1、第十二章第十二章 税法税法“十二五”职业教育国家规划教材 第十二章第十二章 税法税法第一节第一节 税法基本原理税法基本原理第二节第二节 我国现行主要税种的基本法律规定我国现行主要税种的基本法律规定第三节第三节 税收法律责任税收法律责任 通过本章的学习要求能够了解税法的概念、特征、基本原则的法律规定，熟悉税收法律关系、税法构成要素和违法责任，认识税收征管法的相关规定，掌握现行主要税种的法律规定。使同学能分析税收法律基本关系，熟悉税收优惠政策，区分不同税种的征收范围，树立依法纳税的意识。第十二章第十二章 税法税法学习目标学习目标引导案例引导案例 赵某系个体户，经营日用百货，生意红火，利润颇丰。可当
2、税务机关向其征税时，赵某以其收入是自己辛勤劳动经营的结果，不愿将自己的辛苦钱无偿交给别人，于是拒绝缴纳税款。试分析：1什么是税收？2赵某是否应该缴纳税款？3按税法规定应该如何处置？第一节第一节 税法基本原理税法基本原理一、税法概述一、税法概述二、税收法律关系二、税收法律关系三、税法的构成要素三、税法的构成要素一、税法概述一、税法概述 （一）税法的概念与特点（一）税法的概念与特点 税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力并按法定标准，强制、无偿地参与国民收入的分配和再分配，以取得财政收入的活动。税收具有强制性、无偿性和固定性的主要特征。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权
3、利义务关系的法律规范总和。税收是经济学概念，税法则是法学概念。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。税法的特点税法的特点:（1）从立法过程来看，税法属于制定法 （2）从法律性质看，税法属于义务性法规 （3）从内容看，税法具有综合性（二）税法原则（二）税法原则1、税收法律主义2、税收公平主义 3、税收合作信赖主义4、实质课税原则二、税收法律关系二、税收法律关系（一）税收法律关系的主体 指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征收主体和纳税主体。（二）税收法律关系的客体（三）税收法律关系的内容（四）税收法律关系的产生、变更、消灭（一）纳税人（一）纳税人 纳税人也称纳税主体，是税法中
4、规定的直接负有纳税义务的单位和个人。与纳税人相联系的另一个概念是扣缴义务人，包括代扣代缴义务人、代收代缴义务人和代征代缴义务人。三、税法的构成要素三、税法的构成要素（二）课税对象（二）课税对象 课税对象又称征税对象，是指对什么征税，是纳税的客体。（三）税率（三）税率（四）纳税环节、期限和地点（四）纳税环节、期限和地点（五）税收加成与减免（五）税收加成与减免（六）违章处理及附则（六）违章处理及附则 一、增值税基本法律规定二、消费税基本法律规定三、营业税的法律规定四、企业所得税基本法律规定五、个人所得税基本法律规定六、土地增值税基本法律规定第二节第二节 我国现行主要税种的基本我国现行主要税种的基本
5、法律规定法律规定（一）增值税纳税人的法律规定 增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人。增值税纳税人以纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平和能否提供准确税务资料等标准为依据划分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上的，提供应税服务的纳税人年销售额超过500万元的，其他纳税人年应税销售额在80万元以上的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额达到一般纳税人标准的个体工商户以外的个人按小规模纳税人纳税；非企
6、业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（二）增值税征税范围的法律规定（二）增值税征税范围的法律规定1 1、销售或进口货物、销售或进口货物 销售货物是指有偿转让货物的所有权，包括一般销售货物和视同销售货物。2 2、提供加工和修理修配劳务、提供加工和修理修配劳务3 3、提供应税服务、提供应税服务 应税服务是指有偿提供邮电通讯服务、交通运输服务和部分现代服务业服务。（三）增值税税率的法律规定（三）增值税税率的法律规定1 1、基本税率、基本税率 增值税基本税率为17%，适用于一般纳税人销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务。2 2、低税率、低税率 低税率
7、为13%，包括人民生活必需品、文化教育事业、照顾农民和支持农业发展的产品。3 3、营改增试点行业税率、营改增试点行业税率 除提供有形动产租赁服务按基本税率17%征税外，一般纳税人提供其他现代服务业服务按6%税率征税，提供邮电通讯业务、交通运输业服务按11%税率征税。4 4、零税率、零税率 纳税人出口货物，税率为零。5 5、征收率、征收率 小规模纳税人适用的增值税税率为3%的征收率。二、消费税基本法律规定二、消费税基本法律规定（一）消费税纳税人的法律规定（一）消费税纳税人的法律规定 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、销售和进口应税消费品的单位和个人。（二）消费税征税范围的法律
