备.上例上例1:1:借借:应收账款应收账款 1 117,00017,000 贷贷:应收票据应收票据 1 117,00017,000 上例上例2 2：借借:应收账款应收账款 505 505,000,000 贷贷:应收票据应收票据 502 502,500,500,财务费用财务费用 2 2,500,500三、应收票据特殊业务三、应收票据特殊业务 应收票据的贴现应收票据的贴现（一）性质（一）性质 贴现就是指企业将未到期的商业汇票贴现就是指企业将未到期的
41、商业汇票转让给银行转让给银行,银行从票据到期值中扣除贴银行从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给企业作为银行对现利息后，将余额付给企业作为银行对企业的短期贷款企业的短期贷款.可见可见,票据贴现票据贴现实质上实质上是企业融通资是企业融通资金的一种形式金的一种形式.（二）应收票据贴现的计算（二）应收票据贴现的计算第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期贴现期贴现期=银行的持票时间银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的时间贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间票据时间-企业的持票时间企业的持票
42、时间第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期票据到期值贴现率贴现期第四步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息P48例例3-13(三三)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理1.票据贴现时票据贴现时:贴现净额票据面值贴现净额票据面值 借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)财务费用财务费用 贷贷:应收票据应收票据(面值面值)贴现净额票据面值贴现净额票据面值 借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)贷贷:应收票据应收票据(面值面值)财务费用财务费用P49例例3-14任务三任务三 预付与其他应收款项核算预付与
43、其他应收款项核算一、预付账款一、预付账款预付账款的性质预付账款的性质 预付账款是企业应购进货物、接受劳务等按预付账款是企业应购进货物、接受劳务等按合同预先付给供应方款项而形成的债权。合同预先付给供应方款项而形成的债权。预付账款的核算预付账款的核算 设置账户设置账户:“预付账款预付账款”账户（资产类）：核算企业账户（资产类）：核算企业按合同规定预付的款项。按合同规定预付的款项。（小企业一般并入（小企业一般并入“应付账款应付账款”账户核算）账户核算）预付账款预付账款-XXX-XXX 预付时预付时 收货时收货时 补付余款补付余款 收回余款收回余款 （小企业一般并入（小企业一般并入“应付账款应付账款”
44、账户核算）账户核算）P51P51例例3-15 3-15 二、其他应收款二、其他应收款其他应收款的性质和内容其他应收款的性质和内容其他应收款的核算其他应收款的核算 设置账户设置账户 “其他应收款其他应收款”账户（资产类）：核算企业除应账户（资产类）：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收、暂付款项。收、暂付款项。其他应收款其他应收款 发生额发生额 收回额收回额 核销坏账核销坏账 未收回未收回 具体核算具体核算 一般其他应收款的账务处理一般其他应收款的账务处理 具体核算具体核算一般其他应收款的账务处理一般其他应收款的账务处理其他应收款（其他应
45、收款（备用金）备用金）的核算的核算备用金的性质备用金的性质 备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个人的款项，备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个人的款项，用后报销。用后报销。分类分类 按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定额备用金按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定额备用金制。制。非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、多退少非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、多退少补；补；定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的单位或定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的单位或个人核定定额，然后按定额拨付出，其个人核定定额，然后按定额拨付出，其特点是先领后用、用特点是先领后用、用后报销
46、、补足定额。后报销、补足定额。两种管理制度下的备用金核算的异同两种管理制度下的备用金核算的异同 非定额非定额 (一次报销制一次报销制)定额定额 银行存款其他应收款备用金 管理费用 银行存款其他应收款备用金 管理费用 100 领用800 800报销700退回100700 800700800700（1）（2）（3）（1）（2）(1)领用.(2)报销.(3)多退少补.(1)核定定额.(2)报销时补足定额.实训课实训课 一、实训目的：一、实训目的：熟练掌握应收款项的核算方法。熟练掌握应收款项的核算方法。二、实训内容：二、实训内容：应收账款、应收票据和其他应收款的核算。应收账款、应收票据和其他应收款的核算。三、实训资料：三、实训资料：1.财务会计实训与练习财务会计实训与练习P32习题三习题三 2.财务会计实训与练习财务会计实训与练习P33实训题实训题 四、实训教学过程：四、实训教学过程：1复习前次课的学习内容；复习前次课的学习内容；2练习练习财务会计实训财务会计实训P32习题三的实操，并请学生习题三的实操，并请学生演示。演示。3.做凭证：做凭证：.财务会计实训财务会计实训P15实训题（业务实训题（业务1、4、5、14、23、24、32、59等）等）
