1、 内部审计（内部审计（internal audit）内部审计是指由本单位内内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。在西方国家，内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、在西方国家，内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、
2、助手和顾问。助手和顾问。2019年，国际内部审计师协会（年，国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新的）理事会通过了新的内部审计定义，指出：内部审计定义，指出：“内部审计是一项独立、客观的保内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。的治理结构，以达到组织的既定目标。”DEFINITION OF AUDITING Different types of audits and th
3、e purposes of audits have evolved over many years,and this evolution is still taking place.Accordingly,auditing should be defined broadly enough to cover the various types and purposes of audits.The definition of auditing that appeared in A Statement of Basic Auditing Concepts,published in 1973 by t
4、he American Accounting Association(AAA)Committee on Basic Auditing Concepts,embraces both the process and purpose of auditing.Auditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspond
5、ence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users.(p.2)CICPA教材（教材（2019）采用）采用AAA(1973)的的定义。该教材将上述定义翻译为：定义。该教材将上述定义翻译为：审计是一个系统化过程，即通过客观地获审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。程度，并
6、将结果传达给有关使用者。图图1-1 审审计计是是 一一个个系系统统化化的的过过程程 目目 标标获获取取、评评价价审审计计 证证据据 判判断断相相 符符 程程度度 审审计计报报 告告 既既定定标标准准 经经济济 活活动动与与经经济济事事项项 认认定定 一是有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一是有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款100 000100 000元，管理层的认定表明这
7、些应收账款是存在的，计价是准确元，管理层的认定表明这些应收账款是存在的，计价是准确的等（的等（P101-103P101-103）。）。二是认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对二是认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。三是客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获三是客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判取和评价相关证据，以支
8、持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。四是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、四是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。虑，以实现审计目标。五是将结果传达给有关使用者。审计的最终目的是出具审计五是将结果传达给有关使用者。审计的最终目的是出具审计报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。区别类别审计目的审计内容1
9、财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表2经营审计评价经营活动的效率和效果经营活动、内部控制比如组织机构、计算机信息系统、生产方法、市场营销等更像管理咨询3合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则如工薪率是否符合工薪法规定的最低限额、企业是否遵循银行贷款合同的规定等 意大利 审计存在的前提审计存在的前提两权分离两权分离所有权经营权受托经济责任两权分离与审计的关系两权分离审计的产生=_（二）形成（二）形成英国 南海公司与南海公司事件南海公司是一家成立于南海公司与南海公司事件南海公司是一家成立于17111711年的特许贸易公司年的特许贸易公司,它的初始股本
10、由承担政府它的初始股本由承担政府约约10001000万英镑的短期国债组成。由于拥有与南美的万英镑的短期国债组成。由于拥有与南美的贸易垄断权贸易垄断权,且其特许权中包括从非洲向南美贩卖且其特许权中包括从非洲向南美贩卖奴隶的内容奴隶的内容,该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成现实现实,向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作而未果而未果,该公司管理层急切希望抓住一切商机该公司管理层急切希望抓住一切商机,并多并多次进行商业策划次进行商业策划,但收
11、效甚微。但收效甚微。17191719年该公司又拟年该公司又拟定了一项野心勃勃的计划定了一项野心勃勃的计划:以增发股票来帮助政府以增发股票来帮助政府实现债务转移实现债务转移,即兑换政府高达即兑换政府高达31003100万英镑的三大万英镑的三大类长期债券类长期债券,来获得政府的支持和高额利息来获得政府的支持和高额利息,同时赚同时赚取巨额股价盈余。由于南海公司对其好处大作宣传取巨额股价盈余。由于南海公司对其好处大作宣传,股价迅速上升。股价迅速上升。英国 17201720年年1 1月月3 3日南海公司股价为日南海公司股价为128128英镑英镑/股股,5,5月月2 2日升至日升至335335英镑英镑/股
12、股,6,6月月2424日上升至日上升至10501050英镑英镑/股股,该公司因此获利得到巨额盈该公司因此获利得到巨额盈余。当人们发现南海公司并无真实资本余。当人们发现南海公司并无真实资本,便便纷纷抛售该公司的股票纷纷抛售该公司的股票,南海公司面临破产南海公司面临破产境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者和债权人损失惨重。和债权人损失惨重。17201720年年8 8月月2525日至日至9 9月月2828日的一个月时间里日的一个月时间里,该公司股票从每股该公司股票从每股900900英镑跌至每股英镑跌至每股190190英镑英镑,最后被迫宣告破最后被迫宣告破产。产。在
13、强大的舆论压力下在强大的舆论压力下,国会任命了一个由国会任命了一个由1313人组成的特别委员会。秘密查证的结果是人组成的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实南海公司的会计记录严重失实,明显存在蓄明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯便聘请了精通会计实务的查尔斯司奈尔司奈尔先生对南海公司的分公司先生对南海公司的分公司“索布里奇商索布里奇商社社”(Sawbridge Company)”(Sawbridge Company)的会计帐簿进行的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审了检查。这便视为民间审
14、计的发端。经审计计,司奈尔发现了该公司管理当局存在着会司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为计欺诈行为(Ed-wards,1988)(Ed-wards,1988)。美国注册会计师审计发展过程20世纪初-30年代：民间会计组织的成立，如：美国公共会计师协会，后改名为美国注册会计师协会。金融资本对产业资本的渗透。20世纪30-40年代：严重的经济危机，大批企业倒闭。1933年证券法颁布，规定在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。二战以后：跨国公司的发展。2019年的大公司会计造假丑闻。不同阶段的审计目标和审计方法不同阶段的审计目标和审
15、计方法序号序号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法1 11616世纪，意大利，地中海沿岸世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，商业城市，CPACPA审计的审计的起源起源熟悉会计专业的第熟悉会计专业的第三方，对合伙企业三方，对合伙企业经济活动进行鉴证经济活动进行鉴证查账、公证查账、公证2 218441844年到年到2020世纪初，英国，英世纪初，英国，英式审计，代表式审计，代表CPACPA审计审计形成形成查错防弊查错防弊，保护企，保护企业资产的业资产的安全和完安全和完整整对会计账目进行对会计账目进行详细审计详细审计3 32020世纪初，美国，美式审计，世纪初，美国，美式审计，CP
16、ACPA审计审计发展发展帮助债权人了解企帮助债权人了解企业信用为目的的业信用为目的的资资产负债表审计产负债表审计分析、逆查分析、逆查4 41929192919331933年，美国证券年，美国证券法、证券交易法后法、证券交易法后 保护投资者为目的保护投资者为目的的的利润表审计利润表审计抽样审计抽样审计5 5二战后到现在，跨国公司，国二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发际资本，国际会计师事务所发展展对财务报表发表审对财务报表发表审计意见计意见制度基础审计到制度基础审计到风险导向审计风险导向审计 2019年底，中国注册会计师协会已经与年底，中国注册会计师协会已经与50多个国家多个国家和地区的会计师团体建立友好关系，与国际会计师和地区的会计师团体建立友好关系，与国际会计师联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。联合会、亚太会计师联合会等组织建立了联系。2019年形成了一套较为完整的年形成了一套较为完整的“中国注册会计师执中国注册会计师执业准则业准则”体系。体系。