8、规定（二）消费税征税范围的法律规定 消费税暂行条例中将消费税的征收范围划分为烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等14个税目。（三）消费税税率（三）消费税税率1.比例税率：包括化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、实木地板、一次性木筷、游艇、汽车轮胎、摩托车、小汽车等适用比例税率。2.定额税率：包括黄酒、啤酒、成品油等。3.复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟等按复合税率计税。三、营业税的法律规定三、营业税的法律规定（一）营业税征税范围的基本规定（一）营业税征税范围的基本规定 营
9、业税确定的基本征税范围是在我国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。营业税规定的应税劳务是指除试点外的建筑、金融保险、文化体育、娱乐、服务等行业所提供的劳务。（二）营业税纳税人与扣缴义务人的法律规定（二）营业税纳税人与扣缴义务人的法律规定 营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有
10、代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。（三）营业税税率的法律规定（三）营业税税率的法律规定 营业税实行行业差别比例税率，其中建筑、文化体育行业提供的劳务按3%的比例税率征收；金融保险、传统服务、转让无形资产和销售不动产实行5%的比例税率；娱乐行业按5%-20%的幅度比例税率征收。四、企业所得税基本法律规定四、企业所得税基本法律规定（一）企业所得税纳税人的法律规定（一）企业所得税纳税人的法律规定 在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，包括企业、事业单位、社会团体和其他组织。企业所得税纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业。（二）企业所得税
11、征税范围的法律规定（二）企业所得税征税范围的法律规定 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）企业所得税税率的法律规定（三）企业所得税税率的法律规定1 1、法定税率、法定税率 企业所得税采用比例税率，基本
12、税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税，适用低税率为20%。但这类企业实际征税时适用10%的优惠税率。2 2、优惠税率、优惠税率 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税
13、。五、个人所得税基本法律规定五、个人所得税基本法律规定（一）个人所得税征税对象的法律规定（一）个人所得税征税对象的法律规定 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共有十一项，分别为工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）个人所得税纳税人的法律规定（二）个人所得税纳税人的法律规定 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。（三）个人所得税税率的法律规定（三）个人所得税税率的法律规定1、累进税率
14、 （1）七级超额累进税率。按税法规定，工资、薪金所得，按月征收，适用七级超额累进税率，税率为3%45%，如表13-2。（2）五级超额累进税率。税法规定，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用税率为5%35%的五级超额累进税率，见表13-3。2 2、比例税率、比例税率（1）稿酬所得适用税率为20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。（2）劳务报酬所得适用税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。即个人所得劳务报酬应纳税所得额一次超过2万元不足5万元的，按税法规定计算的税额加征五成，超过5万元以上的，加征十成。其实质为三级超额累进税率，
15、见表13-4。（3）其他各项所得，如特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用税率为20%。出租居民住用房适用税率为10%。六、土地增值税基本法律规定六、土地增值税基本法律规定（一）土地增值税纳税人的法律规定（一）土地增值税纳税人的法律规定 土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（二）土地增值税征税范围的法律规定（二）土地增值税征税范围的法律规定 土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。其征税范围包括转让国有土地使用权以及地上的建筑物及其附着物连同
16、国有土地使用权一并转让。（三）土地增值税税率的法律规定（三）土地增值税税率的法律规定 土地增值税采用四级超率累进税率，如表13-5。第三节第三节 税收法律责任税收法律责任一、税收征收管理一、税收征收管理二、违反税法的法律责任二、违反税法的法律责任三、税务行政复议与诉讼三、税务行政复议与诉讼一、税收征收管理一、税收征收管理 （一）税务管理（一）税务管理 税务管理是指税务机关在办理税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报过程中所进行的监督和检查活动，主要包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报等内容。1 1、税务登记的法律规定、税务登记的法律规定 根据税收征管法的规定，从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日
17、起30日内，应持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。2 2、账簿凭证管理的法律规定、账簿凭证管理的法律规定（1）账簿、凭证设置的管理。从事生产经营的纳税人都应当自领取营业执照之日起15日内设置账簿，包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账必须采用订本式。（2）财务会计制度管理。从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。普通高等教育精品教材 （3）账簿、凭证的保管。账簿、会计凭证、报
18、表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整，不得伪造、变造或者擅自损毁。3 3、纳税申报的法律规定、纳税申报的法律规定 （1）一般纳税申报。凡是按照国家法律、行政法规的规定负有纳税义务的纳税人或代征人、扣缴义务人，无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。一般来说，纳税申报主要有直接申报（上门申报）、邮寄申报和电子申报三种方式。（2）延期申报与零申报。纳税人、扣缴义务人因不可抗力原因需延期申报的，应于其所延期申报税种的纳税申报期限终了前5日向主管税务机关提出延期申报申请，
19、并填写延期申报申请审批表，经主管税务机关批准并向其发送核准延期申报通知书后，可以延期办理纳税申报。（3）减免与缓缴申报。符合减免税条件的企业，应在规定的期限内向所在地主管税务机关提交申请减免税报告，并填写纳税单位减免税申请书一式三份。主管税务机关在收到企业提交的申请后15日内派人员深入企业进行调查，核实企业实际情况。（4）退税申报。（5）非正常户处。纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效。（二）税款缴纳（二）税款缴纳1 1、税款征收方式、税款征收方式 我国税务机关征税的方式可以采取查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其他方式。2 2、税款征收措施、税款征
20、收措施 税务机关在税款征收中可以采取加收滞纳金、补缴和追征税款、税收保全措施、强制执行措施和离境清税措施等。3 3、税收优先的规定、税收优先的规定 税收优先于无担保债权、抵押权、质权、留置权、罚款、没收违法所得。4 4、税款的追征、税款的追征 因税务机关的责任，在3年内可以要求补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人计算错误，在3年内可以追征，特殊的可以延长到10年，同时还加收滞纳金；因纳税人故意偷逃税，可以无期限追征。（三）税务检查（三）税务检查 税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。二、违反税法的法律责任二、违反税法的法律责任（一）违反税务管
21、理规定的法律责任 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；（6）未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。纳税人不办理税务登记的，由税务登记机关责令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理机关
22、吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。扣缴义务人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。（二）违反纳税申报规定的法律责任（二）违反纳税申报规定的法律责任 纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款；纳税人、扣缴义务人编造虚假
23、计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款；纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。（三）偷税、逃税、骗税、抗税、欠税行为的法（三）偷税、逃税、骗税、抗税、欠税行为的法律责任律责任 以上构成的犯罪的，依法追究刑事责任，未构成犯罪的，按以下规定处理：偷逃欠税的，除追缴税款、滞纳金外，并按税款50%以上5倍以下处以罚款；骗税、抗税的，除追缴税款、滞纳金外，处以骗抗税款1倍以上5倍以下的罚款；未履行扣缴义务的，处以未收税款 50%以上3倍以下的罚款。（四）软抵抗行为的法律责任（四）软抵抗行为的法律责任（五）不依法征收管理行为的法律责任（五）不依法征收管理行为的法律责任思考题思考题.什么是税收？什么是税收？.简述税法的构成要素包括的内容？简述税法的构成要素包括的内容？.我国现行主要税种有哪些？其征税范围如何？我国现行主要税种有哪些？其征税范围如何？.简述税收征收管理的相关规定。简述税收征收管理的相关规定。5.5.违反税法应承担的法律责任有哪些？违反税法应承担的法律责任有哪些？
